 关于建筑企业的所得税汇算，实务中会计核算过程比较复杂，涉税纳税义务发生时间又比较特殊，多数企业都是采取开票才做收入，会计和税法都是按照同一收入同一开票时间进行处理的，本篇简单谈下建筑企业收入确认有关合规要求。 建筑企业会计上采取的是完工百分比法来确认收入，所谓的完工百分比就是指在工程施工进度期间，到了某个月某个节点，就要根据这个节点上的完工度来确认会计上主营业务收入和主营业务成本，而开不开票和收不收钱与会计上完工百分比法没有任何关系，所以会计上就是按照完工百分比，也就是俗话说按照完工进度来确认收入的，建筑企业企业所得税收入确认和会计收入确认一致的，没有差异，也是按照完工百分比法来进行确认，只有当结果不能可靠估计的时候，税法和会计才会出现差异。 通常一项工程能够正常顺利完工，会计收入和企业所得税收入没有任何差异的，都是按照完工百分比，新收入准则把完工百分比称做履约进度，实际上是一样的，所以在建筑企业核算的过程中，会计和所得税收入确认跟钱跟发票都没有关系，就按照进度去进行确认。而对于建筑企业的增值税的收入，确认则跟钱有密切关系的，通常在核算的时候建筑企业其实是两条线同时核算，不像生产制造企业比较单一。 对于目前所存在的会计核算方法，一个是小企业会计准则，一个是收入准则，也就是新企业会计准则14号收入准则，原来的建造合同准则到2020年12月31日就彻底结束了，所以在日常核算过程中，无论是小企业会计准则，还是新收入准则，对于会计和所得税，收入确认方法都没有影响，其实都是按照完工百分比，那么也就是现在所说的履约进度，只是换了个名称，还是同一个意思。所以在核算过程中，要搞清楚会计分录所依据的准则是什么。 关于履约进度，新收入准则中收入分为两种，一个是时点的，一个是时段的，时点指销售货物，时段指提供服务，而建筑企业是典型的时段的，因为要通过一段儿时间才能完成服务，所以，把这个是建筑企业就归类为时段的销售了。那么时段的销售指的是在提供服务的这个期间，也叫做履行义务的期间，那么会按照履约进度来确认会计和所得税收入，这个履约进度计算有两种方法，一种叫做投入法，一种叫做产出法，所谓的投入法，投入的称为成本，所以投入法就是指已发生成本占企业总成本的比例，而产出法是指已经产生的产值占企业总产值的比例，来确定进度，但通常都会用成本占总成本的比例去确定履约进度，有了履约进度，比如说履约进度到了20%了，那合同不含税的总额是1000万，那就应该确认200万的收入，所以会计和所得税上是这样确认的，跟开不开发票没有任何关系。无论是在小企业会计准则还是新收入准则的核算下，这个进度计算的方式都是一样的，会计上所得税上计算确认的方式一样，不过小企业会计准则的核算过程相对来讲比较简单，没有什么工程结算的科目，那么在确定按照履约进度确认收入的时候，借方确认相关的应收账款或者是冲减预收，或者是直接收钱借银行存款，在成本核算的过程中，用到的科目是工程施工，最后转主营业务成本，所以小企业会计准则核算比较简单。 所以，就所得税汇算来讲，建筑企业的会计收入，无论小企业会计准则，还是新企业收入准则，在收入确认的时候都和钱无关，指合同中应收的，或是还没有收到的，或者已经收到，或者是合同中约定要收的这个钱都没有关系，就是按照履约进度，或者说是完工百分比法来确认，建筑企业的企业所得税收入和会计收入是一致的，都和钱无关，但是增值税收入也就是销项税却是和钱有关的，具体和收多少钱，什么时候收，是不是已经收了，合同约定什么时候收，实际什么时候收的都有关系，包括发票开具都有关系，所以建筑企业最难核算的是增值税的收入时点的把控，也就是说增值税和钱有关，其他的和钱没有关系的。所以对于建筑企业，在所得税汇算的时候，建筑企业与其他类型企业唯一不同的点就是在收入确认的这块，是按照这个完工百分比法，完工百分比如果到达了60%，就按照60%去确认收入，可是这个时候有可能一分钱没收，虽然没收钱，但是所得税上则要进行收入确认，如果不按照这种方式开展所得税汇算，就会出现风险，建筑企业是尤其不可能把会计收入，增值税收入和所得税收入三个收入做成一个数，管理规定上完全不一样，建筑企业除了收入以外，其他的核算，与普通企业没什么大的区别。 |
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