CPA的管理建议书问题汇总

枫雨书轩 2021-04-11

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作者：Benny

采集丨排版：帮花“sun”丨小猪飞刀

最近一周以来，收到了各种方式的留言，你们想看账务处理、工作底稿、审计思路、工作经历等等。我最近项目上太忙了，也在准备去试着录制音频的讲解和课件，所以没有来得及去写。
今天给大家奉献点干货吧，管理建议书我认为是可以看出一个审计水平的，这些常见的问题很值得大家去思考，不管是做审计，还是在企业做财务。内容比较多，有看不懂的地方，可以留言。

(一) 货币资金管理方面

1、存在问题

（1）银行账户对账不及时，期末未能及时取得对账单或以其他途径及时与银行取得联系，未对公司账户资金情况与开户银行进行核对，没有编制银行存款余额调节表，造成银行未达账项时间较长，以前年度形成的部分未达账项, 现已调入其他应收款挂账至今无法处理,致使期末账上银行存款与银行实际余额出现差异。

（2）公司对于长期未使用的账户未能做到及时清理，不利于公司账户管理;公司存在未达账项时间较长、金额较大、且系人为操作而未作账务处理的情况。

（3）公司货币资金管理制度还需要进一步完善。如：公司在资金预算管理方面不够完善。公司未在内控制度中明确资金预算的规定，日常经营的工程施工时有变更，难以做到按合同约定收款和付款，平时业务部门不能定期向财务部门提交比较准确的收款计划，财务部无法掌握现金流入预期情况；采购部门没有月或周付款计划提交给财务部门，导致财务部门不能及时筹措资金应对资金支付需求。

（4）备用金作为企业职工零星开支、小额差旅费等方面的款项，可以方便职工在小额支出项目上资金的灵活使用,避免了重复逐级申报的麻烦，科学合理的使用备用金可以减少资金的不合理支出，但是公司备用金借款数额过大，个别公司还存在一年以上备用金未及时清理的情况。

(5) 公司银行日记账会计记录不清，未分账户登记，财务无法提供每个账户的期初、期末余额。

(6) 存在未按规定用途使用银行账户、公款私存、与他人共同使用一个银行账户的现象，例如：

A下属公司由于债务纠纷，银行账户被当地法院查封，现将货币资金以个人名义存入银行，现金坐收坐支，部分资金账外循环。

B公司本部在X银行设立的银行账户长期由****公司使用。截至200X年12月31日，该账户中的存款余额为X元。

C公司与总公司X部共用总公司结算中心的同一个内部银行存款账户。

D下属公司现金中有以个人名义开立存折,而且与系统内其他公司共用一个存折。

(7) 除上所述，贵公司部分下属单位还存在其他一些不符合货币资金管理规定的现象，例如：

A公司货币资金账实不符，个人借款和还款没有任何原始凭证，支票存根未签署金额。

B公司的出纳人员未能对现金管理做到日清月结

C公司下属各科室在200X年以前实行独立核算，其中出口科和公路科都有自己的银行账户，随着出口科和公路科解散，相应的银行账户并没有及时销户。

2、完善建议

针对上述情况，我们建议贵公司应采取以下措施：

（1）建议公司加强金融机构账户的管理，及时与开户机构进行对账，对已经销户的银行账户及时根据相应资料对账户资金余额进行结转，保证资金收付财务记录的准确性、完整性。

（2）建议公司长期闲置的银行账户、存出投资款账户等进行梳理，对于确实没有必要使用的账户进行注销，以利于日常账户管理。

（3）推进公司资金预算管理，定期上报收款和付款计划，按资金计划付款，以便财务部门统筹安排资金筹措和支付，降低资金成本。

（4）加强职工备用金管理，规范职工备用金的限额、期限和使用情况，及时结算或催收现有备用金。定期对备用金进行清理，督促借款人及时报销，以提高资金使用效率。

(5) 财务人员应及时编制银行存款未达账调节表。对货币资金业务要定期或不定期地进行监督检查，核对未达账项，查明未达账的产生原因，及时进行清理；对控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。

(6) 贵公司应切实执行国家与集团公司已订立的货币资金的相关法规和规定，建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限。

(7) 与金额机构合作，以公司持有的银行承兑汇票作为质押，开具小额银行承兑汇票，支付货款；公司应建立销售与收款协调安排的制度，缩短收款时间，解决资金被客户大量占用的问题。

债权、债务管理方面

1、存在问题

（1）公司期末三年以上账龄的往来款项较大,款项账龄较长，增加了贵公司坏账风险，不利于公司经营管理，

（2）公司未建立客户信用档案管理制度和客户及供应商往来对账机制；公司业务人员不能及时到财务报账，公司财务部门不掌握客户及供应商的联系方式，致使一些客户的函证工作无法开展；部分已经开展函证和对账工作的公司，未对函证的时间、客户的选择、函证收发的管理和函证差异的分析及后续跟踪等形成量化的标准，已执行的函证工作还不能为往来款项管理提供实质的保证；公司的一些长期挂账的往来已经无法与相关单位取得联系。公司存在与集团内其他单位的往来核对不上的情况

（3）公司债权债务核算还不够规范，还存在着往来科目核算不正确、部分往来单位以单位简称进行账务核算、个别项目以“其他”列示未按照债权债务单位核算、公司未及时调整外币往来汇兑损益等情况。

（4）公司关联方往来未及时进行对账和清理，导致合并范围内与分公司、子公司关联往来存在核对不一致的情况。集团有限公司之子公司的预付账款、应付账款的明细核算按每单业务的客户设置明细账，未按真实应付客户记录，致使资产方、负债方同时挂相同客户的款项；

