常见会计科目的实际运用主讲：陈霞目录：一、会计科目的概述。二、资产类科目。三、负债类科目。四、成本类科目。五、损益类科目。六、权益类科目。一
、会计科目的概述。会计科目是会计制度的重要组成部分，它是对会计要素的内容按照经济管理的要求进行具体分类核算和监督的项目，是编制会
计凭证、设置账簿、编制财务报表的依据。会计科目就是对会计要素具体内容进行分类核算的类别名称，它分成五大类：资产类、负债类、权益类
、成本类、损益类。在《企业会计准则-具体准则应用指南》财会2006年第18号的附录里面，当时规定了156个科目。在之后的文件修
改和增加过程中，陆陆续续增加和修改了十几个科目，根据现行有效文件统计，可统计出170个企业会计科目。那么我们企业都能使用到这些科
目吗？我们的经济业务如果不适用这些科目怎么办？财政部同时制定的《企业会计准则-应用指南》中提到各企业只要在不违反会计准则中确认
、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。对
于明细科目，企业可以比照该附录中的规定自行设置。二、资产类科目。㈠科目属性。资产类的会计科目性质：减少增加贷方借方余额㈡、资产类
科目解释和使用。库存现金现金是通用的交换媒介，也是对其他资产计量的一般尺度，会计上对现金有狭义和广义之分。狭义的现金仅仅指库存现
金，即企业金库中存放的现金，包括人们经常接触的纸币和硬币等。广义的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金三个部分库存现金主要由
出纳对其进行核算，会计则进行监督盘点，确定库存现金的真实存在性和库存现金管理的有效性。日常使用的现金，因为是流通货币，所以上面没
有属于是哪一个人的标注的，也就是说这现金在谁的手中就是属于谁的，股东将现金投入了企业，那现金就属于企业了；股东想要用现金时，就必须
有相对应的用途才能将这个现金取出，用于企业本身的，我们就增加费用成本或资产类的科目发生；非用于企业本身或不明确用途的，先挂于提取人
名下，等现金归还了，或是用途明确了，再冲减相应人的名下欠款，同时增加费用成本或资产类的科目发生额。例：收到股东现金投资款时，分录
如下：借：库存现金贷：实收资本-A股东借给股东现金，暂不知其用途，也没有相应的发票回来借：其他应收款-A股东贷：库存现金企
业出现资金不足时，股东将钱拿回公司的：借：库存现金贷：其他应付款-股东如果日后公司账上的现金过多了，我们就可以将部分库存现金返
还给股东借：其他应付款-股东贷：库存现金如果是股东垫资支付公司的部分费用，这时我们就要分两步做：第一步：借：库存现金贷：其他应
付款-股东第二步：借：管理费用（原材料等相关支出的科目）贷：库存现金2.银行存款。银行存款是指企业存放在银行和其他金融机构
的货币资金。按照国家现金管理和结算制度的规定，每个企业都要在银行开立账户，称为结算户存款，这些账户分为两类：一是基本户结算账户，
二是一般户结算账户，前者用来办理存款、取款和转账结算，后者只能转账结算业务，而且每一家企业都只有一个基本户账户，一般户账户就不受限
制。用法人或者是出纳开立的私人账户是算现金还是银行存款呢？能让出纳直接管控的私人账户可以并与现金管理。不能让出纳直接管控的私人账
户与银行存款一样管理。例：银行为了公司随时可以提现方便，发放了一张法人卡给公司，出纳凭着这张卡可以在柜员机上提现，这张卡由出纳保管
和使用。提现时可以：借：库存现金贷：银行存款例：公司以法人名义开了一张私人卡，收取零售客户货款，并支出一些现金费用收款时：借：
银行存款-XX行法人卡贷：主营业务收入支出费用借：管理费用贷：银行存款-XX行法人卡3.其他货币资金其他货币资金是指除现金
、银行存款以外的其他各种货币资金。即存放地点和用途均与现金和银行存款不同的货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用
证存款和在途货币资金等。现在有很多企业都会使用支付宝、微信或其他的三方平台收款，企业也可以将这类的三方收款平台在其他货币资金下设
二级科目1)外埠存款是企业到外地进行临时零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户款项；例：某公司由于生产A产品需要大量稀有材料，需要
采购员长期驻产地采购，因此该公司就在产地设一个办事处，并为这个办理处开立了一个账户，并从基本户汇到该账户10万作为流动资金借：其他
