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一、加计抵减额可以申请留抵退税吗？ 关于这个问题，国家税务总局2019年03月29日有过明确答复：加计抵减政策属于税收优惠，按照纳税人可抵扣的进项税额的10%计算，用于抵减纳税人的应纳税额。但加计抵减额并不是纳税人的进项税额，从加计抵减额的形成机制来看，加计抵减不会形成留抵税额，因而也不能申请留抵退税。 二、留抵退税后加计抵减需调减吗？ 根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局 海关总署公告2019年第39号）第八条第（六）项相关规定，纳税人取得退还的留抵税额后，应相应调减当期留抵税额。 又根据此公告第七条第（二）项相关规定，纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额； 已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。 也就是说，留抵退税之后，需要调减结转以后期间进行抵扣的“应交税费——应交增值税（进项税额）”这个科目借方余额；既然如此，退税部分自然不能重复用于抵扣（《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条规定，纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额，为进项税额；国家既然把这个税额退还给企业，相当于这个进项税额转移至国家支付，而企业不再负担，自然不符合作为“进项税额”的概念）。如上所述，不得抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；既然“应交税费——应交增值税（进项税额）”这个科目借方余额予以调减，相应加计抵减金额自然也要依法调减。 附一：加计抵减账务处理 根据财政部会计司关于《关于深化增值税改革有关政策的公告》适用《增值税会计处理规定》有关问题的解读：生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。 （一）期末正常计提增值税 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税 （二）实际缴纳增值税时依法予以抵减 借：应交税费——未交增值税 贷：银行存款 其他收益 附二：留抵退税账务处理 借：银行存款 贷：应交税费——应交增值税（进项税额）或者应交税费——应交增值税（进项税额转出） 注：具体用哪个专栏，或者有些争议，其实区别不大。 |
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