（5）公司存在大额或账龄较长的暂估应付账款未及时取得正式结算依据销账。截至201X年12月31日还未清理出对应的客户明细，需进一步清理。

(6)A公司将收回的债权全部转入B公司，且部分回收资金不经过A公司直接转入B公司。

2、完善建议

针对上述情况，我们建议贵公司应采取以下措施：

（1）建议公司建议进一步强化债权债务风险管控，加大账龄较长的债权的管理，，及时催收或清理长期应收款项，以加速资金回笼提高资产质量，对确实已形成坏账的,应及时取得相关证据进行核销。

（2）加强对客户的信用评估，尽量减少因客户延迟支付所造成的款项回收风险；建立健全对账机制，定期与客户、供应商核对往来款项，并保留对账凭据，避免因超出诉讼时效所致的款项回收风险；同时要加强不符款项的后续跟踪和管理，及时查明不符原因并妥善处理，避免形成新的呆账和坏账，以保护公司资产安全，逐步提高公司资产质量。加强有关业务及财务人员的离职交接手续，对往来科目的核算应充分利用财务电算化，对存在三年以上账龄的往来款交由专门部门进行清理；

（3）进一步规范往来科目的核算，切实杜绝在往来科目中形成“其他”；对货到票未到的采购暂估入账，下月初及时予以红字冲回，并督促业务部门及时索取发票销账，对以前年度形成的长期挂账的暂估应付账款也要及时进行清理。

（4）加强相关债权债务的登记管理工作；确保反映完整的债权债务。

(二) 存货管理

1、存在问题

（1）企业存货管理及核算还需进一步规范。如：

A对存货中属于低值易耗品的部分进行摊销处理，导致期末存货账面价值虚增；公司原材料及产成品还未采用进销存管理，并且供应商很多家，而该公司未上供应商管理模块，由多人负责并用电子表格核算。财务人员目前只能从事繁琐的会计核算工作，不能及时准确地反映每类产品的实际成本，也不利于公司加强内部管理；

B企业因加工零件工序较多，零件成品体积小、数量多，虽设有产成品库，但已完工产品未能及时办理入库手续，影响了产成品的数量、金额的及时反映；存在入账不及时，会计处理跨期的现象；

C账上存货仅为部分存货，无其他实物资产。在本年年审过程中，审计人员发现该公司其他部另设有单独材料仓库，且有专人负责收发存管理，但该材料仓库并未在该公司财务账簿中反映，公司在存货管理方面存在一定问题；

D公司存在由销售部门管理产成品、采购部门管理原材料的情况，形成了销售和采购业务由同一部门全程办理，不相容的职责没有进行分离，也缺少必要的稽核和牵制。虽然有上述的公司多辅之以其他部门存货盘点和入库检验等制度，但是由于产品数量和品种众多，任然无法完全发挥内部控制对存货出入库数量的监督和制约作用；

E公司库房材料已经存放多年，随意摆放且没有标明数量和品名；

F公司存在销售合同已经完成或合同大部分已经完成，存货已经出库，但在结转成本时只结转部分成本或未结转成本，造成存货虚增及少转成本。

（2）公司存在库龄较长的存货没有及时清理，公司存货存在账实不符的情况。如：

A、公司历史遗留存货已无实物，但账面余额仍然存在，已全额计提减值准备，仓库中已无实物。公司对已盘亏、毁损、变质的存货清理不及时，造成不良资产长期挂账，不能如实反映实物状况；存货入库与发出,库存保管与财务核算脱节,造成账、实不符。

B、公司存在库存商品已被客户提货，但财务仍做库存商品核算，这样可能导致存货流失，货款回收不及时等问题的产生。公司存在未设立存货数量金额账，且未按照财务制度的要求定期对存货进行盘点

C、公司存在部分电子产品库龄较长，虽已计提存货跌价准备，但仍需尽早处理，避免损失扩大。

D、公司每年度没有及时清理相关库存存货，存在部分存货账面库存时间较长，可能存在减值迹象。

E、公司2012年末存货余额较高XX亿元，公司相对于公司自身的收入规模而言，存货明显偏大、2012年度存货周转率也仅为XX次，由于存货过大，降低了公司资产质量，公司也需要投入大量的人力、物力来管理存货，不利于公司资产管理。

(3)公司存在大量的存货暂估入库，由于存货暂估入库的金额与实际结算的价格会存在一定的差异，可能导致成本核算不准确；公司还存在尚未取得发票并入库使用的存货没有及时暂估入库的情况，可能导致个别月份个别存货出现负数项目。

A、公司的存货由于进出口企业的特点，自营进口、自营出口业务涉及的存货流转，均是直接从供应商到客户的流动，账面存货实际未存放在本公司。易导致凭票记账，进货未开票销售先开票，存货余额出现负数的情况

B、公司存在大量原材料估价入库的情况，主要原因是发票没有及时传递到财务部。发票不及时的流转导致核算成本不准确。

C、公司对存货购进未按月进行暂估，导致月度存货出现负值。我们建议加强存货购进方面的财务核算工作。

2、完善建议

针对上述情况，我们建议贵公司应采取以下措施：

（1）加强存货基础管理，进一步健全存货管理制度，规范工作程序，完善内部控制。加强存货核算的及时性和准确性，避免账面数据与实际库存数量不符的情况造成的潜在损失。

（2）按期盘点各部门各类别实物资产，做到账实相符，确保存在性与完整性，定期对存货进行盘点，年末对存货进行全面盘点，由公司负责人、财务人员、保管人员组成存货盘点小组，并及时查找存货盘点差异原因；盘点范围应为包括账外实物资产在内的所有实物资产，盘点内容除实物数量外还应包括：资产可使用状况、资产存放地点或使用人等，并形成书面盘点记录；明确盘点记录作为会计原始凭证归档，明确相关人员对实物资产的责任；对库龄时间较长的存货，应定期对其可变现净值进行测算，并计提减值准备，对明显减值的存货采用降价处理等方式积极进行清理，以切实避免潜亏挂账。

