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本章内容比较重要。主要以客观题形式考查。常见考点有抽样风险与非抽样风险、统计抽样与非统计抽样、确定抽样方法、样本规模的确定和影响因素、货币单元抽样等知识点。 从近几年考题来看，计算量有减少的趋势，而是注重对审计抽样理念的判定，个别年份也会在主观题中考查一两小问。 第一节 审计抽样的相关概念 1.1 选取测试项目的方法 选取全部项目测试 选取特定项目测试，但不推断总体 审计抽样，以样本结果推断总体结论 1.2 审计抽样 （一）审计抽样的含义 1. 注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元均有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理的基础 2. 注册会计师通常只需要评价该账户余额是否存在重大错报，而不需要确定其初始金额 【理解】审计抽样的目的：在合理的时间内以合理的成本完成审计工作 （二）审计抽样的特征（非常爱考！） 审计抽样应当同时具备以下三个特征：
【理解】代表性，是指在既定的风险水平下，注册会计师根据样本得出的结论，与对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论类似。 样本具有代表性并不意味着根据样本测试结果推断的错报一定与总体中的错报完全相同。 如果样本的选取是无偏向的，该样本通常就具有了代表性。代表性与整个样本而非样本中的单个项目相关，与样本规模无关，而与如何选取样本相关。 代表性通常只与错报的发生率而非错报的特定性质相关，比如，异常情况导致的样本错报就不具有代表性。 【2018 年真题】 下列有关审计抽样的样本代表性的说法中，错误的 是（ ）。 A. 如果样本的选取是无偏向的，该样本通常具有代表性 B. 样本具有代表性意味着根据样本测试结果推断的错报与总体中的错报相同 C. 样本的代表性与样本规模无关 D. 样本的代表性通常只与错报的发生率而非错报的特定性质相关 【答案】B （三）审计抽样的适用范围
【多选题 2014】下列各项审计程序中，通常不采用审计抽样的有（ ）。 A. 风险评估程序 B. 控制测试 C. 实质性分析程序 D. 细节测试 【答案】AC 【2018 年 多选题】 下列审计程序中，通常不宜使用审计抽样的有（ ）。 A. 风险评估程序 B. 实质性分析程序 C. 对未留下运行轨迹的控制的运行有效性实施测试 D. 对信息技术应用控制的运行有效性实施测试 【答案】ABCD 1.3 抽样风险和非抽样风险 （一）抽样风险的定义 抽样风险，是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险 （二）控制测试中的抽样风险 控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险。 控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。 控制测试中的抽样风险——信赖过度风险 信赖过度风险，是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。 “信赖过度风险”可能会使注册会计师不适当地减少从实质性程序中获取的证据，影响审计效果。 “信赖过度风险”更容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见。容易把把坏人的当成是好人 制测试中的抽样风险——信赖不足风险 信赖不足风险，是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。 “信赖不足风险”可能会使注册会计师增加不必要的实质性程序，影响审计效率。容易好人当成是坏人，宁可错杀一千不可放过一人，活得更累。 （三）细节测试中的抽样风险 细节测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险。 细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。 细节测试中的抽样风险——误受风险 误受风险，是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。 注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论，从而可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见，影响审计效果。 信赖过度风险 细节测试中的抽样风险——误拒风险 误拒风险，是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。 注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论。