货币资金-外埠存款10万贷：银行存款-XX银行10万采购材料用了款项之后：借：材料采购/原材料等8万应交税费-应交增值税（
进项税额）1.04万贷：其他货币资金-外埠存款9.04万(2)银行汇票存款是企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项；（
例如开银行承兑汇票所需要存的保证金）例如：明月公司为了办理一张50万承兑汇票，它必须先存入25万的保证金。存入保证金时：借：其他货
币资金-保证金账户25万贷：银行存款-基本户25万办理承兑汇票支付货款时：借：应付账款-XX供应商50万贷：应付票据-XX
银行承兑汇票50万到期支付承兑汇票时：第一步：借：银行存款-基本户25万贷：其他货币资金-保证金账户25万第二步：借：应付票
据-XX银行承兑汇票50万贷：银行存款-基本户50万(3)银行本票存款是企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项；例：A公司将
30万交存银行，取得本票，根据银行盖章的本票申请书存根联借：其他货币资金-银行本票存款30万贷：银行存款30万(4)信用卡存
款是企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项；例：A公司将办信用卡的资料及10万支票送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联借：
其他货币资金-信用卡存款10万贷：银行存款10万(5)信用证保证金存款是企业存入银行作为信用证保证金专户的款项；例：A公司向
银行交纳信用证开证保证金50万后，根据银行盖章退回的进账单第一联借：其他货币资金-信用证保证金50万贷：银行存款50万(6)存
出投资款是指企业已经存入证券公司但尚未进行投资的货币资金例：A公司向证券公司划出资金200万但尚未进行投资时，按实际划出的金额借：
其他货币资金-存出投资款200万贷：银行存款200万最后根据：（1）银行本票或外埠存款结算（2）开户行转来的信用卡存款付款凭证及
所附发票（3）开证行交来的信用证来单通知书及所附发票等凭证借：原材料、库存商品（管理费用等相关支出的科目）贷：其他货币资金-银行
本票存款-信用卡存款-信用证保证金-存出投资款根据银行的收账通知，将银行汇票、信用证存款、外埠存款未用完的余额划回结算账户借
：银行存款贷：其他货币资金-银行本票存款-信用卡存款-信用证保证金-存出投资款⑺第三方收款平台收到款项，因为这款一般是T
+N天才到账的，所以我们可以先将这类款项挂在其他货币资金的二级科目下。例：某个体户，为了收款方便，在第三方平台办了一个收款码，款
项收到后，要T+7天才到账。1月7日收到客户款1000元收到款时：借：其他货币资金-微信1000贷：主营业务收入970.87应
交税费-应交增值税29.13平台在7天后扣了0.1%手续费的款项汇到了个体户的公账上。借：银行存款999财务费用1贷：其他货币
资金-微信10004.应收票据应收票据作为一种债权凭证，是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票
和银行承兑汇票。根据《票据法》的规定，商业汇票的付款期限最长不得超过6个月，因而我国的商业汇票是一种流动资产。收到票据时：借：应收
票据-银行承兑汇票贷：应收账款-XX公司在实际业务中企业收到这类汇票，一般有有以下三种情况处理：一是等到期去银行兑现。借：银行存
款贷：应收票据-银行承兑汇票二是将它们背书转让给其他供应商。借：应付账款贷：应收票据-银行承兑汇票三是还没到期就拿到银行去
贴现。借：银行存款财务费用（贴现支付的利息）贷：应收票据-承兑汇票在实际业务中，我们还会收到客户开出的远期支票，那这
种能不能划到应收票据中核算呢？不能，因为银行不允许企业开出这种远期支票的，一旦发生出票方没办法支付的情况，银行是不会提前将款支付
给企业，而是将支票退回，让企业去找客户重要催款。远期支票就是一份没保障的承诺。所以我们收到远期支票时，没到期时暂不入账，先用备查本
记录着，等到期时去银行进账了，收到款再入账。5.应收账款应收账款是指企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项。
例如：A公司销售商品113万，款项约定60天结算借：应收账款113万贷：主营业务收入100万应交税费-应交增值税-销项1
3万6.坏账准备坏账准备是指对应收账款预提的，对不能收回的应收账款用来抵销，是应收账款的备抵账户。坏账是指企业无法收回或收回的