（3）对于实物已经入库尚未取得发票的存货于每月末进行暂估入账，并积极督促业务部门取得发票，杜绝形成长期挂账的暂估。

(4) 加强财务部门与业务部门的联系，及时进行存货流转的账务处理，并对盘亏、毁损、变质的存货及时进行账务处理。

(三) 长期投资管理方面

1、存在问题

（1）及时清理准备处置并未纳入合并范围的子公司投资。如：

A、X公司未纳入合并财务范围，原因系根据董事会决议进行清理整顿，但该公司清理工作已进行多年，至今尚未结束。

B、X公司期末不纳入合并范围的子公司有X家，均处于关停并转，其中XX公司已进行转让，但对其的长期股权投资、债权债务仍未按程序进行账务处理，长期挂账。

C、公司从200X年起因股东之间存在诉讼，而未纳入合并。其实质上根据该公司的章程及实际经营管理，都已失去控制。

（2）定期评估长期股权投资的投资回报率，对已3年以上未获利的长期股权投资和非主业投资及时进行评估和调研，及时处置确实没有存在价值的投资。如：

A、贵公司对外投资的公司大多数未分红年限达三年以上，如对外投资按权益法核算X公司由于长期亏损，长期股权投资账面价值为零。

B、公司长期股权投资时间较长，收益不大，需加强对投资的管理，有效整合公司资源，使公司资源发挥最大效率。

C、公司的长期股权投资存在部分投资单位持股比例不明确，未能对投资项目进行及时、有效的跟踪，无法及时进行监督管理和风险防范、无法对分红等事项行使股东权利，致使部分投资项目情况不明，收益不佳，从而造成投资损失。

D、上公司（参股比例XX%）的应收股利，自入账后一直无动态，表明其可收回性存在一定程度的不确定性，需尽快采取应对措施。

E、公司截止201X年12月31日，账面有对外投资其中已对X户全额计提减值准备，公司对外投资存在主业分散，无持续经营能力、已注销或长期停业的投资单位财务资料有不同程度的散失现象。

（3）关注未纳入合并范围的子公司、联营企业和参股公司的经营动态，积极参与其重大决策，随时账务财务指标变动情况。规范长期股权投资核算。

A、公司对被投资公司的长期股权投资成本按照成本法核算，以前年度计提减值准备X元，超出了该项长期股权投资的净值。应将以前年度计提减值准备及时转回。

B、投资公司未按要求及时将重大财务信息、财务报表报送公司相关职能部门，致使信息滞后。该公司本期处于停产状态而且该公司对其发展方向无明确的计划。

C、公司之子公司转让其子公司过程中，未见其审计和评估报告，经企业介绍已组织审计人员对该公司201X年X月31日资产进行实地评审，但由于该公司价值太低，转让价格过高，担心对转让谈判产生不利影响，未出纸质结果。虽然该转让价格远高于其账面价值，但我们认为在转让过程中存在一定瑕疵，应出具纸质报告。

D、公司无法获取被投资单位日银IMP微电子有限公司的相关资料，未对201X年12月31日的长期股权投资进行减值测试，长期股权投资账面金额为X万元，占期末资产总额的XX％。公司应行驶股东权利加强对联营企业的日常经营及财务数据的参与与管理。

(4) 公司部分被投资单位营业执照、验资报告及账面实收资本数额不一致；该公司对权益法核算的子公司缺乏有效的监督、控制机制；公司的部分子公司缺少相关划转资料及成立的相关资料，法律依据不健全。

(5) 公司截止200X年底对有**公司、**公司等公司实际持股比例为X%，但相应的投资并未反映在该公司的会计报表中。

2、完善建议

针对上述情况，我们建议贵公司应采取以下措施：

（1）对于已停止经营，处于关停并转的公司，按照相关法律法规及时办理清算、注销工作，对于已经转让和清算注销的公司及时按程序进行账务处理，避免长期挂账，规范长期股权投资会计核算。设置专门的投资管理部门或岗位对投资的过程和结果进行监控；对参股企业，要定期按时行使股东权利，如对定期会计报表特别是年度会计报表的搜集、对股东会的有效参与、及时传达；

（2）加强投资的风险控制，及时掌握对外投资公司的经营状况，保证投资回报率。

（3）指定专门的部门或人员对投资项目进行跟踪管理，掌握被投资企业的财务状况、经营风险和现金流量，定期组织人员分析对外投资质量，发现异常情况，及时向有关部门和人员报告，并采取相应措施，每期及时取得被投资单位的财务报表，避免因被投资单位经营失败给公司带来损失。

(4) 对注册资本与实收资本不一致的公司，根据原因，实收资本未足额到位，与注册资本不相符的，及时补足资本或减少注册资本；实收资本大于或小于注册资本的，根据《中华人民共和国公司法》及《工商登记管理条例》等法律法规的有关规定，当公司的实收资本增减变动超过注册资金的20%时及时办理工商变更，公司法定代表人发生变更的，要到当地工商局变更备案，以明确公司法人的权力和义务。

(5) 对实际控制的子公司应明确投资关系，计入长期投资；对已经无持续经营能力或无法管理、控制的子公司，应采取改制、处置等有效措施,减少投资损失；对已签署转让协议的股权，应及时与转让方协调，及时正确处理股权投资。

