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声明： 本章小说内容创作不是为了影射现实，纯属插科打诨，协助大家学习长期股权投资和金融工具，因为很多人反应这两章实在是太难了，不知所云，其实不难，挺简单的，开开玩笑，说说笑笑就学会了，保证你见题就会做。 小艾 2020年4月30日 此段摘自 小艾上班记3—混在财务圈 我转过头来，笑着说道：“杜老师，我想注册一家公司，你觉得可行吗？” 杜老师闻言，眼睛一亮：“有这个想法？” “是啊，王老板建议我的。” “可以，当然可以，这是一个万众创业的年代，人人都是CEO。” “我要成为你的追随者！” 杜老师笑：“不，你应该是超越者。” “算了，超越我就不想了，我追随就好了。” “那你考试准备得怎么样了？” “需要我帮你理理吗？” “好啊！” 于是，他开始给我梳理长期股权投资和金融资产。 同样是股票投资，有的要计入交易性金融资产，有的是计入其他权益工具投资，有的是长期股权投资。长期股权投资还分权益法和成本法。其实，这个跟企业的持有意图和能力有关。 这就好比男人跟女人交往，如果他的持有意图和能力不一样，也是分好多种情况的：  比如， 泡夜店、一夜情，这个就是交易性金融资产，交易性金融资产就是今天买、明天卖，并且随时计算损益。 如果是只恋爱不结婚，那就是其他权益工具投资，也就是如果有更好的机会出现，就立马把你抛售了，所以，其他权益工具投资也随时核算公允价值变动，但是它不是立马反应在损益中，而是先计入其他综合收益，等到抛售的时候，再核算投资收益。 如果你看上市公司以前的报表，会发现其实它曾叫可供出售金融资产，不知道是专家意识到这个名字太露骨了，还是怎么的，反正现在改名了， 如果是结婚，那就是长期股权投资，长期股权投资又分为权益法和成本法。 如果他对你的财务政策和经营政策产生重大影响或者共同控制，也就是一个家庭中，女人掌权，男人只是重大影响，或者共同决策，那他就会采用权益法核算。权益法核算就算得比较清楚，不管是赚钱了，还是亏损了，不管是资本公积有变动，还是其他综合收益有变动，他都会算得很清楚。只要有一点风吹草动，他都会记账，这种男人就显得比较计较。 如果他对你的财务政策和经营政策，达到控制状态，这种男人就比较大男子主义，有比较强的掌控欲。不过这也有好处，好处就是在平日里，他就不会跟你算得那么清楚，反正你都是他的，他根本不用担心什么，所以会采取成本法核算，账务处理非常简单，很多东西他都不看。 【注：学完长期股权投资和金融金融资产后，再来看这段话，你会别有趣味！】 “ 哈哈哈！”我听完，大笑了起来，这种比喻实在是太有趣了。 “杜老师，那你结婚后，准备采取成本法核算，还是权益法核算？”我反问道。 “大部分男人都比较倾向于成本法核算，因为权益法核算太麻烦了，除非被女人逼得没办法了。” 噢，那意思就是，看在钱的份上，女同胞们还是得学会低眉顺眼，把面子都让给男人，把表面上的决策权都给他，让男人有掌控的感觉。那他就会不断地加大对你的投资(包括资金、技术或其他)，以便维持这种控制状态。当他的投入处于主导地位时，他反而对你平日的那种小钱不计较。当你给他掌控感时，他就会给你安全感。你剥夺了他的掌控感，其实也就剥夺了自己的安全感，你不可能同时拥有掌控感和安全感。 “我懂了，我懂了。”我高兴地叫道。 “你懂什么了？” “不告诉你！” “债券投资也是一样，今天买、明天卖，计入'交易性金融资产’，就好比泡夜店；只恋爱不结婚，随时可以出售的，计入'其他债权投资’；如果是结婚，则计入'债权投资’，这才是真正的债权投资。现在会计准则改名了，以前那个名字其实更有诗意，叫'持有至到期投资’，也就是'执子之手，与子偕老’，我们会计叫'我要把你持有至到期’。” 我闻言，笑趴了。看了好几天都没整明白的东西，居然秒懂了！ 杜老师比我矜持，但脸上也是满满的笑。  合并即结婚 有一天，在一次宣讲会上，有人挑衅杜老师。 “杜老师，你说会计是一门商业语言，可以记录任何跟经济有关的内容？” “理论上是的！” “那我问你，男人找小三花的钱怎么进行账务处理？” 众人闻言，皆看着杜老师。 