可能性极小的应收账款。坏账损失是由于发生坏账而产生的损失。但是在税法上，企业计提的坏账准备是不允许抵减应纳所得税额，而是要在坏账实
际发生时才可以抵。而且这个坏账必须有第三方证明，证明这个企业真的是无力偿还这个货款，而不是本企业说这账没得收了，就可以做坏账。
坏账损失有两种方法做账：备抵法直接核销法平时发生坏账时计提坏账准备发生坏账时冲减坏账准备计入信用减值损失例：某企业按照应收账款余额
的3‰提取坏账准备。该企业第一年的应收账款余额为2000000元；第二年发生坏账甲单位12000元，年末应收账款余额为240000
0元。第一年计提坏账准备借：信用减值损失6000贷：坏账准备6000第二年发生坏账损失借：坏账准备12000贷：应
收账款——甲单位12000年末应收账款余额为2400000时，计提：2400000×3‰=7200，但由于第一年计提数6000元不
够支付损失数12000元，因此，在第二年末时应补提第一年多损失的6000元，即，第二年末共计提13200元。借：信用减值损失
13200贷：坏账准备13200企业应收、预付账款发生上述情况申请坏账损失税前扣除应提供下列依据：（一）法院的破产公告和破
产清算的清偿文件；（二）工商部门的注销、吊销证明；（三）政府部门有关撤销、责令关闭等的行政决定文件；（四）公安等有关部门的死亡、失
踪证明（债务人死亡或失踪的）；（五）逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明；逾期三年以上的应收款项，债务人在境外及港、澳、台地区
的，经依法催收仍不能收回的，在取得境外中介机构出具的有关证明，或者取得中国驻外使（领）馆出具的有关证明。逾期不能收回的应收款项，
有败诉的法院判决书、裁决书，或者胜诉但无法执行或债务人无偿债能力被法院裁定终（中）止执行的，依据法院判决、裁定或终（中）止执行的法
律文书。）（六）债权人债务重组协议、法院判决、国有企业债转股批准文件;（七）与关联方的往来账款必须有法院判决或所在地主管税务机关证
明7.合同资产合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。如企业向客户销售两
项可明确区分的商品，企业因已交付其中一项商品而有权收取款项，但收取该款项还取决于企业交付另一项商品的，企业应当将该收款权利作为合同
资产。合同资产与应收账款的区别？一、性质不一样。1、应收款项是企业无条件收取合同对价的权利。2、合同资产并不是一项无条件收款权，该
权利除了时间流逝之外，还取决于其他条件（例如，履行合同中的其他履约义务）才能收取相应的合同对价。二、两者的风险不一样。1、应收款项
仅承担信用风险。2、合同资产除信用风险之外，还可能承担其他风险，如履约风险等。例如：施工方必须在保证工程质量合格后，才能达到无条件
收款的条件。例如：甲企业与客户签订合同，向客户销售一台设备，货款1000万元。同时甲企业承诺安装调试设备，安装费用100万元。合同
约定，在安装调试验收后双方结算价款。假定4月26日完成供货；5月26日完成安装调试和验收；6月1日儿童节收到付款1100万：4月2
6日：当甲企业供完货之后，这个1000万货款因为合同约定安装调试验收之后才和安装费用一并支付，所以供完货这个时点上，甲企业只可以在
账上记下“合同资产1000万”；因为这个时间点上，甲企业干等着是收不到款的。借：合同资产1000万贷：主营业务收入884.96
万应交税费-应交增值税-销项税额115.04万5月26日：当甲企业安装调试完成后，甲企业就可以干等着收款了，这个时候才可以将
“合同资产1000万”从账上抹去，同时计入“应收账款1000万”，再加上安装费用的100万，这个时点上应收账款就是1100万了。借
：应收账款1100万贷：主营业务收入88.5万应交税费-应交增值税-销项税额11.5万合同资产10006月1日：等到企业把
这1100万账款支付过来，甲企业就再把“应收账款1100万”从账上抹去，同时计入“银行存款1100万”。借：银行存款1100万贷
：应收账款1100万8.其他应收款其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分。其他应收款科目核算企业非交易性的偶然业务而产生的应
收款。例如：代人运输的运费，我们向客户收回之前，我们怎么挂账呢？如果你是运输企业，那我们就要将它纳入到应收账款，因为它属于是交易