在这种情况下，审计效率可能降低。 信赖不足风险 【注意】 （1）抽样风险可以分为两类：一类是影响审计效果的抽样风险，包括控制测试中的信赖过度风险和细节测试中的误受风险；另一类是影响审计效率的抽样风险，包括控制测试中的信赖不足风险和细节测试中的误拒风险。 （2）相较于影响审计效率的抽样风险，注册会计师更应关注影响审计效果的抽样风险。 （四）抽样风险的控制 抽样风险是由抽样引起的，与样本规模和抽样方法相关。 抽样风险与样本规模反方向变动。 无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。 【多选题 2014】下列有关抽样风险的说法中，正确的有（ ）。 A. 误受风险和信赖不足风险影响审计效果 B. 误受风险和信赖过度风险影响审计效果 C. 误拒风险和信赖不足风险影响审计效率 D. 误拒风险和信赖过度风险影响审计效率 【答案】BC 【单选题 2016】下列有关信赖过度风险的说法中，正确的是（ ）。 A. 信赖过度风险属于非抽样风险 B. 信赖过度风险影响审计效率 C. 信赖过度风险与控制测试和细节测试均相关 D. 注册会计师可以通过扩大样本规模降低信赖过度风险 【答案】D （五）非抽样风险 1. 指由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。 2. 产生原因（注意多选题） 非抽样风险是由人为因素造成的：
3. 产生环节 实施控制测试和实质性程序时均可能产生非抽样风险。 4. 非抽样风险的控制 （1）可以降低或防范； （2）不能量化，但可以通过仔细设计审计程序，采取适当的质量控制政策和程序，进行适当的指导、监督和复核，适当改进实务工作，将非抽样风险降至合理保证的可接受的水平。 【2018 年 单选题】 下列有关非抽样风险的说法中，错误的是（ ）。 A. 非抽样风险影响审计风险 B. 非抽样风险不能量化 C. 注册会计师可以通过采取适当的质量控制政策和程序降低非抽样风险 D. 注册会计师可以通过扩大样本规模降低非抽样风险 【答案】D 【2016 年 单选题】 下列有关抽样风险的说法中，错误的是（ ）。 A. 在使用非统计抽样中，注册会计师可以对抽样风险进行定性的评价和控制 B. 如果注册会计师对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险 C. 注册会计师未能恰当地定义误差将导致抽样风险 D. 无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险 【答案】C 1.4 统计抽样和非统计抽样
注册会计师使用非统计抽样时，也必须考虑抽样风险并将其降至可接受水平，但无法精确地测定抽样风险。 【2013 年 单选题】 下列有关统计抽样和非统计抽样的说法中，错误的是（ ）。 A. 注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益 B. 非统计抽样如果设计适当，也能提供与统计抽样方法同样有效的结果 C. 注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法 D. 注册会计师使用非统计抽样时，不需要考虑抽样风险 【答案】D 1.5 属性抽样和变量抽样
第二节 审计抽样在控制测试中的应用 2.1 基本步骤 在控制测试中使用审计抽样可以分为（抽样三部曲）： 设计样板→选取样本→评价样本 2.2 控制测试中应用的抽样方法
2.3 设计样本阶段 确定测试目标→定义总体和抽样单元→定义偏差构成条件→定义测试期间 （一）确定测试目标 注册会计师实施控制测试的目标是提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。 （二）定义总体和抽样单元 1. 定义总体 总体，是指注册会计师从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据集合。 注册会计师在界定总体时，应当确保总体的适当性、完整性，还要考虑总体的同质性。
【简答题 2015（节选）】ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2014 年度财务报表，审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下： （2）考虑到甲公司 2014 年固定资产的采购主要发生在下半年，审计项目组从下半年固定资产采购中选取样本实施控制测试。 要求：指出审计项目组的做法是否恰当。如果不恰当，简要说明理由。 【答案】不恰当。控制测试的样本应当涵盖整个期间。 2. 定义抽样单元 注册会计师定义的抽样单元应与审计测试目标相适应。抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行，每个抽样单元构成了总体中的一个项目。 （三）定义偏差构成条件 在控制测试中，偏差是指偏离对设定控制的预期执行，在评估控制运行的有效性时，注册会计师应当考虑其认为必要的所有环节。 【注意】偏差定义不当，就会产生非抽样风险 （四）定义测试期间 注册会计师通常在期中实施控制测试。 由于期中测试获取的证据只与控制截至期中测试时点的运行有关，注册会计师需要确定如何获取关于剩余期间的证据。 2.4 选取样本阶段 确定抽样方法→确定样本规模→选取样本并实施审计程序 （一）确定抽样方法（怎么选） 总的要求：不管使用统计抽样还是非统计抽样，在选取样本项目时，注册会计师应当使总体中的每个抽样单元都有被选取的机会。只有选出具有代表性的样本项目，才能推断总体的结论。