面对挑衅，杜老师不疾不徐，脸上仍挂着淡淡的笑意，接着，略一沉思，答道：”计入'长期股权投资’，采用权益法核算，转正后，再权益法转成本法。” 此话一出，全场哄笑！ “为什么？”男子不解。 “转正后她才是你的，转正前你顶多是有影响，如果你对她一点影响都没有，那就干脆记'交易性金融资产’吧！”杜老师忍着性子解释道。 “那包二奶呢？”男人继续发问。 杜老师闻言，蹙了蹙眉，冷淡道：“直接进营业外支出吧！” “为什么呀？” 杜老师看了他一眼，眼神越发地幽沉，接着一转身，走了。 回去后，我把这个笑话讲给婉晴听。 婉晴说道：“这个话题是无聊了点，但是这个比喻挺恰当啊，啊呀，我终于知道怎么记长期股权投资的分录了，哈哈哈！” “怎么记啊？” “结婚其实就是企业合并，如果像以前那样，表哥表妹结婚，就是同一控制下的企业合并，如果是毫无关联的陌生人结婚就是非同一控制下的企业合并，而小三就是合并以外的其他方式。
“哈哈哈，陆婉晴，你可以啊，见解不同凡响！” “面对“三儿”，男人其实挺计较的，他付出的所有，都会算他的投资，像评估费、审计费等这些交往前的小费，他都会算进去，作为长期股权投资的初始投资成本，后续想办法，从她身上全部获得回报，而面对合并（结婚）对象，这些谈判前的小费他都是直接做费用处理（计入管理费用），显得比较大方，意思就是，不管你看没看上我，不管最后咱俩成没成，都算我的，这点小钱，我没打算从你身上捞回来。 因为合并是男人拥有对你的控股权，是一场谈判，有可能成，有可能不成，毕竟签字画押没那么容易，如果不成，这些小费就打水漂了，男人是有这个心理准备的，而小三不一样，男人并不需要拥有对其的控股权，只是占点股份就行，那利益已经获取或者在获取的路上了，所以，这些小费是资产，不是费用，资产跟费用的区别就是，资产预期会给企业带来经济利益流入。” “有道理！” “这么一想，所有跟这个知识点的题，我都好像会做了。” 同一控制合并：近亲结婚 非同一控制合并：非近亲结婚 合并以外方式：结婚以外方式 同一控制合并（近亲结婚） “ 同一控制下的合并，其实就是相当于近亲结婚，那么结婚谈判的时候，听谁的呢？“ ”大家族，谁说话最有分量？“ ”自然是大家长！所以，所有的游戏规则，大家长说了算。” “大家长，在我们会计上，有个专业术语叫'最终控制方’。” “开会的时候，大家长就说，我们家族近亲结婚，要以我这个大家长（最终控制方）的合并报表为准，你娶得的，长期股权投资的入账成本，以我认可的可辨认净资产账面价值，然后加上我账面认可的商誉，再乘以你占有的比例份额，你付出的聘礼代价，不按市价，要按我认可的已经记载的账面价值。”
【例题1】丙公司为甲、乙公司的母公司，2018年1月1日，甲公司以银行存款7000万元，取得乙公司60%有表决权的股份，另以银行存款100万元支付与合并直接相关的中介费用，当日办妥相关股权划转手续后，取得乙公司的控制权；乙公司在丙公司合并财务报表中的净资产账面价值为9000万元，不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资在合并日的初始投资成本（ ）万元
A.1100 B.7000 C.5400 D.5500 【答案】C 【例题2】2019年1月1日，甲公司以定向增发股票的方式，购买同一集团内公司持有的A公司60%的股权（系2017年1月1日，从集团外部取得），能够控制A公司,为取得该股权，甲公司增发1000万股普通股股票，每股面值为1元，每股公允价值为7元，支付承销商佣金100万元，取得该股权时，公司相对于最终控制方而言的可辨认净资产账面价值为9000万元，可辨认净资产公允价值为12,000万元，乙公司与A公司编制合并报表时，确认商誉200万元，假定商誉未发生减值，甲公司和A公司采用会计政策及会计期间相同，甲公司取得该股权投资时应确认的资本公积—股本溢价（ ）万元。
