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无论是分期收款，还是预收货款，都不过是一种做买卖的结算方式，对交易双方不会产生实质的影响，但如果将其用于税收，特别是增值税，则会影响到对销售方纳税义务发生时间的确认。 按《增值税暂行条例实施细则》19条的规定， 采取分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； 采取预收货款方式销售货物的，纳税义务发生时间为货物发出的当天。 如果所有的结算方式都是“小葱拌豆腐一青二白”，那么判断纳税义务发生时间也就不会有什么难的，但理论很丰满，现实很骨感，生活总会有很多意想不到的例外。 举个例子，甲公司与乙公司签订供货合同，甲公司卖给乙公司一台价值1,000万元的机器。双方约定，1月合同签订时乙公司先预付200万元，10月在货发出以后，乙公司付300万元，12月验收合格后乙公司再付剩余的500万元，同时全额开具1,000万元的增值税专用发票。 按合同，签订合同时收取200万预收货款的约定，结算方式应是预收货款；但合同又约定，在货物交付时与验收后又分期收取300万和500万货款，那么结算方式又应是分期收款。那么结算方式究竟是预收货款还是分期收款？ 税务机关一般会支持第一种观点，即预收货款。如果是预收货款，那么按规定，甲公司应该在10月份货物发出时，确认纳税义务的发生，缴纳所有税款； 纳税人一般会支持第2种观点，即分期收款。如果是分期收款，那么按规定，什么时候收钱，什么时候纳税义务发生。那么甲公司应当分别在1月、10月、12月缴纳税款。 对此，增值税相关的法律法规均没有做出明确的规定，但依据行政法有利于纳税人的原则，以及《增值税暂行条例实施细则释义》中，在条款并立的情况下允许纳税人选择的解释，显然第二种观点应当得到支持，即应当按分期收款结算方式来确定纳税义务发生的时间，即甲公司应当分别在1月、10月、12月确认纳税义务的发生并缴纳税款。 |
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