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对增值税期末留抵退税是否要征企业所得税?

2021-03-07  魏春田

税收有不少的优惠政策,特别是近些年大力度减税降费政策的出台。减税、免税、超税负返还、期末留抵退税,让企业大受其利。那么企业享受了这样的税收优惠,取得的免税、减税等收入在企业所得税上,是否要并入企业的收入计征企业所得税?

按《财政部、国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2008〕151号)规定,“企业取得的各类财政性资金,除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外,均应计入企业当年收入总额.……本条所称财政性资金,是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息,以及其他各类财政专项资金,包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收,但不包括企业按规定取得的出口退税款;所称国家投资,是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本(股本)的直接投资。"

从151号公告来看,除了出口退税以外,企业因享受税收优惠政策而取得的收入,均应并入企业的收入计征企业所得税。

如果按此规定,那么增值税的期末留抵退退税,似乎也应并入企业收入计征企业所得税,但期末留抵退税所退的是企业的进项税额,从进项税额的性质来分析,它本身就属于企业的资金,国家只是将这部分资金提前给了企业。如果不实行增值税留抵退税,那么这部分进项税额,只要企业有销项税额,那么随时就可以抵减。

所以,由于增值税期末留抵退税,说到底是国家把企业自己的钱提前给了企业,因此,如果将企业自己的钱再并入企业的收入计征企业所得税,从理论上讲不通的。增值税期末留抵退税是否征企业所得税?

税收有不少的优惠政策,特别是近些年大力度减税降费政策的出台。减税、免税、超税负返还、期末留抵退税,让企业大受其利。那么企业享受了这样的税收优惠,取得的免税、减税等收入在企业所得税上,是否要并入企业的收入计征企业所得税?

按《财政部、国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2008〕151号)规定,“企业取得的各类财政性资金,除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外,均应计入企业当年收入总额.……本条所称财政性资金,是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息,以及其他各类财政专项资金,包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收,但不包括企业按规定取得的出口退税款;所称国家投资,是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本(股本)的直接投资。"

从151号公告来看,除了出口退税以外,企业因享受税收优惠政策而取得的收入,均应并入企业的收入计征企业所得税。

如果按此规定,那么增值税的期末留抵退退税,似乎也应并入企业收入计征企业所得税,但期末留抵退税所退的是企业的进项税额,从进项税额的性质来分析,它本身就属于企业的资金,国家只是将这部分资金提前给了企业。如果不实行增值税留抵退税,那么这部分进项税额,只要企业有销项税额,那么随时就可以抵减。

所以,由于增值税期末留抵退税,说到底是国家把企业自己的钱提前给了企业,因此,如果将企业自己的钱再并入企业的收入计征企业所得税,从理论上讲不通的。

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