性的，如果你企业是非运输企业，代客户先行支付的运费就要纳入到其他应收款中，因为它与你的公司的营业收入无关，是非交易性的。还有，我
们在实际工作中，有些费用支付给收款方了，但是对方还没开具发票，那我们也要先将这个款项记到其他应收款下。例如：明月机械公司4月交纳
了2020年税控机维护费280，但发票还没去取。支出时：借：其他应收款-航天信息有限公司280贷：银行存款2806月发票回
来了借：管理费用-办公费280贷：其他应收款-航天信息有限公司2809.应收股利应收股利是指企业因股权投资而应收取的现金股
利以及应收其他单位的利润，包括企业购入股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和企业因对外投资应分得的现金股利或
利润等，但不包括应收的股票股利，投资方收到的股票股利不用账务处理。例：A公司购进中信公司股票100万股，2020年中信公司宣告发放
现金股利，每股份0.5元，A公司可得股利50万元。借：应收股利-中信公司50万贷：投资收益50万10.应收利息应收利息则是指
企业因债权投资而应收取的一年内到期收回的利息，它主要包括如下情况：一是企业购入的是分期付息到期还本的债券，在会计结算日，企业按规定
所计提的应收利息；二是企业购入债券时实际支付款项中所包含的已到期而尚未领取的债券利息。已到期而尚未领取的债券利息也是对分期付息债券
而言的，不包括企业购入到期还本付息的长期债券应收的利息例如，2020年1月A公司购进3年期万国债券10万张，票面金额100元，票面
年利率5%，利息按年支付。2020年12月31日借：应收利息-万国债券50万贷：投资收益50万那我们银行存款的利息需不需通过这个
科目呢？不通过，银行存款利息实际发生时直接记到账务费用贷方，不需要提前计提。.11.原材料原材料是指经过加工能构成产品主要
实体的各种原料、材料及不构成产品主要实体但有助于产品形成的各种辅助材料。（1）原材料的核算有两种方法：实际成本核算和计划成本核算。
在实际工作中，企业一般采购实际成本核算。（2）实际成本核算企业，企业开出了付款凭证后，供货商将货物发出，企业收到供方发票账单，但
材料还没收到的时候，我们先将账记到在途物资上。在实际工作中，我们很少采用在途物资，因为很少企业会先开发票，货后到，而且会计大部分都
是月末才收到原始凭证的，这时候货都回来了，根本不需要做在途物资。还有，实际工作中，企业收到货时，会根据供应商开出的送货单据验收货物
数量和型号，而不是等到发票到了才验收入库。例：A公司购进材料一批，不含税金额3539.82元，税额460.18元,货款通过银行付
清.借：在途物资3539.82应交税费-应交增值税-进项税460.18贷：银行存款4000原材料到达后经过质检验收无误后入库，
我们将账从在途物资中转到原材料上借：原材料3539.82贷：在途物资3539.82实际工作中，我们将两步合并为一步做：借：原材料
3539.82应交税费-应交增值税-进项税460.18贷：银行存款400012.库存商品库存商品是指企业已完成全部生产过程
并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入
库用于销售的各种商品。例如，A公司购进用于销售的发动机10台，价税合计11300元，货物发出前已支付订金5000元，余款货到后付
清。1、借：库存商品-发动机10000应交税费-应交增值税-进项税1300贷：应付账款113002、借：应付账款11300
贷：银行存款6300预付账款500013.发出商品发出商品是指企业采用托收承付结算方式进行销售而发出的产成品、库存商品。一般
是采用支付手续费方式委托其他单位代销的商品，也可以将本科目改为“委托代销商品”科目核算。采用支付手续费方式委托其他单位代销的商品，
代销的商品在发出日还不能确认为企业的收入，代销企业可以随时将商品退回，商品只有卖出了，发出企业才能确认为其收入。例如：A公司委托B
公司销售发动机动10台，单价1130元，货物已发往B公司所在地借：发出商品-发动机11300元贷：库存商品-发动机11300元
注：因为商品的主权还是在A公司，所以货物发出后不能确认B公司欠款，在实际工作中，为了能清楚知道发了多少货物到B公司，我们在账本上要
单独为B公司建一本库存账。14.委托加工物资委托加工物资是指企业委托外单位加工成新的材料或包装物、低值易耗品等物资。1.收到
受托加工物资时：不作会计处理，但对收到的受托加工物资，应当在备查簿中进行登记。如果企业是用进销存软件的，也可以录入库存，单价为0.