(四) 固定资产管理方面

1、存在的问题

（1）公司产权不明晰，部分房产无产权证书、部分房产证产权人与核算企业不一致、部分产权尚未办理变更手续。如：
A、公司产权所有人仍然为公司前身XX公司。

B、公司相关房屋权属变更手续正在办理之中。

C、公司XX尚未办理产权证。

D、公司因为未办理房产证，一直未进行账务处理。

E、公司截至2012年12月31日X产权有异议且尚未转让，双方就房屋权属问题目前处于僵持阶段，尚需进一步谈判协商。

G、公司存在公司车辆挂在个人职工名下的情况，虽然多数公司均与个人职工签订了合同或协议，但是仍然无法完全保证公司资产安全。

F、公司及其子公司均未建立固定资产的定期盘点制度、未设立专门的资产管理部门或岗位管理。

H司部分下属公司的固定资产核算（台账）不在财务进行，部分固定资产与低值易耗品划分不严格

I公司目前使用的固定资产中的大部份属于母公司****公司所有，公司无偿使用，对该部分资产尚未确认入账，也未对其计提折旧。公司目前只是代为管理，建立了固定资产明细台账，并负责维护和承担维修费。这部分固定资产的无偿使用且不计提折旧，造成了低计成本费用、高计利润的结果。

J未对应固定资产卡片账设置相应的固定资产标签，也未定期对固定资产进行盘点

（2）个别下属公司在建工程未及时办理转固手续，致使在建工程长期挂账。

A、公司存在在建工程项目中的专项建设已竣工，但尚未结转固定资产的情况。

B、公司的可研楼已于201X年末竣工，201X年12月预转入固定资产，目前已投入使用一年多，但因索赔等问题尚未完全解决，尚未编制该工程的竣工决算。

C在处理固定资产的转让及处置时，未通过固定资产清理科目将被处置资产从固定资产账中转出，且在资产尚未清理完毕时就结转收入

D固定资产的修理费没有按制度规定一次性计入当期损益，而是分期摊销

2、完善建议

针对上述情况，我们建议贵公司应采取以下措施：

（1）对于无产权、产权证与核算企业不一致的情况，企业应及时办理产权登记、变更手续，以明确公司产权，保护公司资产安全。财务部门应根据购进发票及报废转移单等原始单据登记固定资产卡片、标签及明细账簿，以便及时准确地反映固定资产的名称、数量、购进原值、日期及折旧和报废处理等具体情况；

（2）加强对固定资产投资的控制管理，对已达到预定可使用状态的固定资产及时验收和结转入固定资产，并按准则规定计提折旧。

(3) 成立专门的固定资产管理部门或安排专人管理固定资产，年末由财务部门牵头,组织固定资产主管部门及固定资产使用部门对固定资产进行盘点核对，保证账账相符、账实相符；

(4) 强化相关部门的协调，对资产界定产权，严格履行相应产权变更程序；加强房屋产权清理工作，尽快使房屋产权清晰；按制度严格执行。

(五) 工程建设方面

1、存在的问题

（1）公司下属X级公司X开发项目在200X年开始前期工作，截至201X年12月31日，累计已支付X万元，但工程一直未实际开工，实际加剧了公司及子公司并不充裕的流动资金的困难，提高了财务成本。

（2）公司截止201X年末，公司有在建工程X项，但是其中有X项在建工程本期无任何发生额，基本处于停滞状态。

（3）公司将未安装的设备作为在建工程核算，但未列明细核算，对本年度设备的增加减少难以一一对应，且难以判断是否合理转固。此外在建工程中存在部分未安装设备长期挂账。

(4) 公司两个工程通过其他应付款科目核算；未计提营业税金及附加；公司物流仓库项目的入账依据不正确，工程未做竣工决算。工程的立项、预算、勘察设计施工监理合同、工程造价的审核、工程验收等文件和资料不完整。

(5) 下属子公司未严格按会计制度的规定在资产达到使用状态后及时转固。

2、完善建议

针对上述情况，我们建议贵公司应采取以下措施：

（1）建议贵公司加强下属公司财务管理和监督，规范财务核算，加强财务人员的培训，定期督导下属公司严格执照会计制度进行账务核算。收集与工程相关的立项、预算、勘察设计施工监理合同、工程造价审核、工程验收等文件和资料，作好工程的竣工决算，并报上级批复，确认工程造价，以上级批复文件为依据转固; 做好工程收入与损失的确认工作，完善结转手续，作好税金的核算和缴纳工作

（2）加强在建工程管理，对于已经停滞的项目及时进行清理。

(六) 收入及成本核算方面

1、存在的问题

（1）公司存在不同程度的收入成本核算不够规范的情况。如：

A、公司未按项目归集工程施工成本，发生工程施工成本费用时直接计入主营业务成本，账面不能清晰反映各工程项目的累计成本，公司于年末对部分工程项目就当年发生的收入成本按预计的毛利率补提或冲回施工成本，调整主营业务成本，导致有的项目因收款较慢，实际工程已完工可还在预提成本，部分刚开工的项目未确认收入已确认主营业务成本，导致收入成本不匹配，该情况已经进行了审计调整。

B、公司201X年度开始销售写字楼及配套公寓，对该部分收入并未明确核算原则，收入确认时点存在随意性。

C、公司的成本未按既定方法结转；费用计提依据不充分。

D、等公司收入成本核算与与企业会计准则的规定存在差异，不能合理反映真实的经营情况，该情况已经进行了审计调整。

E、公司下属的物业事业部对签订的跨年度车位租赁合同未按照合同收益期间直线分摊确认收入，而系在合同签订当时一次性确认收入。该处理方式会导致两个年度间租赁合同量变动较大时提前或滞后确认的金额较大，未遵循按照权责发生制确认收入的会计基础。

