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为了解决现行营业税制存在的重复征税、两税并轨等制约经济结构优化的问题，国务院决定2012年1月1日开始在上海试点试行营改增方案，2012年7月扩大营改增范围到北京、天津等八省的交通运输业和部分现代服务业。目前消防施工企业(隶属于建筑业)尚在试点范围之外，这并不意味着消防施工企业与营改增事件无关，因为财税[2011]110号试点方案中明文规定：交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。 一、营改增的概念及出台背景 1.什么是营业税 营业税属于流转税制中的一个主要税种，所谓流转税又称流转课税、流通税，以商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收，具体包括营业税、增值税、消费税。 2.什么是增值税 增值税与营业税同属流转税。从最终产品消费的角度看，商品从生产到流通过程中各个环节的增加值之和，即为最终产品的价值。增值税顾名思义，意味着只需对本企业创造的增值部分交税，增值税的一般计税方法即销项税额减进项税额很形象的说明了增值税的含义。 3.营改增的概念及出台背景 营改增顾名思义就是营业税改征增值税，包括税种变动、税率变动、计算方式和计税依据的变动等等。营改增的试点企业为在中国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人，不再缴纳营业税。 4.营改增出台背景 (1)消除重复征税。增值税是按增值额为依据计算税而营业税除个别情形之外均按全额征税，这样就形成了营业税制中的重复征税问题。 (2)两税并行的情形，制约经济结构优化。对服务业普遍征收营业税，使得增值税中的抵扣链条断裂，导致增值税企业税负增加，制约应交增值税的行业发展。而市场是在充分竞争的前提下，推动着产业结构的不断优化。因此营改增的全面深入势在必行。 二、营改增前后的税负对比 营改增前消防施工企业营业税率为3%，营改增后消防施工企业的增值税负，则不能一概而论。不同的企业发生施工工程相同的进度工程收入100万元，应交增值税额会有很多种可能，以表格和图形显示如下(为减化计算，假设该工程中标价为100万元)： 某广场消防弱电工程——喷淋工程报价表 上表为营改增前的工程报价表，现交营业税为3万元。假设营改增后，该企业的某广场消防喷淋工程通过优化流程总成本实际为80万元，总造价仍为100万，据上表，原材料成本占总成本的60%，人工成本占总成本的30%，机械费占总成本的10%，假设材料抵扣税率为17%，不同的经营能力和管理水平的企业，可抵扣的税额及应交增值税额的结果也不同，如下表所示： 营改增后消防企业增值税税负测算表 单位：万元 因此，营改增后企业负担的增值税随着可抵扣的成本占总成本的百分比而敏感性的变动。如果企业管理不佳，没有专人监督执行材料采购环节，目前大多数建筑消防施工企业都不结合纳税筹划全盘预测成本效益，哪里便宜就哪里购进，如此下去，企业将无法生存。上表中，70%的可抵扣成本百分比是最完美无缺的高管理水平的企业；若管理层税务风险意识强，一般的可抵扣成本百分比都在50%左右，所以营改增后，平均税负增加1.1%，因此营改增后务必寻找高度适应的对策，来求生存。 三、基于营改增事件的SWOT分析 1.优势S (strengths) (1)减少重复征税：目前建筑消防施工企业营业税按工程收入全额征收，例如A开发商与B消防企业就某写字楼消防工程签订总额1000万元的消防施工合同，B企业又将其中的劳务工程分包给异地某劳务公司，合同总额为300万元，则B企业按1000万元交营业税，C企业按300万元交营业税，相当于300万元的收入交了两次营业税。营改增的出台，有力的避免了这一现象。 (2)有利于提高企业内在竞争力。减少重复征税后，市场充分竞争，有利于调整市场经济结构，促使企业不断优化，有利于企业轻装上市场，提高内在竞争力。 (3)促进企业更新设备。营改增的实施可促使企业购置新的工程用设备，由于购买设备，能获得增值税专用发票，其中的进项税款可以抵扣工程收入中的销项税额，此举能鼓励消防施工企业更新设施。 2.劣势W(weaknesses) (1)管理层财务意识模糊，认为营改增是财务人员的事情，业务环节工、财务环节严重脱节，没有做到事先筹划，致使可以抵扣的税款减少，税负增加、成本上升、利润减少。 (2)财务人员数量不充分、素质不高。营改增后，需正确核算销项税额、进项税款，发票保管意识及硬件等方面，均对财务人员的综合素质专业水平都有一定的要求。 (3)企业综合管理水平低。消防施工企业在综合管理方面，粗放人性化管理，甚至挂靠行为违法分包较普遍，这一系列行为导致挂靠方、承包方追求短期利益，站在企业局外人的角度，只顾收工程款，不顾其它，这对进项税款的取得具有很大的难度。 3.机会O(opportunities) 营改增的实施，可促使企业规范自己的经济行为.目前消防施工企业普遍规模较小，市场分布不集中，靠关系吃饭，所以大都管理水平不高，尤其是财务管理水平，甚至采购时材料发票都没有，财务漏记成本，增值税抵扣无任何凭证，从上述营改增前后税负的对比表也看到，如果不规范管理流程，就会被营改增这场变革所淘汰出局。从另一角度而言，不规范的企业已出局，留下来的，市场占有率自然会提高，竞争力也随着提高。 4.威胁T(threats) (1)税负增加的威胁。经过初步测算，只有理想化的企业才能通过营改增来降低税负，大部分企业超60%以上，会增加税负。 (2)竞争对手的威胁。营改增具有强制性，竞争对手也会通过营改增来加强财务管理，优化业务流程，所以会促使企业市场竞争更激烈。 (3)人工成本的抵扣问题。一般工程的人工成本都在30%以上，如果工程由企业内部的工人施工，这样30%的成本无法抵扣，而我国人口红利消失，人工成本逐年上升，致使能抵扣的进项减少。 四、对策 1.适度的多元化经营 如果消防施工行业普遍税负增加，导致成本上升利润下降，则可考虑选择与消防行业相关的行业经营，以分散单一产品的经营风险。 2.积极实行技术更新 有效利用营改增，实行技术改造，购买设备可得到17%的进项税额，比营改增前购买可节省17%的税收成本。 3.将费用转为材料式采购管理 营改增前的费用大都为普通发票，如电话费福利费交通费等。 4.正确核算存货，争取期初税额的抵扣 参照1994年税制改革，期初存货中所含的增值税将以抵扣营改增后的增值税。 5.加强分公司和承包方的管理 拒绝项目挂靠，由于公司以外的挂靠方，会急功近短利，难于控制挂靠项目的原材料采购的来源，会使得进项减少。 6.选择具有一般纳税人的材料供应商 营改增前，施工企业为了简单、便宜，多与个体户、小规模纳税人合作；营改增后，应注重挑选供应商的资质，并要了解供应商的税率，尽量与17%税率的一般纳税人合作。 7.做到合同、付款、发票三者合一 所有项目必须统一公司名称。做到合同和付款进项材料发票三者的一致，杜绝风险。签订合同时，明确约定对方提供等额、合法、真实的增值税发票。 8.加强营改增前的税收政策宣传并充分利用国家税收优惠政策。首先财务人员每人都应参加营改增的培训，然后由财务人员深入到内部各环节以及关系往来户的宣讲，不要把营改增看成财务的营改增，而应成为整个企业的营改增。 上述基于消防建筑施工企业在营改增事件中全方位的思考和分析，为的是引起消防施工行业的注意，以提前准备接受挑战并能化挑战为机会，将劣势转变为优势，为企业更持续的发展奠定扎实的基础。 附：税务问题，让建筑业骂声一片 近日，全国各地的所有消防工程施工单位，不论是老板，还是财务人员，还是挂靠的个人（虽然不允许，但实际大量存在），都叫苦不迭，一说起税务问题，基本都要一片骂娘声。 本来，消防工程行业的利润率就很低了，我和无数老总们在一起的交流，每个项目净利润能到10个点就很阿弥陀佛了，这是在2016年5月1日以前，而且还要确保2-3年内能把所有消防工程款都要回来。 后来，营改增了，说是为了降低企业的税负，可是，建筑业面临的，却是一个更加麻烦和加重的局面。因为，原来这行业的激烈竞争，造成很多消防工程只能低价中标或平价中标，也就是基本没有利润。那时，一些材料和劳务的费用，还可以不开票等各种方式来压缩一下成本，但总的来说，一般消防工程公司还能凑合着。到了税改后，虽然可以增值税抵扣，但是，你买材料时，如果想开材料票抵扣，就会面临材料费用上涨6个点甚至更多。其实，税负没有得到多少实惠不说，还麻烦了。而其中市场普遍存在的挂靠问题，更是无形中增加了挂靠者的负担，让很多人仅在挂靠上，就要一下子承受10个点左右的负担，咋办？只能偷工减料压缩成本呗！ 而今年7月1日后，更加严苛的税务管理规定又下来了，这下，消防工程行业真的是骂声一片，喊死声遍地了。 这个规定，各行业都骂，比如商场买东西开票要列详细的单子，一下子各商场开票台前人满为患。而对建筑业来说，更是艰难，票仍然难开，比如你工地需要临时买点沙子，路边一农民开一拖拉机卖沙子，哪里来的发票？而且餐饮等发票入账还不让达到一定比例，这一点，在消防工程行业遭到了很多人的咒骂。因为消防工程行业可能是2年没有消防工程干，但作为行业特点，这2年里不可能没有前期开拓费用，不可能没有各种花销，比如一般消防工程的投标参与，就是几万的成本，你要是总投标不中，仅这开销就非常巨大了。