A.7000 B.4500 C.7350 D.7100 【答案】B  非同一控制合并（非近亲结婚） “ 同一控制下的合并给钱的时候，以最终控制方（其实就相当于大家长）的账面成本为准，毕竟大家都是亲戚嘛，给彩礼的时候，大家长说了算，非同一控制下的合并，就市场公允价值，得公平，公允，按习俗人家给彩礼都是给20万，你说，你账面就2万，我就给你2万，那肯定不行啊！” “这里还有一个问题，我以前总是搞混，就是账面成本与公允价值的关系，今天的公允价值其实就是明天的账面成本，比如今天买一本书50元，这是市场价格，公允价值，记到账上后，那账面成本就是50元，过了今天，书涨价涨到60元，我账面成本还是50元。” 【例题1】2018年1月1日，甲公司以定向增发1500万股普通股，每股面值为1元，公允价值为6元的方式，取得乙公司80%的股权，以银行存款支付股票发行费用300万元，相关手续于当日完成，取得了乙公司的控制权，乙公司所有者权益的账面价值为12,000万元，本次投资前，甲公司与乙公司不存在关联方关系，不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资的初始入账成本是（ ）万元 A.9600 B.9900 C.9300 D.9000
【答案】D 总结为一句话，合并即结婚，同一控制下的合并就是近亲结婚，非同一控制下的合并，就是非近亲结婚。 会计人的求婚术语是“让我们合并报表吧！” 从此以后，我们就变成了一个命运共同体！ 合并（结婚）以外的方式 “ 那合并以外的方式呢？” “最典型的就是小三当道喽。”婉晴继续玩笑道：“来，我们一起做题，顺便研究一下男人的心理。我现在越来越发现，会计看问题，有时候比哲学还有深度，毕竟这门学科好歹也存在了几千年，姜还是老的辣！老祖宗的经验值得我们学习！” 【例题1】 2019年2月1日，甲公司以增发1000万股本公司普通股股票为对价，取得乙公司30%的股权，其中发行普通股面值为每股1块，公允价值为每股8块，增发股份，甲公司向证券承销机构支付佣金和手续费300万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元，发生审计评估费用100万元，以银行存款支付，假定甲公司能够对乙公司施加重大影响，不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本（ ）万元
A.9000 B.8100 C.9100 D.9300 【答案】B 权益法（小三后续处理） “ 照你这么个逻辑，那男人对小三的心态可真是太复杂了，要知道，合并以外的方式取得长期股权投资，后续处理采用的是权益法核算，权益法核算忒么地复杂！”我调侃道。 “扯上小三，本来就很复杂，接下来继续算！” “感觉男人对'三儿’的监控比较严格，非常的不信任，不管对方是赚钱了还是亏钱了，不管是其他综合收益有变动，还是其他资本公积有变动，那内心都会默默地记账，随时乘以自己对应的股份，” （1） '三儿’赚钱了，实现净利润1000万（假设占其股份20%），立马调整自己的损益。 1000*20%=200万元 借：长期股权投资—损益调整 200 贷：投资收益 200 （2） '三儿’亏损了，亏损800万元（假设占其股份20%），立马调整自己的损益。 800*20%=160万元 借：投资收益 160 贷：长期股权投资 160 （3） '三儿’她家有个其他债权投资涨价了，其他综合收益有变动，假设变动额为200万元，立马调整自己的其他综合收益 200*20%=40万元 借：长期股权投资—其他综合收益 40 贷：其他综合收益 40 （4） '三儿’她家其他权益变动增加了100万元，他立马调整自己的资本公积。 100*20%=20万元 借：长期股权投资—其他权益变动 20 贷：资本公积—其他资本公积 20 （5） 更要命的是，他居然还要考虑当初投资时，对方账面上资产账面价值和公允价值之差，然后调整她的利润，假设她实现净利润1000万元，按理他直接1000*20%=200万元，就可以了。 他却觉得，自己其实没赚这么多，因为当初购买时，她有一套房子账面上200万元，但是他是打包统一按公允价值购买的，实际付出的代价是500万元，她每年折旧200/10=20万元，但是站在他的角度，应该要500/10=50万元，少折旧了30万元，要调整净利润，所以，站在他的角度，她实现的净利润=（1000-30）*20%=194万元。 