峻峻：工会会计制度学习心得

LAO DONG JIE

劳动节

五·一

劳动创造了历史和未来

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如何学习新《工会会计制度》

近期，财政部会计司根据《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国工会法》等法律法规，对2009年颁布的《工会会计制度》进行修订（下称“新制度”），自2022年1月1日起施行。新制度协调近年来出台的各项规章制度，充分吸收政府会计改革成功经验，并考虑基层工会的实际业务情况。要学习贯彻好新制度，建议从以下 4 个方面入手。

体现预算管理相关要求

      根据《中华人民共和国工会法》《中华人民共和国预算法》等法规的规定，近年来，中华全国总工会先后印发《工会预算管理办法》和《基层工会预算管理办法》。新制度在制定过程中，充分考虑这些办法的要求，主要体现为：一是预算管理办法明确各级工会预（决）算的编制、报送、审核及批复责任。新制度确立如实反映预算执行情况的核算体系，通过优化会计要素、会计科目和会计报表，满足预（决）算编报需求。二是工会预算编制参照国务院财政部门制定的政府收支分类科目、预算支出标准和预算绩效管理的规定。新制度在结转、收入及支出等会计要素涉及的相关科目中落实这些规定。三是支出预算按照基本支出、项目支出进行分类。基本支出预算按性质分为人员经费和日常公用经费。新制度在结转、收入及支出等会计要素相关科目设置中落实这些要求。四是预算管理明确结转资金的预算管理要求。新制度细化结转结余资金核算的明细科目。

落实财务制度刚性约束

      2017年，中华全国总工会印发《基层工会经费收支管理办法》，各级工会组织印发基层工会经费收支管理的实施细则。新制度的具体内容充分体现经费收支管理的相关要求：一是强化财务管理的要求。经费收支管理办法要求加强财务制度建设，各项收支管理实行工会委员会集体领导下的主席负责制，重大收支需集体研究决定。新制度配合这些要求特别强调，“各级工会应当建立健全内部控制制度，并确保内部控制制度有效执行。”二是强化管理主体责任。经费收支管理办法要求基层工会主席对基层工会会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。新制度重申，“各级工会的法定代表人应当对本级工会的会计工作以及会计资料的真实性、完整性负责。”三是对于如何规范经费支出的范围、标准及审批原则，新制度特别要求工会应当重视并不断推进会计信息化的应用，确保利用现代信息技术手段加强内部管理。

借鉴政府会计改革成功经验

 

      政府会计准则制度的有效实施，为新制度的制定提供可参考的

经验，主要体现在几个方面：一是规范会计要素与明细会计科目的对应关系。工会会计处理一般采用收付实现制，部分经济业务或事项按照权责发生制核算。原有制度没有理清“支 出”和“费用”的概念。新制度统一对于支出要素下的明细核算采用“xx 支出”的表述，符合收付实现制的要求。二是对于与政府会计准则制度核算内容相同或相似的业务，新制度规范设置明细科目。如“在建工程”“应付职工薪酬”“财政拨款结转”“财政拨款结余”“财政拨款收入”“非同级财政拨款收入”等。三是适当引入成本绩效管理相关理念，新增“累计折旧”“长期待摊费用”等科目。与政府会计不同的是，新制度设计的成本费用报表数据需要在相关会计科目上分析填列。四是将无形资产、基建建设项目在建工程等纳入到大账核算，确保工会资产核算的完整性。

充分考虑基层工作实际情况

                                                                                         

      新制度针对各级工会组织业务特点，在确保会计信息质量前提下，充分考虑基础工作实际情况。一是在制度适用范围上，区分基层工会与县级以上工会组织，优化会计科目和报表。二是兼顾原则和灵活性。新制度对于必须设置的会计科目，固化科目名称及编码；对于其他信息维度，只提出建议性的科目设置意见，供基层单位参考。三是完善制度设计，加强与实务工作的衔接。针对中华全国总工会 2020年印发的《工会预算稳定调节基金管理暂行办法》，新制度设计“预算稳定调节基金”“动用预算稳定调节基金”“安排预算稳定调节基金”等科目。针对各级工会存在的代管业务，新制度设计“代管经费”及相关科目予以反映。四是满足资产管理的信息需求。原制度对于各类资产的盘亏、盘盈、报废、毁损等情况，直接进入收支科目，不能体现工会的资产管理状况。新制度增设“待处理财产损益”科目。新制度的颁布，适应工会组织财务改革需要，落实近年来工会组织在预算管理、财务管理、资产管理、内部控制、绩效管理等方面的政策要求，在借鉴政府会计改革成功经验的基础上，完善制度设计。相信新制度的执行，能够进一步规范工会会计核算，切实提高工会组织的会计信息质量。