2、完善建议

（1）针对上述情况，我们建议贵公司督促下属公司进一步规范收入、成本核算，制定切实可行的收入核算原则，明确收入确认时点，严格按照企业会计准则的规定进行会计核算，使财务信息能够准确、及时、完整地反映企业的财务状况及经营情况，为生产经营决策服务。

(七) 财务核算方面

1、存在的问题

（1）公司财务核算基础还相对薄弱，会计记录的基础工作薄弱，容易导致财务信息的失实，不利于贵公司管理层及时分析利用财务信息。会计机构财务人员不能胜任基本的财务工作，缺乏基本的职业操守，极易导致财务信息失实，相关内部控制形同虚设，会给企业的正常运营带来很大的负面影响。如：

A、公司帐表不平等。

B、公司收付货款以票据结算时存在业务员代收代付现象，且涉及票据金额较大。

（2）公司执行《企业会计准则》时，个别项目存在偏差。如：限公司对X投资成本确认时未考虑合并日已宣告尚未发放给原股东的股利因素，按照支付的对价与被合并企业账面净资产的差额确认资本公积的金额有误。另外，由于约定的处置对价系外币结算，在对汇率的选用时公司未按照交割时点的汇率进行折算。对海量的处置事项在已满足处置的条件后未及时终止确认长期股权投资并将处置对价与账面的差异确认投资收益。

（3）公司日常财务核算中一些事项还需进一步规范。如：

A、公司部分子企业涉及X业务，但各子企业对同一业务的会计处理不尽一致。

B、公司本年度取得X项目。截止201X年12月31日，该项目尚未启动，且与该项目相关的费用支出均未发生，而公司将取得的该笔补助资金计入营业外收入-政府补助。审计过程中已将该笔营业外收入调整至递延收益，在其他非流动负债中列示。

C、企业销售未完工产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分月(季)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。而X项目已部分实现销售，但并按相关规定预缴企业所得税，存在一定的税收风险。X工程已经完工，很多建筑工程款项尚未完成结算，目前的处理方式为：对于购置的设备等按合同金额确认为开发成本，对于建筑安装等工程类按送审金额的X%暂估为开发成本。与此同时，工程未完成结算使账面挂有大额的应付账款和预付账款，并有同一单位同时对挂应付账款和预付账款；且未结算的往来款项未与相关建筑承包商核对。

2、完善建议

针对上述情况，我们建议贵公司应采取以下措施：

（1）严格按照会计制度的规定，规范会计核算的基础工作，保证会计记录、账册和报表的正确，以便财务部门能及时、清晰、准确地向贵公司管理层及有关方面提供有用的财务信息。

（2）我们建议贵公司严格按照企业会计准则的规定进行会计核算，完善核算流程。

3货核算方面

1）公司存在部分赊购原材料已入库，发票未收到，虽按公司规定建立了辅助账，但月末时未将该部分金额记入相关科目，致使会计报表中存货科目的部分子目出现负数。

2）原材料的发出计价未严格遵循加权平均法，其暂估入库原材料当月未进行加权平均。

3）公司低值易耗品的摊销政策分为一次性摊销、分量摊销等，但在实际执行方面仍然存在一定的缺陷。如一重股份冶金辅具的摊销政策为90元/吨，已经严重背离该低值易耗品的实际损耗。

4）公司产品生产过程中逐步结转法的确得到了一定的应用，但由于在产品类别众多、来源较广且工艺复杂，加之“跨车间交接单”内部控制执行不彻底，存在个别在产品实物流转与成本流转分离，生产成本未能实现逐步结转的现象。

针对上述情况，我们建议：

1）公司在实物入库时编制入库单，月末财务部门汇总仓库已入库但未收到发票的金额，并据此列入相关科目，下月月初予以冲回，实际收到发票时依据发票金额入账，对仍未收到发票的在月底继续采用上述办法。

2）公司在结转原材料，计算生产成本－直接材料成本时，暂估入库的原材料应一并参与计价，为保证发出计价的严肃性，公司在暂估入库时数量依据实际入库数量，单价可执行合同或协议价。

3）遵循重要性和谨慎性原则，根据低值易耗品各类别的实际耗费情况，修订相关低值易耗品的摊销标准，并对其有效实施进行监督，真实反映低值易耗品的实际消耗和期末资产价值状况。

4）坚持实物流转、成本流转、流转手续三统一原则，根据自身特点不断细化成本核算流程，以便财务部门对产品生产的整个过程实施动态控制。

4期投资核算方面

公司部分下属单位存在长期投资核算不规范的情况，存在应按权益法核算而未按权益法核算，长期投资在往来中挂账的情况，例如：

公司及所属子公司存在对其投资单位应按权益法核算而未按权益法核算情况。例：本部对宁波大港货柜有限公司投资500.00万元，占50%股份，未按权益法核算。

公司对部分下属子公司的投资存在在往来中挂账核算的情况，如下属单位储运公司对生产服务队及物流配送中心的投资未在长期投资中核算。

针对上述情况，我们建议：长期投资的核算应严格按照企业会计准则的规定执行。

5入成本核算方面

贵公司部分下属单位收入成本核算方面存在收入成本管理不合规、收入确认不及时、收入成本跨期等现象，例如：

1）公司在收入、成本的确认方面财务手续不够完备，部分会计处理无相关原始凭证；

2）公司的部分业务未按照权责发生制的原则确认；将代理业务按照自营业务进行核算。

3）公司之子公司物业公司的收入存在跨期确认的现象；子公司除货代以外的收入未能严格按配比原则核算，成本未分类核算。

4）公司及下属公司中少数公司存在人为将应列支出与应摊销费用挂账的现象；少数公司未依总公司要求实行单票核算。

5)公司及所属子公司的财务部门对业务部门的业务流程及业务进展情况缺乏足够信息支持，不能全面了解和监督业务进程。

6)公司的货代收入未按照集团统一规定的全额法核算；尚未建立业务台账；收入项目划分不准确，本年将货代收入全部计入水陆货代收入。

7)公司及所属部分子公司未按照集团规定在期末根据业务完成情况进预估收入和成本。

8)公司没有建立完善的业务台账登记管理制度

针对上述情况，我们建议：

1)启用业务信息系统管理软件，使财务部门能够及时了解业务部门业务的进展及发票开具情况，为财务进行账务处理、款项的收付提供及时、充足的依据，同时，加强财务与业务部门及其他有关部门定期沟通与合作，强化业务部门对财务的信息支持，制定专门的应收账款催收管理制度，保证应收款项的安全性，加快应收款的回笼速度。