借：长期股权投资—损益调整 194 贷：投资收益 194 当然，如果还有其他资产，比如存货，无形资产等等，如果当初购买时，账面价值和公允价值不一样，都要调整，要按男人认可的公允价值折旧摊销，结转成本。 （6） 而且他还考虑内部交易，他们两个人的未实现的内部交易损益要剔除，算得太精了。 【例】甲公司持有乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。20×9年9月，乙公司将其账面价值为8 000 000元的商品以12 000 000元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用寿命为10年，净残值为0。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×9年实现净利润20 000 000元。不考虑相关税费等其他因素影响。 分析：'三儿’（乙公司）在该项交易中实现利润4 000 000元，按理男人（甲公司）占份额800 000元（4 000 000×20%）。 但是，男人一看，我去，这钱赚的不就是老子的吗？能算赚钱吗？剔除，剔除。 因为商品买回去是做了固定资产的，所以已经折旧了一部分（相当于通过折旧，计入利润，已经在第三方那里通过产品实现了价值），剩下的没有折旧的部分，剔除。 借：长期股权投资——损益调整3
220 000 [20 000 000-（4
000 000-4 000 000/10×3/12）]
×20% （7） '三儿’发生超额亏损时，感情更微妙 ① 她亏了？ 赶紧调整自己的长期股权投资和投资收益。 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整（以长期股权投资的账面价值为冲抵上限） ②亏得也太多了吧，我所有的投资居然都打水漂了！ 长期股权投资账面价值全冲完了，还不够她亏，怎么办？ 想一想，她好像还跟我借过一笔钱，一直没还，看这样子，这笔钱应该是收不回来了，冲了吧。 借：投资收益 贷：长期应收款 （如果投资方拥有被投资方的长期债权时，超额亏损应视为此债权的减值，冲抵长期应收款） ③什么？还在亏？我所有的投资都已经亏完了，一般来说，亏损都是以投资额为限，那剩下的亏损，我还需要负责任吗？ 查一下，相关合同，一看，真倒霉，我居然还要承担连带责任。 借：投资收益 贷：预计负债 （如果投资方对被投资方的亏损承担连带责任的，需将超额亏损列入预计负债） 或者查看合同相关条款后，发现，我不需要承担连带责任，那就不管了，不用记账，只是在备查簿上备注一下。 （如果投资方无连带责任，则应将超额亏损列入备查簿。） ④后来，'三儿’又盈利了，则原路返回，先抹去备查簿，再反冲预计负债，再恢复长期应收款，你都已经盈利了，这款项我还是要收回来的，不能就这么冲了，最后恢复长期股权投资。
成本法（婚后日常处理） “如果是结婚（合并），婚后日常会计处理就很简单了，男人不会算这么精的，因为男人觉得，你人都是他的，你所有的一切都是他的。只有赚钱的时候，把钱塞到他鼻子下，逼着他记账，才想起做两笔分录： 借：应收股利 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利” 婉晴继续嘻嘻哈哈地调侃道。 我想了一下，觉得婉晴说的挺有道理的，楚帆就是这样。 恋爱时，我们的资金管理跟大多数恋人一样，采取的是恋爱模式，就是只要他在，他必然付账；结婚后，刚开始的时候，也是很自然地继承了恋爱模式，家里的开销都是他付，我赚的钱，揣我自己兜里。 后来有一次，杜老师问我要不要加入他公司。 我想了想，我自己注册一个公司，单打独斗，也挺难的，加入他的公司，占点股份，好像也不错，再说，杜老师这个人无论从人品还是专业，都是一个不错的合伙人，他不会亏待别人，于是我就答应了。 下班后，我们就在密谋这件事，他给我介绍他公司的相关情况，包括公司的对公账户，每个月的银行流水，一 一拿出给我看。 刚好楚帆过来接我，见我们在筹划，也没说什么，就是回去的时候，他莫名地不爽。 “你不觉得你们两个人太亲近了吗？”他突然说道。 “什么意思啊？”我问道。 “他居然把他的银行流水给你看，你都没有把你的银行流水给我看。”语气酸不溜秋的，像是打翻了醋坛子一样。 于是我回应道：“你说错了吧，你应该说，'他居然把他的银行流水给你看，我都没有把我的银行流水给你看’！” “那行，我把我的银行卡全部拿出来，你也把你的银行卡全部拿出来，咱们统一管理。” “行吧！”我答应了。 于是，吃完饭后，两个人坐在床上开始数钱。 当他把一推银行卡摆在我面前，我很是惊讶：“你怎么那么多银行卡啊？这卡里到底有钱没钱啊？你…..你别告诉我你是个隐形富豪啊！” “我也不是特别清楚，要有也是一点点吧！大部分钱都是在工资卡里。” “你没钱你开那么多卡干嘛？” “我也不知道啊，反正银行叫我开我就开了。” “你确信你的卡都拿出来了？” “确信。” “你要不要再想想？会不会随便把卡插在哪个地方呢？然后又忘呢？” 他沉思了一下，又把那抽屉翻了翻，把里面的东西全部倒出来：“噢，漏了，这里还有一张。” “还有吗？” “没有了，这次是真的没有了。” 于是，我让他一张一张卡去查余额，然后记录汇总，再全部转到一个账号上，最后清卡。 他还真的照办了。 看着他那一本正经的样子，我突然笑了。 “你笑什么呀？”他问道。 我想了想，答道：“我突然觉得人生最幸福的事情是和老公坐在床上数钱。” 他瞪了我一眼：“你还能再俗点吗？” “我就俗了，怎么啦？”我仰头挑衅道。 “我喜欢！” 他突然低头，狠狠地咬了我一口，接着说道：“来，我们继续，继续数钱！” 从此以后，我们采取对公账号模式，实现资金统一管理，保管权自然归我，为了平衡，我主动把资金决策权归他，收益跟成本永远是匹配的，你要想得到什么，就要知道自己应该付出什么。 有些女人一结婚就拿到了资金管理大权，但是却没有把决策权给对方，而是全部据为己有，刚开始的时候，男人因为爱你，会让着你，但是时间长了，必生怨气。毕竟每个人的忍耐力都是有限的，而资金管理是个日常事务，是年年月月日日，所以平衡是必须的。 因此，花钱之前，必先申请，如果没有他的允许，我绝不乱花一分钱。 我事事申请，刚开始的时候，还挺好的，不管买什么，两人都有商有量的，后来有孩子了，他就受不了了。 比如我说：“老公，我想给孩子买双袜子，要3元钱。” 他火冒三丈：“买双袜子也问我，你自己不会买啊？” “我严格遵守财务制度，我有错吗？你要是嫌烦，你给我授权啊，多少钱以内，不要你审批啊？” “行，行，以后1000以内，不…..不，5000以内，5000以内的不要问我！” “好吧！” 后来，有朋友跟我说：“你们这样，那婚姻岂不是就是一个公司？” 我说：“婚姻如果能达到公司的规范程度，就非常不错了，很多家庭都达不到，有的家庭还在AA制。” “AA制有什么不好？” “我也不知道AA制有什么不好，反正我不能接受AA制，我跟人合伙开公司，还有个对公账户了，结个婚还AA制，有本事，永远恋爱模式，这个我能接受。” 我见过AA制的家庭，有个朋友挺独立的，经济能力也很不错，思想也开明，刚好她老公是从国外留学回来的，思想也很先进，于是两人从恋爱开始就是AA制，后来结婚了，继续AA制，也没问题，问题出在生孩子后。 由于经济条件好，生孩子请保姆，月嫂等等，总而言之，能够外包的都外包，反正AA制。 但是，后来，朋友还是不舒服了，她觉得她亏了，因为生孩子吃了很大的亏，生完后，操的心更多，她希望这个男人也能帮忙带下孩子。 男人觉得，该出的钱都出了，该请的保姆都请了，为什么还非要逼得我带孩子。 于是朋友说：“生孩子我付出了很多，远远比你多。” 男人闻言，想了想，试探地问道：“那要不，我再多给点？” 那一瞬间，朋友默然了。第二天，一张离婚协议书摆在他面前。 后来在离婚的过程中，顺便研究了一下《婚姻法》，然后发现《婚姻法》居然有这么多陷进在等着我们。 我思考了半天，觉得还是《公司法》好，毕竟《公司法》适合任何人之间的纠纷，不分男女老少，而《婚姻法》只适合男女之间的纠纷，而我们目前这个社会是一个男权社会，《婚姻法》的制定者都是男人，而这些男人有钱，有权，有势，财产多多，更要命的是，智商还高，而且还经过专家讨论，里面的陷阱，恐怕只有你想不到，没有他做不到。 