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银行贷款利息支出需要拿到发票才可以税前扣除吗?只有银行利息回单可以吗?

2021-03-23  诸葛会税
又有朋友在问了,贷款利息没有发票可以税前扣除吗?

银行贷款利息支出,很多企业都会发生,大家在日常账务处理时,拿到的基本都是银行的利息扣款回单,有没有问题呢?

利息支出没有发票被处罚

先来看一个案例吧:

税务局主要观点:

判决书摘要:

1、本判决为终审判决:企业败诉;

2、利息支出无发票不能企业所得税税前扣除。

(截图来自中国裁判文书网)

为什么贷款利息支出需要获取发票?


其实需不需要发票的这个问题,猪哥(微信公众号:诸葛会税)在以往的文章也有讲过,判断的套路都是一样的,今天再讲一次。

先看,利息支出属不属于增值税的应税项目,很明显,利息支出属于增值税应税范围。

企业的银行借款利息支出,是指占用银行资金而支付给银行的资金占用费。根据财税[2016]36号文附件《销售服务、无形资产、不动产注释》,这个属于银行提供的贷款服务,属于增值税的应税范围。

再看,服务提供方的身份,银行是已办理税务登记的增值税纳税人。

由于银行是“已办理税务登记的增值税纳税人”, 根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局公告2018年第28号)相关规定,企业在列支银行贷款利息支出时,应以发票作为税前扣除凭证

也有人就在想了,单笔500元以下的利息支出是不是可以不需要发票?

NoNoNo,根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》,只有从事小额零星经营业务的个人每次(日)销售额没有超过500元才不需要发票。就目前看银行的规模,也不会是“个人”。

文章第一部分的案例中,就有支付给自然人的借款利息,但也因为超过了增值税起征点,也是需要获取发票才能税前扣除。

其实,早在国家税务总局2018年第三季度税收政策解读新闻发布会上,国家税务总局所得税司副司长刘宝柱解读税务总局公告2018年第28号时提到:

“对方为已办理税务登记的增值税纳税人。企业支出以对方开具的发票作为税前扣除凭证。也就是,凡对方能够开具增值税发票的必须以发票作为扣除凭证。以往一些企业(如银行)用利息单代替发票给予企业,而没有按照规定开具发票,本公告发布后,必须统一按照规定开具发票。否则,相关企业发生的利息,将无法税前扣除”。

虽然文件已经做出了比较明确的规定,但是在现实中,还是有很多企业的贷款利息支出没有获取发票,猪哥还是在这里提醒一下大家,注意不能税前扣除的税务风险。

银行贷款利息支出发票如何获取?


对于银行贷款利息支出,很多朋友都是拿着利息扣款回单在做账。银行回单虽然能作为企业支付银行借款利息支出的会计原始凭证,但要知道扣款回单不是发票,只是银行收费凭证,是收据的一种。下图就是一张贷款利息支出银行回单。


好了,既然银行贷款利息支出需要发票,那银行会给企业开发票吗?

猪哥可以告诉大家,如果企业不去主动索取发票,银行一般不会给你开的,因为银行不想主动给自己增加工作量。

猪哥建议积极与自己的贷款银行沟通,企业要求开发票也是有理有据,索取发票是正当要求。根据《发票管理办法》,银行也应该开具发票。


企业支付银行贷款利息一般是按月,也有按季度,具体要看贷款合同的约定。如果企业的贷款有很多笔,银行通常会和企业商量,季度结束的时候以汇总开具的方式一次性开具。

有人就会问了,2020年利息支出的发票忘记开了,2020年这都过去了,怎么办?

根据2018年第28号公告的相关规定,企业的贷款利息支出已实际发生,应在当年度企业所得税法规定的汇算清缴期结束前取得税前扣除凭证。也就是说,你只要在2021年的5月31日前,取得银行贷款利息发票,2020年利息支出就可以在年度企业所得税汇算清缴时扣除。

如果你很忙,即使在次年5月31日前没有拿到发票,根据2018年第28号公告的第十五条,汇算清缴期结束后,税务机关发现企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证并且告知企业的,企业应当自被告知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证,也就是说还有60天的补救期。

贷款利息的进项税可以抵扣吗?

银行基本上都是一般纳税人,开具贷款利息支出发票的货物或应税劳务、服务名称为“金融服务*贷款服务”,适用6%的税率。

根据财税[2016]36号营业税改征增值税试点实施办法第27条,企业购进的贷款服务是不能抵扣进项税的,银行一般也不会给你开专票的。

猪哥在这里也提醒一下大家利息支出的增值税风险,有些朋友动起了脑筋,故意把利息支出做成融资顾问费等,来进行抵扣,是行不通的。因为财税[2016]36号有规定,纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关投融资顾问费手续费咨询费等费用,其进项税额不得从销项税额中抵扣。下图是一张银行贷款利息支出发票。

银行贷款利息支出账务处理

最后,简单说说银行贷款利息的账务处理吧,银行款的利息支出通常是计入“财务费用-利息支出”,会计分录如下:

借:财务费用-利息支出

     贷:应付利息/银行存款

但是,企业发生的利息支出需要考虑资本化的问题,资本化是什么意思啊?

如果借款是用于需要经过相当长时间的构建或生产活动,才能达到预定可使用或可销售状态的资产。例如,借款用于建造大楼,那么利息支出就需要计入大楼的成本,这就叫资本化。资本化的会计分录如下:

借:在建工程/存货等

     贷:应付利息/银行存款

还需要注意一个问题,银行通常是结息到当月的20号当月的利息只包含1-20号的利息,当月最后的10天(11天)的利息会结算到下一个月,那么最后10天(11天)利息要先计提吗?

猪哥(微信公众号:诸葛会税)想说,需要计提。在此,我们需要理解计提的含义,计提其实就是按照会计准则权责发生制的要求,把属于当期的利息支出及时入账到当期。会计分录如下:

借:财务费用-利息支出/在建工程/存货

     贷:应付利息

图片
END

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