2)加强对业务部门的档案管理。业务部门处理业务时的原始凭证应使用连续编号的作业单或流水单，完善业务流程中各环节的票据传递程序，做到每个业务流程的各环节都有据可查，保证公司的收入、成本均可以真实、完整地反映在财务报告中。

3)各级公司应结合自身经营的特点和业务流程，根据总公司下发的会计核算办法的相关规定，明确相关岗位的职责，完善从结单到业务完成的统计工作，严格按制度规定的收入确认原则确认收入，并按配比和权责发生制原则核算相应的支出和成本，真实地反映公司的财务状况和经营成果，杜绝调整当期利润及税金现象的发生。

6、待摊费用的核算

1）存在新发生的固定资产修理费仍按年限摊销的现象。

2）未建立设备维修与改造鉴定制度，给费用资本化的界定带来了困难。

针对上述情况，我们建议：

1)对相关人员进行业务培训，强化以《企业会计准则》和《企业会计制度》为核心的核算体系。

2)由技术部门和设备部门负责固定资产维修与改造性质鉴定及验收工作，并合理确定费用资本化的受益期限。

7、会计报表的编制

1）关联往来、关联交易统计不完整。在审计过程中我们对贵集团公司各独立法人之间的内部往来和关联交易进行了统计，在内部往来方面存在个别关联方单方挂账、双方入账金额不一致、内部往来差异清理不及时等现象；在关联交易方面，关联销售收入与对应的关联采购金额、贵集团公司的统计与实际均存在差异。由于关联往来和关联交易统计不完整，在一定程度上直接影响了合并抵消的正确性。

2）合并会计报表内部利润抵销不准确。贵集团公司在编制合并会计报表时，对由于关联交易产生的未最终实现内部利润一直采取按外部销售与内部销售的比例测算，并予以抵销的方法。采用此种方法测算合并会计报表应抵销的内部利润并不十分准确。

3）收入成本的核算口径的不统一导致在编制合并报表会计报表时各家会计报表不具有一致性及可比性。

针对上述情况，我们建议：

1）对内部往来进行一次全面清查，对核对不符的内部往来查明原因，及时清理；进一步规范关联企业的财务核算，特别是往来科目的使用，定期对关联往来和关联交易进行核对，及时发现并修正出现的差错；加强对下属单位的财务监管及奖惩力度，以确保贵集团公司在以后工作中内部往来款项核对相符。

2）在不断完善生产成本逐步接转法的基础上，进一步加强关联销售内部利润的统计工作，首先实现对重大合同内含内部利润的准确统计，进而实现对每一项关联交易所形成内部利润的跟踪统计。

3）按照合并报表编制的规定统一母子公司的核算口径，使编制的合并报表具有可比性及可读性。

8、础工作方面

1）存在账簿记录字迹不清晰、不完整的现象；个别子公司及下属分厂记账凭证的复核工作做得不够仔细；分厂在与成本科进行成本结转时，缺少必要的审查程序，存在发生会计差错的可能。

2）贵集团公司会计主体较多，购销交易及往来频繁，由于未设置现金流量台账对企业日常发生的现金流量进行统计，因此现金流量表的编制难度较大；同时由于无现金流量表编制工作底稿，我们审计过程中发现了很多逻辑错误。

针对上述情况，我们建议：

1）根据《会计法》、《会计基础工作规范》和其他有关法规的规定，建立健全会计人员岗位责任制度和内部稽核制度，加强会计凭证的审核工作,以确保会计核算符合相关会计准则和会计制度的规定。

2）贵集团公司各关联企业设置现金流量台账，做好企业日常现金流量的统计工作，对企业日常发生的现金流量进行记录，以满足编制现金流量表工作的需要。

二、综合管理方面

1、存在的问题

（1）公司未设置内部审计部门，或已设立的内部审计部门形同虚设，并未起到其应有的作用。如：

A、公司组织结构中未单独设立内部审计机构。

B、公司无专职人员从事经营和管理，也未设单独的内部审计部门，公司业务均由总公司代管，但公司的业务一半以上为涉密业务，由于涉及国家秘密，我们多年未能对公司涉密业务进行审计。这种情况不利于公司的经营管理和财务核算。

C、公司内部审计部门与财务部门实际上为同一个部门。公司审计方式主要是委托第三方中介机构进行审计，管理部门主要是对审计项目进行协调、跟踪和督促整改。不兼容职能部门放在一起，内部审计部门不具有独立性，削弱了内部审计的作用。

D、公司国内外对内部审计在公司风险管理方面的定位和职能有不断强化的趋势。公司目前仅有一名专职的内部审计人员，因人手不足，难以胜任多方位的内部审计职能，应适当增加内审部门的人员配备。