对于我们这些无权无势平凡的女人来说，《婚姻法》能不碰，就不碰。 好好学习《公司法》吧，当然包括《企业会计准则》，因为《公司法》中有一节《公司财务会计》，所以学习的时候，可以串联一起学。 有人被这《婚姻法》吓到了，发誓永远不结婚，其实也没必要，咱不还是有《公司法》嘛？再说，赚钱得合作，单打独斗，力量不够。 婚姻跟企业一样，现在大环境都不好，还有各种各样的内部矛盾，可谓是内忧外患，未来婚姻也会像企业一样，呈多元化方向发展，有结婚的，有不结婚的，各种形式并存。 竞争激烈，留下来的都是优质企业，大浪淘沙，幸存的也必然是优质家庭。 执子之手，与子偕老，百年老店，屹立不倒！ 如果有一天，牵手到老了，那就感谢上苍，哇，我们居然没离婚，太不可思议了！ 如果有一天，中途转身了，那也感谢上苍，谢谢你陪我走了一路，有机会继续合作。 合并报表（婚后年末公示） “结婚就是合并，期末自然要编制合并报表。虽然日常处理比较简单，但是年末得公示啊，等到年底了，两个人肯定得盘点一下，我们还有多少钱啊，今年过年是去娘教，还是去婆家，要买些什么。企业也一样，年底要合并报表，具体合并抵销规则见《财务报告》这一章。” 权益法转成本法 “那照你这么说，权益法转成本法，那岂不是相当于小三转正呢？这问题越来越离奇了。”我笑道。 “只要能过中级，我管它离奇不离奇。“ ”那小三转正怎么转呢？” “很简单，加点钱，直接全部转了。” 借：长期股权投资 贷：长期股权投资——投资成本 ——损益调整 ——其他综合收益 ——其他权益变动 银行存款等 比如转正前，占20%的股份，各明细如下： 长期股权投资—投资成本 3000 —损益调整 292 —其他综合收益150 —其他权益变动 50 2019年7月1日，A公司另支付银行存款8 000万元，又取得40%股权，从而取得对B公司的控制权。 借：长期股权投资 11 492 贷：长期股权投资——投资成本 3 000 ——损益调整 292 ——其他综合收益 150 ——其他权益变动 50 银行存款 8 000 成本法转权益法 这个是比喻是什么呢？这里就不写了，联系上下文，自己猜，只要把以下分录记住，想怎么猜就怎么猜。“那成本法转权益法的账务处理有点麻烦噢？” “那当然了，这种情况，得先离婚，离婚后，还会藕断丝连，本来就是一件麻烦事。” 第一步 结婚（合并） 2018年1月2日以银行存货6300万元，取得B公司60%的股权，B公司可辨认净资产公允价值总额为10 000万元（假定公允价值与账面价值相同）。A公司和B公司在合并前后未受同一方最终控制，当日起主导B公司财务和经营政策。 借：长期股权投资 6300 贷：银行存款 6300 第二步，2019年7月1日离婚（处置） 长期股权投资是6300万元，占股份60%。 2019年7月1日，A公司将其持有的对B公司40%的股权处置，取得价款5 000万元，A公司出售B公司股权后仍持有B公司20%的股权，并在B公司董事会指派了一名董事。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。 离婚时，男人分得财产5000万元，当初投入成本6300*2/3=4200万元，赚了800万元 借：银行存款 5 000 贷：长期股权投资 4 200 投资收益 800 第三步，离婚后追溯调整 只要女人态度不坚决，大部分男人都会藕断丝连，男人在基因的操控下，会视同你从一开始就是小三，而且算得特别精，所以当断不断，必受其乱。 ① 当初结婚（合并）时，到底占便宜没？当然，大部分人都觉得自己瞎了眼了。 现在还剩下20%的股权，账面成本是6300*1/3=2100万元 当初购买时，评估价100%的股权是10000元，那20%的股权是2000万元 没占到便宜，还多付了100万元，这100万元当初算是商誉，真是瞎了眼了。 不过，事已至此，只能算了，所以不用记账。 假设占到便宜了，占到100万元，那就立马记入营业外收入。 由于现在离婚是2019年7月1日，营业外收入是当期损益类科目，2018年占的便宜，自然90%计入利润分配——未分配利润，10%计入盈余公积。 