2.实际加工时：借：生产成本(这里的成本不包括收到受托方物资的金额,只记录本企业为加工这个商品而发生的费用）贷：制造费用等
3.完工入库时：借：库存商品——受托加工完工商品贷：生产成本4.交付完工物资时：借：应收帐款贷：主营业务收入应交
税费—应交增值税（销项税额）应交税费—应交消费税同时，结转库存商品：借：主营业务成本贷：库存商品——受托加工完工商品另外：
在备查簿上登记交还的受托加工物资。用软件的就实行领料，然后计入到委托加工产品的成本中。例:A公司帮B公司加工模具一批，加工费400
0元,收到B公司发来材料一批.加工这些模具使用材料2000元,人工1000元。模具完工后由B公司自行运走，货款尚未结算。1．借：生
产成本-加工模具3000贷：原材料2000应付职工薪酬-工资10002.借：库存商品——受托加工完工商品3000贷：生产成本
-加工模具30003.借：应收帐款4000贷：主营业务收入3539.82贷：应交税费—应交增值税（销项税额）460.184.借
：主营业务成本3000贷：库存商品300015.周转材料周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态，但不确
认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品。什么范围的物资才是算到低值易耗品中？低值易耗品按其用途一般可以分成一般工具：直接用于生产
过程的各种工具。如刀具、夹具、模具及其他各种辅助工具。专用工具：指专门用于生产各种产品或仅在某道工序中使用的各种工具。如专门模具、
专用夹具等。替换设备：指容易磨损、更换频繁或为生产不同产品需要替换使用的各种设备。如轧制钢材用的轧锟、浇铸钢锭的锭模。包装容器：指
用于企业内部周转使用，既不出租、也不出借的各种包装物品。如盛放材料、储存商品的木桶、瓷缸等。劳动保护用品：指发给工人用于劳动保护的
安全帽、工作服和各种防护用品。管理用具：指管理部门和管理人员用的各种家具和办公用品。如文件柜、打字机等。以上物品是指购进还没使用
前是计到这个周转材料科目，并设二级科目进行明细核算；如果领用了，那就要计入到相关成本和费用中。如果这个物品一购回来就直接使用的，没
有存量的，我们一般不列入这个科目核算，直接就在成本或费用中体现。例如:A公司购进生产用的工具一批,价值2000元,购进办公室文具一
批,价值500元借:周转材材料-生产工具2000管理费用-办公费500贷:现金2500生产车间领用了部分工具,价值1000
元.借:制造费用-工具、仪器费用1000贷：周转材料-生产工具100016.固定资产固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出
租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的，价值达到一定标准的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生
产经营活动有关的设备、器具、工具等。一般来讲固定资产可分为八大类，各企业的后勤部门还可根据本企业的具体情况，具体规定各类固定资产
目录。1、房屋和建筑物，是指产权属于本企业的所有房屋和建筑物.2、一般办公设备，指企业常用的办公与事务方面的设备，如办公桌、椅、凳
、橱、架、沙发、取暖和降温设备、会议室设备、家具用具等。一般设备属于通用的，被服装具、饮具炊具、装饰品等也列为一般设备类之内。3、
专用设备，是指属于企业所有专门用于某项工作的设备。包括：文体活动设备，录音录像设备、放映摄像设备、打字电传设备、电话电报通信设备、
舞台与灯光设备、档案馆的专用设备，以及办公现代化微电脑设备等。凡是有专用于某一项工作的工具器械等，均应列为专用设备。4、文物和陈列
品，是指博物馆、展览馆等文化事业单位的各种文物和陈列品。例如，古玩、字画、纪念物品等。有些企业后勤部门内部设有展览室、陈列室，凡有
上述物品的也属于文物和陈列品。5、图书是指专业图书馆、文化馆的图书和单位的业务书籍。企业内部的图书资料室、档案馆所有的各种图书，包
括政治、业务、文艺等书籍，均属国家财产。6、运输设备，是指后勤部门使用的各种交通运输工具，包括轿车、吉普、摩托车、面包车、客车、轮
船、运输汽车、三轮卡车、人力拖车、板车、自行车和小轮车等。7、机械设备，主要是企业后勤部门用于自身维修的机床、动力机、工具等和备用
的发电机等，以及计仪器、检测仪器和医院的医疗器械设备。有些附属生产性企业的机械、工具设备也应包括在内。8、其他固定资产，是指以上各
类未包括的固定资产。主管部门可根据具体情况适当划分，也可将以上各类适当划细，增加种类。例如：A公司购进生产设备一台，不含税金额10万元，税额1.3万元.借:固定资产-生产设备10万应交税费-应交增值税-进项1.3万贷:银行存款11.3万17.累计折旧累计折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。企业计提固定资产折旧的方法有多种，基本上即可以分为两类，即直线法（包括年限平均法和工作量法）加速折旧法（包括年数总和法和双倍余额递减法）企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择不同的方法.企业折旧方法不同，计提折旧额相差很大.除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。例：A公司购进生产设备一台，价值10万元，使用年限为10年，企业使用平均年限法计提折旧，殘值2%。（此题不考虑税费）月折旧={10万（1-2%）}/（1012）=816.67元借：制造费用-设备折旧816.67贷：累计折旧-生产设备816.67注：国务院财政、税务主管部门可以作出不同于本条规定的最低折旧年限的规定。因为考虑到现实情况非常复杂，各种固定资产的属性、使用情况等也会发生变化，所以对折旧的年限也会随着市场变化而作出更改。像2014年国税第75文就对固定资产的折旧作出了最新的规定：谢谢！本次课程已结束，下次再见！ |
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