E、既未设置内部审计机构，也无专职的内部审计人员，不利于各项内部控制制度的有效监督。

（2）部分公司内部控制制度还需进一步完善。如：

A、存货摆放比较混乱，这样容易造成存货发出错误。此外，对于部分已经发出的材料，仓储管理员未及时将出库产品信息维护至SAP的出入库模块，此问题反映了该部门的出库环节不够严谨，不符合公司存货出入库管理制度。对于控股子公司重大筹投资项目的决策和审批，重大资金的管控，长城电脑的管理制度尚待完善。

B、公司部分业务流程的控制制度设计存在与实际业务不相适用的内容。

C、公司存在采购部与财务部为一个部门，采购部与财务部的负责人为同一人的情况。由于采购与付款为不相容的两个职务。

D、公司开具的X万元增值税进项税专用发票抵扣联作为质押物向X银行贷款X万元；201X年12月份，该公司用该增值税进项税专用发票联向税务局进行了增值税进项税抵扣（该增值税发票尚在质押期），质押借款程序存在瑕疵。

（3）计工作机构及会计人员配备

贵公司部分下属单位会计机构及会计人员方面存在业务处理不及时、业务管理不规范等情况，例如：

A结算单据传递的不及时，导致了收入和成本的不配比。

B子公司财务人员较少，工作量大，由此导致一些不相容的会计职责未能完全分离。

C相关业务部门在业务承揽过程中普遍未与委托方签定合同或协议。

D处理业务时对往来款的性质划分不清；将成本性质的支出通过利润分配科目反映；冲销错账时不作红字冲回。

E存在未分配利润余额为负数的情况下分配利润。

F财务人员更换频繁，缺乏必要的交接，现任财务人员对公司以前年度的财务信息缺乏了解；部分重要文件（如税收优惠批文）无法找到；未保存200X度汇总会计报表相关的数据资料。

（4）个人持股问题

(5) 会计电算化

公司虽然早已实行了电算化核算，但手工账与电脑账长期并存。

(6) 合同执行情况

建工程合同执行监督管理制度不健全，对在建工程实施情况的内部稽核制度需要进一步完善。

(7) 公司注册资本和实收资本不一致，由于国有企业发展的特殊历史背景,在市场经济过程中,国有企业的遗留问题没有得到完全解决。公司实收资本与工商注册资本不一致。

(8) 该公司与其下属子公司在公司组织结构上是两个公司一套班子，职能部门没严格分开，存在损益不清，人权、事权不分，业务不分，转移资金事项频繁的状况。

(9) 公司土地权属变更后没有及时进行相关权属证书变更，导致资产总额不实，影响企业的净资产。一旦出现纠纷，相关权益将得不到法律的有力保护。公司因市政建设部分土地政府已收回，但相关权属证书未变更。

2、完善建议

针对上述情况，我们建议贵公司应采取以下措施：

（1）建议设立单独的内部审计机构，监督、评价机构风险管理体系的有效性、帮助机构发现并评价重要的风险因素、帮助改进风险管理与控制体系；评价机构的治理、运营及信息系统方面的风险。为企业向既定目标发展起到增加价值作用。

（2）根据《企业内部控制应用指引》等的规定进一步建立健全内部控制制度，遵循全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则和成本效益原则，对各机构的职能进行梳理，按照科学、精简、高效、透明、制衡的原则，综合考虑企业性质、发展战略、文化理念和管理要求等因素，合理设置内部职能机构，明确各机构的职责权限，避免职能交叉、缺失或权责过于集中，形成各司其职、各负其责、相互制约、相互协调的工作机制。明确各个岗位的权限和相互关系，不相容职务相互分离。

强对财务人员的业务培训，提高财务人员的业务水平；

（3）建立定期对账制度，加强财务统计工作，定期或不定期对各单位的对账情况和财务统计工作进行检查，建立相应的奖惩机制，以确保公司核算的财务数据的真实性、准确性。设置现金流量台账，对公司日常发生的现金流量进行记录，以便编制现金流量表。加强对原始凭证的审核，进一步健全审核制度，以保证基础工作的真实性与准确性。

（4）个人持股

(5)依据营业执照所规定的经营范围，对存贷款业务进一步梳理，逐步清理中电振华集团成员单位的存贷款业务, 完善抵押登记制度，确保贷款安全。

(6) 财务人员参加相应的电算化培训，提高电算化水平，以适应公司管理的需要。

(7) 在建工程项目实施计划及在建工程完工情况年度报告制度，该年度报告由相关资产管理部门撰写，内容包括在建工程项目的投资情况、资金使用情况、工程进展情况、年度计划实施情况等内容，由内部审计部门对在建工程执行情况实施审计监督。

(8) 公司在年度审计完成后和有关部门协调，解决上述问题。

(9) 该公司和下属子公司严格执行人员、资产、财务三分开，相关职能部门严格分离，业务分开操作，杜绝两公司间的损益和资金转移情形发生。

(10) 公司应尽快督促相关部门解决土地权属问题。

三、资产结构及财务状况方面

1、存在的问题

(1)公司目前利润主要依赖X生产，而X面临的政策风险比较大，一旦未来国家政策发生变动就会给企业的盈利能力带来较大的影响；而民品没有形成规模及拳头产品作为补充，利润空间很小，与上游厂商的经营风险正相关。

(2) 企业下属的子公司由于还未根据债权转股权协议的约定，将对子公司的x%产权变更在公司名下的所有法律手续（包括但不限于工商登记），本年度公司向孙公司的货币出资X万元及原注册资本X万元被银行冻结。