借：长期股权投资—投资成本 100 贷：利润分配——未分配利润90 盈余公积 10 ② 再从头到尾，把旧账翻一遍，看这些年，损益调整，其他综合收益、其他权益变动等等有没有记账，因为结婚后，这些都不记账的。现在离婚了，什么陈谷子烂芝麻的，都想起来了。 B公司2018年实现净利润1000万元，2019年前6个月B公司实现的净利润为500万元。 2018年的利润要记账，调整损益1000*20%=200万元 由于现在已经是2019年了，所以不能计入投资收益，而是90%计入利润分配——未分配利润，10%计入盈余公积 借：长期股权投资—损益调整 200 贷：利润分配——未分配利润180 盈余公积 20 2019年实现的利润要记账，调整损益500*20%=100万元 借：长期股权投资—损益调整 100 贷：投资收益 100 于是，这个超难的知识点又瞎掰完了。 金融资产转权益法 这个是比喻是什么呢？这里就不写了，联系上下文，自己猜，只要把以下分录记住，想怎么猜就怎么猜。 （1） 要想从金融资产变成长期股权投资，先确定贷方，再确定借方。 贷方，第一步，加钱。 贷方，第二步，原先的金融资产要以公允价值（市价）计量 借：长期股权投资——投资成本 贷：银行存款 交易性金融资产 投资收益 【注：交易性金融资产+投资收益=此金融资产购买当日的公允价值】 （2） 那如果此金融资产是其他权益工具投资呢？一样的思路。 贷方，第一步，加钱。 贷方，第二步，原先的金融资产要以公允价值（市价）计量 借：长期股权投资——投资成本 贷：银行存款 其他权益工具投资 留存收益 【注：其他权益工具投资+留存收益=此金融资产购买当日的公允价值】 （3） 相同点在于：他们都是明码标价 区别在于：①交易性金融资产有公开的市场（上市公司），其他权益工具投资没有公开的市场（非上市公司） ②交易性金融资产处置的收益一般计入投资收益 其他权益工具投资处置的收益一般计入留存收益（90%计入利润分配——未分配利润，10%计入盈余公积） ③交易性金融资产以前的公允价值变动累计金额（即：公允价值变动损益），不需要转入投资收益 其他权益公允投资的以前的公允价值变动累计金额（即：其他综合收益），需要转入留存收益 借：其他综合收益 贷：盈余公积 利润分配—未分配利润 或者做相反分录。 金融资产转成本法 这个是比喻是什么呢？这里就不写了，联系上下文，自己猜，只要把以下分录记住，想怎么猜就怎么猜。 分录跟前面，金融资产转权益法，一模一样，只是加的钱多点，占的股份多点而已。 成本法转金融资产 这个是比喻是什么呢？这里就不写了，联系上下文，自己猜，只要把以下分录记住，想怎么猜就怎么猜。 第一步 离婚（60%的股份，处置55%） 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益 第二步 剩下5%，假设账面成本100万 先评估，公允价150万，直接转入金融资产（交易性金融资产或其他权益工具投资），差额计入投资收益 借：交易性金融资产或其他权益工具投资 150 贷：长期股权投资 100 投资收益 50 权益法转金融资产 这个是比喻是什么呢？这里就不写了，联系上下文，自己猜，只要把以下分录记住，想怎么猜就怎么猜。第一步 断联（20%的股份，处置15%） 借：银行存款 贷：长期股权投资——投资成本 投资收益 第二步 剩下5%，假设账面成本100万 先评估，假设公允价值150万元，直接转入金融资产（交易性金融资产或其他权益工具投资），差额计入投资收益 借：交易性金融资产或其他权益工具投资 150 贷：长期股权投资（所有明细） 100 投资收益 50 第三步 相关科目，其他综合收益，资本公积—其他资本公积，转入投资收益 借：其他综合收益 资本公积—其他资本公积 贷：投资收益 于是长期股权投资与金融资产有关股权投资的账务处理，就全部掌握了，等到学金融资产这一章时，只要认真地学债权投资，就可以了。 |
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