但是，税务一句话，你没有消防工程进项，你干嘛这么多开销，不行，不许入账！ 我特么自己公司赚的钱，我爱怎么花是我老板的事，你凭什么不让我做成本？我花钱了，你不让我记成本，天理何在？而且，哪怕是我去饭店没有吃饭，只是开了张票，但是，这票是饭店开的，饭店也已经纳税了啊，为什么要不许我入账，我也花了钱啊！ 各种紧箍咒加在本就越来越形势不好、利润很低的消防工程行业，现在大家说，这是要逼死一大片的节奏啊！ 和消防工程行业的人在一起交流的最多的，是消防工程还能不能干的问题。 所有消防工程行业的老板们，尤其是原来挂靠施工的那些个体，现在对税负之压力已经有了要喘不过气来的感觉。 不是李总理说了全国减轻税负了吗？ 你去问问身边的消防工程行业的人，谁会认可这个新闻言论？实际情况是，消防工程行业的成本更重了。 建筑业的竞争之激烈，不是行内人不会有感受的，所以，低价中标成为无论是小私企还是大央企的主要手段。 在这种情况下，消防工程行业的利润率中标时很多是三五个点，甚至是零利润中标，后期靠一点洽商、签证增加一些利润。 这种情况下，消防工程行业的成本自然要控制，尤其是私企，比不得国企重市场不重利润的思路，必须要保持一定的利润。 怎么办？放开那些不正当的偷工减料的方法，基本各公司采取的就是买材料不开票的方法。你去任何一个建材市场或厂家，开票一个价，不开票一个价。在以前的税制下，很多消防工程单位都不开票，反正税就是那3个多点，固定的，你自己能省的成本当然要省了。 可是，现在营改增，金税三期，各种严酷的制约下，每一笔钱都要对应一个票，你买材料时，必须把钱打入材料商账户，而材料商必须给你提供发票，否则就是钱、票不对应，于是，你就要面对材料商在原有价格上加销售类17个点的税。17个点啊，你消防工程才能有多少利润？这样一下子给整个消防工程增加的负担就可想而知了。 这是能提供发票的材料商，你问问消防工程业的人，还有很多材料是不能开票的！ 有的是人家就想作小规模纳税人，一年超过80万票就不给开了。消防工程行业，80万能干个毛啊？所以，这些材料商可能是一个月都不到，就把80万的发票额度用完了，然后再也不给开票。 还有一些材料，根本就没有票！你问问有多少工地采购砂石料是能有票的？人家可能就一农民，拉几车沙子给你，哪里来的票？ 外行肯定会说，总有有票的吧？这家不给票，换另一家呗。 这就是外行的话！ 老农作为一个业内人告诉你：一是消防工程利润那么低，谁家材料便宜买谁家的，你要买价高的，领导还得猜疑你吃回扣呢！所以，只能尽量买便宜的材料。二是消防工程行业的特点是消防工程款不能及时拨付，有钱的客户走付款审批都要拖拉2个月左右，如果遇到客户资金紧张，几个月拿不到钱的事很平常，这种情况下，你连钱都没有，到哪里买材料？那当然是肯赊账给你的材料商了，这种情况下，能有人肯赊账，你还特么管人家要这条件那条件，你还是人吗？所以，忍了吧，自己扛着吧。 所以，这么多拿不到票的采购，还有那么多民工的费用，也都缺票，因为要票价又高上去了。 怎么办？就得想法单独买票。以前买票简单，满大街都有，只要是真的，就没有问题，现在税制下，真的票都没有用，必须要和资金流向对应。那就得找关系好的供应商，和人去商量怎么买人家票，钱也入人家帐，然后再取出来填补其他不太合规的地方。 这是风险啊，万一钱进去出不来怎么办？又没有办法依法保障，跟嫖客被妓女敲诈一样的没法报警。对给票的材料商也是风险，你明明进了10万的货，你开出去了100万的票，税务局还会查你！ 现在的消防工程行业已经陷入到左右为难的情况，完全按税务规矩，几乎是白忙活，不按规矩，那就是违法犯罪，要坐牢的。 我曾经遇到外行和税务人员，都问过我同样的问题：你们不会把这增加的成本转嫁到甲方身上吗？ 呵呵，连续100个呵呵了。 你以为我们是想涨价就涨价的三桶油吗？本来接个消防工程已经很不容易了，经历了各种拼搏斗争，你自己把利润降到1个点都可能接不来消防工程，你还涨价，你脑袋被门挤过多少次了？ 目前消防工程行业这困境，你可以问所有干消防工程的，估计都在骂税务部门。 中国的各种规定，没有详细的社会调查，也不搞个草案让大家提意见，想推出来就推出来。不接地气，不走群众路线，这学习领导精神又表面化了。 其实，让税务局长自己也开个消防工程公司，丫的准恨不得把提出这些制度的人都拉出去枪毙半小时。 税务局和税务人员自己家需要施工的时候，不知道有没有担心这样的税负下，施工单位会不会偷工减料。 互害模式不就是这样吗。 |
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