2、完善建议

针对上述情况，我们建议贵公司应采取以下措施：

（1）加强人力资源建设，尤其是高精尖人才队伍的培养，加大技术研发投入，注重新旧产品的衔接，增加民品投入，增强抵抗政策风险和市场风险的能力。

（2）尽快办理好相关手续。

四、资本运营方面

1、存在的问题

（1）公司可持续经营能力存在疑虑。如：

A、公司已处于资不抵债状况，且现金流量相对紧张的局面，公司的持续经营存在重大不确定性；公司未配备相应的工作人员并开展业务，一直处于停业状态，对于近期是否恢复营业，上述公司管理层尚未决策并提出明确的发展规划。

B、公司多年处于资不抵债，且连续处于亏损状态，未得到改善；公司收入主要为房租收入，主营业务已基本停止，持续经营存在不确定性。

C、公司净资产为-X万元，流动负债高于流动资产X万元，资产负债率为X%，公司虽在财务报表附注中披露其持续经营能力存在重大不确定性的事实但未制定拟采取的有效整改方案和改善措施。

D、业务已严重萎缩。子企业户数较多，不仅增加了管理成本，也无法集中优质资源，不利于公司的健康、长远发展。公司实质上已经处于停业状态，其所属员工目前多数在公司的参股公司或其所属员工部分已经辞退。

（2）个别下属公司的经营还不同层度的存在财务风险和市场风险。如：

A、公司生产的X等产品的部分上游元器件完全依赖进口，成本过高。自201X年下半年开始，液晶面板及模组市场价格开始下降，导致成本倒挂。该公司目前要维持正常生产所需的现金流较大，且随着项目的继续扩大以及十代线项目的开展，今后现金流的压力会更大。

B、公司的链条较长，不利于对子公司的管理。

C、公司的主营是房地产开发，由于国家对此行业的控制，盈利水平受到很大影响，201X年度合并利润总为-X万元，公司本部和子公司都是亏损。下属公司已资不抵债、公司的项目尚未审批下来。

D、公司已无可供开发的土地储备资源，加上政府对房地产市场调控力度的加大，该公司取得新的可供开发土地资源难度较大。虽然该公司目前已经制定了较为完善的发展规划和发展战略，但能否实现尚存在疑问。

E、公司主业竞争力不强，企业内部资源整合和配置待优化整合利润主要来源于X产品销售，其他产品销售毛利微薄或出现不同程度亏损。

(3) 信用风险的控制与管理

A、公司虽然建立了信用证及保函的统计备案制度及操作规程，但相关制度比较粗化，对具体的流程、时间要求及突发、例外事项的处理方法和原则规定不明确，登记台账设置不规范；

B、公司对信用风险控制的职能主要集中在财务部，但信用风险应该由合同管理、经营及财务等多部门共同控制。风险的过度集中使得财务部门承担了其不能控制的风险；

C、公司与信用风险的评估、信用工具的选择及信息的沟通与反馈相关的内部机制不健全。

（4）对外投资的控制与管理

A个别企业的对外投资未进行认真的投资可行性研究，不能提供投资项目的可行性分析报告，对外投资决策未吸收财务部门的充分参与，导致投资决策失误。

B 个别企业投资行为与财务管理脱节，未充分发挥财务部门的主导作用，结果导致产生长期股权投资计价和投资收益核算的重大差错。

C 没有制定对外投资的决策程序，对外投资的决策随意性较大。

D 对部分被投资企业未进行有效管理监控，资产安全和收益存在重大隐患。

(5) 委托理财、委托贷款、自营证券业务的控制与管理

A公司委托理财、委托贷款、自营证券业务尚未形成一套规范的内部控制规章制度和操作流程，在操作上会存在一定的人为因素。

B公司自营证券每笔买卖必须由领导的授权金融投资部才能操作，中间可能因信息传递不及时或人为因素而错失良机。

C公司上述业务均以嘉诚公司的名义开户，资金先打入嘉诚公司银行账户，再从嘉诚公司银行账户划入嘉诚在证券公司开设的资金账户或融资方账户，一切业务均以嘉诚公司的名义进行操作和签署协议，存在一定的违规行为和法律风险，同时嘉诚公司自身也从事委托理财、委托贷款、自营证券业务，双方存在业务不分，一套班子操作，核算不清。

(6) 融资、担保方面

A、A公司为B公司向银行借款X万元了担保，后因B公司经营状况不佳，无力偿还借款，目前因承担连带责任已被人民法院查封部分财产，帐户也被法院冻结，对正常的经营活动产生了不利影响。

B、A公司为B公司X万的人民币借款担保和XX万的美圆信用证保证，同时集团公司为该公司XX万的人民币银行借款提供担保，双方签有互保协议。

2、完善建议

针对上述情况，我们建议贵公司应采取以下措施：

（1）对于存在持续经营疑虑的公司积极应加大扶持力度，指导和协助子公司开展业务，加强管理，公司自身也应积极开拓市场，使公司能够持续健康发展。对于确实不能持续经营的，进行重组或者按照相关法律法规进行处置、清算。

（2）努力拓展公司的业务市场，进一步提高公司的盈利能力，逐步解决流动资产小于流动负债的局面，以合理控制债务风险。同时，应增强与母公司之间的沟通与协调，改善对母公司的资金过于依赖的局面。

（3）加大产品技术投入，尽快完成产业升级，进一步适应市场变化情况，切实提高主营业务盈利能力。同时，随着公司的盈利能力的进一步提高，逐步解决流动资产小于流动负债的局面，以合理控制债务风险。

（4）贵公司应加大经营恶化单位的清理工作；清理条件尚不成熟的则提高亏损单位目前的经营效率，控制成本费用的支出，将损失降低到最低。

(5) 建议制定《集团公司对外投资指引》，统一规范集团和二级单位的对外投资：

A规定集团财务资产部是对外投资的核算和监督的主管部门；

B 由企业发展部、财务资产部负责对联营、合资项目的立项、投资和停业处置等审批管理；