【2018 年 多选题】 下列抽样方法中，通常可以用于统计抽样的有（ ）。 A. 系统选样 B. 随机选样 C. 随意选样 D. 整群选样 【答案】AB （二）确定样本规模（选多少） 1. 影响因素（5 个） （1）可接受的信赖过度风险 （2）可容忍偏差率 （3）预计总体偏差率 （4）总体规模 （5）其他因素 【案例引入】 要成为关键供应商，为国宴供火锅底料，次品率不能超过 5%； CH公司有牛油、清油、番茄三种主要产品，预计次品率率分别为 8%、2%，4%； 牛油不必测了，直接淘汰。番茄次品率比清油的高，要多测一些！
【2017 年 单选题】 下列有关控制测试的样本规模的说法中，错误的是（ ）。 A. 可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动 B. 总体规模与样本规模反向变动 C. 可容忍偏差率与样本规模反向变动 D. 预计总体偏差率与样本规模同向变动 【答案】B 2. 确定样本量 非系统抽样：注册会计师可以只对影响样本规模的因素进行定性的估计，并运用职业判断确定样本规模。 系统抽样：注册会计师必须对影响本规模的因素进行量化，并基于统计公式确定样本规模（查表法） 【案例】通过查询抽样规模表确定所需的样本规模，通常运用“四步法”。例如，注册会计师确定的可接受信赖过度风险为 10%，可容忍偏差率为 5%，预计总体偏差率为 0，确定 的样本规模为 45。 可接受的信赖过度风险→可容忍偏差率→预计总体偏差率→样本规模 表 4-4 控制测试统计抽样样本规模—信赖过度风险 10%（节选） 预计总体 可容忍偏差率 偏差（%） 2% 3% 4% 5% 6% 7% 0.00 114（0） 76（0） 57（0） 45（0） 38（0） 32（0） 0.25 194（1） 129（1） 96（1） 77（1） 64（1） 55（1） 0.50 194（1） 129（1） 96（1） 77（1） 64（1） 55（1） 0.75 265（2） 129（1） 96（1） 77（1） 64（1） 55（1） 1.00 * 176（2） 96（1） 77（1） 64（1） 55（1） 1.25 * 221（3） 132（2） 77（1） 64（1） 55（1） 1.50 * * 132（2） 105（2） 64（1） 55（1） 1.75 * * 166（3） 105（2） 88（2） 55（1） 2.00 * * 198（4） 132（3） 88（2） 75（2） 2.25 * * 132（3） 88（2） 75（2） 3. 针对运行频率较低的内部控制的考虑
（三）选取样本并实施审计程序（如何审及不能审的情况）
【2017 年 单选题】 在使用审计抽样实施控制测试时，下列情形中，注册会计师不能另外选取替代样本的是（ ）。 A. 单据丢失 B. 单据不适用 C. 单据无效 D. 单据未使用 【答案】A 2.5 评价样本结果阶段 计算偏差率→考虑抽样风险→考虑偏差的性质和原因→得出总体结论 （一）计算偏差率 将样本中发现的偏差数量除以样本规模，就可以计算出样本偏差率。样本偏差率就是注册会计师对总体偏差率的最佳估计，因而在控制测试中无须另外推断总体偏差率。但注册会计师还必须考虑抽样风险。 （二）考虑抽样风险 1. 统计抽样
2. 非统计抽样 在非统计抽样中，抽样风险无法直接计量，注册会计师通常将估计的总体偏差率（即样本偏差率）与可容忍偏差率相比较，以判断总体是否可以接受。
（三）考虑偏差的性质和原因（多选题）
（四）得出总体结论 如果样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平，注册会计师通常有两种选择： （1）进一步测试其他控制（如补偿性控制），以支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平； （2）提高重大错报风险评估水平，并相应修改计划的实质性程序的性质、时间安排和范围。 2.6 统计抽样示例 【综合案例】注册会计师准备使用统计抽样方法，测试现金支付授权控制运行的有效性。
第三节 审计抽样在细节测试中的运用 在细节测试中使用审计抽样可以分为（抽样三部曲）： 设计样本→选取样本→评价样本 3.1 样本设计阶段 确定测试目标→定义总体→定义抽样单元→界定错报 1. 确定测试目标 在细节测试中，审计抽样通常用来测试有关财务报表金额的一项或多项认定的合理性。 2. 定义总体
