【超实用】一文说清长期股权投资的财税处理

在市场经济特别是发展横向经济联合的条件下，企业对外投资已成为企业财务活动的重要内容。很多企业为了做大做强，在其本身经营的主要业务以外，以现金、实物、无形资产方式，或者以购买股票、债券等有价证券方式向境内外的其他单位进行投资，以期在未来获得投资收益，这不仅提高了资金的使用效率，实现企业扩张的目的，还可以优化资源配置，获得价值增值。实务中很多财务人员碰到股权投资业务会“谈虎色变”，并不了解相关财税处理，今天小编就带大家共同学习一下企业长期股权投资的税会差异及其汇缴处理。

一、什么是长期股权投资及何时确认收益？

企业会计准则：

长期股权投资，指对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资以及对其合营企业的权益性投资。其中，对被投资单位实施控制的采用成本法核算，对联营企业和合营企业的长期股权投资采用权益法核算。

小企业会计准则：

长期股权投资，指准备长期持有的权益性投资，应当采用成本法进行会计处理。在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。

企业所得税：

企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，按应分得的金额确定收入的实现。

提示：综上所述，长期股权投资持有期间被投资单位宣告分派的现金股利或利润，小企业会计准则与企业会计准则下成本法核算一致，并且与企业所得税无差异。

税会差异点：

1、企业会计准则权益法下，在投资持有期间应当按照被投资单位实现的净损益的份额确认投资收益（损失）并调整长期股权投资的账面价值，但税收上不确认投资收益（损失）。

2、企业会计准则权益法下，在投资持有期间被投资单位宣告分派的现金股利或利润不计入投资收益，但税收上确认投资收益。

3、在处置阶段由于投资的账面价值和计税基础存在差异导致会计上确认处置损益与税收上不一致。需要说明的是，《企业所得税法实施条例》第五十六条规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。

二、如何处理税会差异及填报汇缴报表？

案例：

甲公司2019年5月18日购买乙公司发行的股票100万股，每股买入价为6元，准备长期持有，占乙公司30%的股权并能对其施加重大影响，另发生相关税费50万元。取得投资时乙公司所有者权益账面价值（与公允价值相同）为2200万元。2019~2021的业务情况如下（假设不考虑增值税）：

2019年：乙公司实现净利润200万元。

2020年：乙公司于2月20日宣告发放现金股利。甲公司可分到30万元，当年6月15日收到分配的现金股利；另外，乙公司当年发生净亏损50万元。

2021年：1月18日，甲公司出售所持乙公司的股票100万股，每股出售价为8元，款项已收回。

1、     初始投资阶段

账务处理：

甲公司对于乙公司能够产生重大影响，采用权益法核算。长期权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额的需要调整长期权投资的初始投资成本。

2019年5月18日购入股票：

借：长期股权投资——投资成本   660万元

    贷：银行存款                 650万元 

        营业外收入                10万元

税务处理：

长期权投资的初始投资成本无论大于还是小于投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额的，都不调整长期股权投资的计税基础。

A105000 纳税调整项目明细表

2、     持有阶段（2019年）：

账务处理：

2019年乙公司实现利润：

借：长期股权投资——损益调整     60万元

    贷：投资收益                  60万元

税务处理：

根据持股比例和被投资方的盈利（或亏损）会计上确认投资收益（损失），但是税收上不确认投资收益（损失）。

A105030 投资收益纳税调整明细表

A105000 纳税调整项目明细表

3、持有阶段（2020年）：

账务处理：

乙公司宣告发放现金股利：              

借：应收股利                        30万元   

    贷：长期股权投资——损益调整    30万元  

收到发放股利：

借：银行存款       30万元

    贷：应收股利   30万元

2020年乙公司发生亏损：

借：投资收益  15万元

    贷：长期股权投资——损益调整  15万元

税务处理：

被投资方宣布分配股息红利，会计上不计入投资收益，但是税收上确认投资收益，根据持股比例和被投资方的盈利（或亏损）会计上确认投资收益（损失），但是税收上不确认投资收益（损失）。

A105030 投资收益纳税调整明细表

A105000 纳税调整项目明细表

需要提醒的是，若乙公司分配现金股利30万元属于符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益可以享受免征所得税的优惠，通过填写A107011《符合条件的居民企业之间的股息、红利等投资收益优惠明细表》调减。

4、处置阶段：

账务处理：

甲公司出售所持乙公司的股票：

借：银行存款      800万元

　  贷：长期股权投资——投资成本      660万元

　　　　　　　　　  ——损益调整       15万元

　　　　 投资收益　　                  125万元

税务处理：

由于不调整长期股权投资的计税基础，处置时税收上计算处置所得与会计上确认不一致。

A105030 投资收益纳税调整明细表

                                   A105000 纳税调整项目明细表

以上就是长期股权投资产生投资收益的税会差异点及汇缴纳税调整处理，需要申报A105030这张表单。最后提醒大家，A105030表只是对持有收益和处置收益的纳税调整，按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整直接通过A105000表第5行调减哦！