3. 定义抽样单元 （1）抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一个记录，甚至是每个货币单元； （2）注册会计师定义抽样单元时应考虑实施计划的审计程序或替代程序的难易程度。 4. 界定错报 注册会计师应根据审计目标界定错报。 3.2 选取样本阶段 确定抽样方法→确定样本规模→选取样本并实施审计程序 （一）确定抽样方法
n 统计抽样：传统变量抽样、货币单元抽样 n 非统计抽样 1. 传统变量抽样（多选题） （1）常用方法及其计算 均值法、差额法、比率法 作用：用样本推断总体 传统变量抽样常用方法包括均值法、差额法和比率法，运用中通常涉及以下六组参数： 样本数据 总体数据 样本审定金额 估计总体金额（？） 样本账面金额 总体账面金额 样本规模 总体规模 ① 均值法 样本审定金额的平均值=样本审定金额÷样本规模→估计的总体金额=样本审定金额的平均值×总体规模→推断的总体错报=总体账面金额-估计的总体金额 【理解】审定额作为桥梁 【举例】
② 差额法 样本平均错报=（样本账面金额-样本审定金额）÷ 样本规模→推断的总体错报=样本平均错报×总体规模→估计的总体金额=总体账面金额-推断的总体错报 【举例】 样本 总体 规模 200 个 1000 个 账面 208000 1040000 审定 196000 ？ 错报 12000 ？ ③ 比率法 比率=样本审定金额 ÷ 样本账面金额→估计的总体金额=总体账面金额 × 比率→推断的总体错报=总体账面金额 - 估计的总体金额 【举例】 样本 总体 规模 200 个 1000 个 账面 208000 1040000 审定 196000 ？ 错报 12000 ？ （2）均值法、差额法和比率法的适用条件
（3）传统变量抽样的优点 ① 如果账面金额与审定金额之间存在较多差异，传统变量抽样可能只需较小的样本规模就能满足审计目标 ② 注册会计师关注总体的低估时，传统变量抽样比货币单元抽样更合适 ③ 需要在每一层追加选取额外的样本项目时，传统变量抽样更易于扩大样本规模 ④ 对零余额或负余额项目的选取，传统变量抽样不需要在设计时予以特别考虑 （4）传统变量抽样的缺点 ① 传统变量抽样比货币单元抽样更复杂，注册会计师通常需要借助计算机程序 ② 确定样本规模时，需要估计总体特征的标准差 ③ 如果存在非常大的项目，或者在总体的账面金额与审定金额之间存在非常大的差异， 而且样本规模比较小，正态分布理论可能不适用 ④ 如果几乎不存在错报，传统变量抽样中的差异法和比率法将无法使用 2. 货币单元抽样（单选题） （1）基本概念
（2）货币单元抽样的特点 ① 每个货币单元被选中的机会相同 ② 每个项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率 ③ 项目金额越大，被选中的概率就越大 ④ 有助于注册会计师将审计重点放在较大的账户余额或交易 ⑤ 注册会计师不是对货币单元实施检查，而是对包含被选取货币单元的账户余额或交易实施检查，注册会计师检查的账户余额或交易称为逻辑单元 【小案例】 同事 A B C D 应收账款 A B C D 1000 万 500 万 300 万 180 万 20 万 编号 1~500 501~800 801~980 981~1000 （3）货币单元抽样的优点（6 项） ① 以属性抽样原理为基础，便于计算样本规模和评价样本结果，通常比传统变量抽样更易于使用 ② 确定样本规模时无须直接考虑总体的特征（如变异性） ③ 无需通过分层减少变异性，而传统变量抽样需要对总体进行分层以减小样本规模 ④ 使用系统选样法选取样本时，如果项目金额等于或大于选样间距，货币单元抽样将自动识别所有单个重大项目，即该项目一定会被选中 ⑤ 如果注册会计师预计错报不存在，货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小 ⑥ 货币单元抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本 （4）货币单元抽样的缺点 ① 货币单元抽样不适用于测试总体的低估 ② 对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑 ③ 当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额 ④ 注册会计师通常需要逐个累计总体金额。但如果相关的会计数据以电子形式储存，就不会额外增加大量的审计成本 ⑤ 当预计总体错报的金额增加时，货币单元抽样所需的样本规模也会增加，在这些情况下，货币单元抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模 （二）确定样本规模 1. 影响样本规模的因素（多选题） （1）可接受的误受风险 （2）可容忍错报 （3）预计总体错报 （4）总体规模 （5）总体的变异性 3.2 选取样本阶段
【2018 年 单选题】 下列有关细节测试的样本规模的说法中，错误的是（ ）。 A. 总体的变异性与样本规模同向变动 B. 可容忍错报与样本规模反向变动 C. 总体规模对样本规模的影响很小 D. 可接受的误受风险与样本规模同向变动 【答案】D 【2017 年 单选题】 下列有关细节测试的样本规模说法中，错误的是（ ）。 A. 可接受的误拒风险与样本规模同向变动 B. 可容忍错报与样本规模反向变动 C. 总体项目的变异性越低，通常样本规模越小 D. 可接受的误受风险与样本规模反向变动 【答案】A
非统计抽样: 注册会计师运用职业判断和经验公式确定样本规模：样本规模=总体账面金额/可容忍错报╳保证系数 （三）选取样本并实施审计程序
注册会计师应对选取的每一个样本实施适合于具体审计目标的审计程序。无法对选取的项目实施检查时，注册会计师应当考虑对这些未检查项目对样本评价结果的影响。 3.3 评价样本结果阶段 推断总体的错报→ 考虑抽样风险→考虑错报的性质和原因→得出总体结论 （一）推断总体的错报 1. 如果注册会计师在设计样本时将进行抽样的项目分为几层，则要在每层分别推断错报，然后将各层推断的金额加总，计算估计的总体错报。注册会计师还要将在进行百分之百检查的个别重大项目中发现的所有错报与推断的错报金额汇总。 2. 使用货币单元抽样时，需要注意基本原理，即每一个被选取的货币单元（逻辑单元）都代表了整个选样间隔中所有的货币单元。 推断的总体错报=实际错报+推断错报
【举例】使用货币单元抽样法时，注册会计师确定的选样间隔是 3000 元，在样本中发现了 3 个高估错报，列示如下表。计算注册会计师推断的错报金额。 序号 账面金额/元 审定金额/元 样本 1 100 0 样本 2 200 150 样本 3 5000 4000
注册会计师推断的错报=3000+750+1000=4750 元。 （二）考虑抽样风险 在细节测试中，推断的错报是注册会计师对总体错报作出的最佳估计，但注册会计师要适当考虑抽样风险，以评价样本结果。 1. 非统计抽样 在非统计抽样中，注册会计师运用职业判断和经验考虑抽样风险。
2. 统计抽样（货币单元抽样） （1）计算总体错报上限 注册会计师需要考虑抽样风险的影响，计算总体错报的上限。 总体错报上限=①+②+③ 【注】 ① =基本精确度=保证系数×选样间隔 ② =事实错报=逻辑单元的实际错报 ③ =推断错报×保证系数的增量 （2）判断总体是否可接受
（三）考虑错报的性质和原因 除了评价错报的金额和频率以及抽样风险之外，注册会计师还应当考虑： （1）错报的性质和原因； （2）错报与审计工作其他阶段之间可能存在的关系。 （四）得出总体结论 1. 如果样本结果不支持总体账面金额，且注册会计师认为账面金额可能存在错报，注册会计师通常会建议被审计单位对错报进行调查，并在必要时调整账面记录。 2. 依据被审计单位已更正的错报对推断的总体错报额进行调整后，注册会计师应当将剩余的推断错报与其他交易或账户余额中的错报总额累计起来，以评价财务报表整体是否存在重大错报。 3. 无论样本结果是否表明错报总额超过了可容忍错报，注册会计师都应当要求被审计单位的管理层记录已发现的事实错报（除非低于明显微小错报临界值）。 3.4 综合示例 【综合示例 1】注册会计师准备使用货币单元抽样法，通过函证测试XYZ公司20×5年12月 31 日应收账款余额的存在认定。20×5年12月31日，XYZ公司应收账款账户共有602个，其中：借方账户有600个，账面金额为2300000元；贷方账户有2个，账面金额为3000元。
6. 推断总体的错报及考虑抽样风险 在收到回函的 155 个账户中，有 4 个存在高估，列表如下：（单位：元）
7. 考虑抽样风险 （1）基本精确度=保证系数×选样间隔=2.31×11695=27015 元 （2）大单元事实错报=1000 元 （3）小单元各账户推断错报按金额降序排列，列表如下：
（4）总体错报上限=27015+1000+20959=48974 元
【综合示例 2】假设注册会计师准备使用非统计抽样方法，通过函证测试 ABC 公司 20×6 年 12 月 31 日应收账款余额的存在认定。20×6 年 12 月 31 日，ABC 公司应收账款账户共有 935 个，其中：借方账户有 905 个，账面金额为 4250000 元;贷方账户有 30 个，账面金额为 5000 元。
6. 推断总体的错报及考虑抽样风险 （1）在收到回函的 80 个账户中，有 4 个存在高估，列表如下：（单位：元）
（2）注册会计师运用职业判断和经验认为，错报金额与项目的金额而非数量紧密相关，因此选择比率法评价样本结果： 推断错报金额 第一层 1015=300÷739000×2500000 第二层 3000=150÷62500×1250000 事实错报 单个重大项目 1000 合计 5015=1015+3000+1000
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