END

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原制度科目		新制度科目（黄色科目不适用于基层工会）
科目编码	一、资产类	科目编码	一、资产类
101	库存现金	101	库存现金
102	银行存款	102	银行存款
111	零余额账户用款额度	111	零余额账户用款额度
112	财政应返还额度	121	财政应返还额度
11201	财政直接支付	11201	财政直接支付
11202	财政授权支付	11202	财政授权支付
121	借出款
131	应收上级经费	131	应收上级经费
13101	应收上级补助	13101	应收上级补助
13102	应收上级转拨经费	13102	应收上级转拨经费
13103	应收建会筹备金
132	应收下级经费	132	应收下级经费
135	其他应收款	135	其他应收款
141	库存物品	141	库存物品
151	投 资	151	投 资
161	在建工程	161	在建工程
162	固定资产	162	固定资产
		163	累计折旧
		171	无形资产
		172	累计摊销
		181	长期待摊费用
		182	待处理财产损益
科目编码	二、负债类	科目编码	二、负债类
201	应付工资（离退休费）	201	应付职工薪酬
202	应付地方（部门）津贴补贴
203	应付其他个人收入
211	借入款
221	应付上级经费	211	应付上级经费
222	应付下级经费	212	应付下级经费
22201	应付下级补助	22201	应付下级补助
22202	应付下级转拨经费	22202	应付下级转拨经费
22203	应付建会筹备金
225	其他应付款	215	其他应付款
231	代管经费	221	代管经费
科目编码	三、净资产类	科目编码	三、净资产类
301	固定基金
302	在建工程占用资金
311	投资基金
		301	资产基金
		30101	库存物品
		30102	投资
		30103	在建工程
		30104	固定资产
		30105	无形资产
		30106	长期待摊费用
321	专用基金	311	专用基金
32101	增收留成基金
32102	财务专用基金
32103	权益保障金
322	后备金
331	结余	321	工会资金结转
		32101	年初额调整
		32102	单位内部调剂
		32103	本年收支结转
		32104	累计结转
		322	工会资金结余
		32201	年初额调整
		32202	单位内部调剂
		32203	本年收支结转
		32204	结转转入
		32205	累计结转
		331	财政拨款结转
		33101	年初额调整
		33102	单位内部调剂
		33103	本年收支结转
		33104	累计结转
		332	财政拨款结余
		33201	年初额调整
		33202	单位内部调剂
		33203	本年收支结转
		33204	结转转入
		33205	累计结转
		341	预算稳定调节基金
科目编码	四、收入类	科目编码	四、收入类
401	会费收入	401	会费收入
402	拨缴经费收入	402	拨缴经费收入
403	上级补助收入	403	上级补助收入
40301	回拨补助	40301	一般性转移支付补助
40302	专项补助	40302	专项转移支付补助
40303	超收补助
40304	帮扶补助
40305	送温暖补助
40306	救灾补助
40307	其他补助
404	政府补助收入	404	政府补助收入
		40401	财政拨款收入
		40402	非同级财政拨款收入
405	行政补助收入	405	行政补助收入
406	事业收入	406	附属单位上缴收入
407	投资收益	407	投资收益
408	其他收入	408	其他收入
		411	动用预算稳定调节基金
科目编码	五、支出类	科目编码	五、支出类
501	职工活动支出	501	职工活动支出
50101	职工教育费	50101	职工教育支出
50102	文体活动费	50102	文体活动支出
50103	宣传活动费	50103	宣传活动支出
50104	其他活动支出	50104	劳模职工疗休养支出
		50105	会员活动支出
		50106	其他活动支出
		502	职工活动组织支出
		503	职工服务支出
		50301	劳动和技能竞赛活动支出
		50302	建家活动支出
		50303	职工创新活动支出
		50304	职工书屋活动支出
		50305	其他服务支出
502	维权支出	504	维权支出
50201	劳动关系协调费	50201	劳动关系协调支出
50202	劳动保护费	50202	劳动保护支出
50203	法律援助费	50203	法律援助支出
50204	困难职工帮扶费	50204	困难职工帮扶支出
50205	送温暖费	50205	送温暖支出
50206	其他维权支出	50206	其他维权支出
503	业务支出	505	业务支出
50301	培训费	50501	培训支出
50302	会议费	50502	会议支出
50303	外事费
50304	专项业务费	50503	专项业务支出
50305	其他业务支出	50504	其他业务支出
504	行政支出	506	行政支出
50401	工资福利支出	50601	工资福利支出
50402	商品和服务支出	50602	商品和服务支出
50403	对个人和家庭的补助	50603	对个人和家庭的补助
50404	其他行政支出	50604	其他行政支出
505	资本性支出	507	资本性支出
50501	房屋建筑物购建	50701	房屋建筑物购建
50502	办公设备购置	50702	办公设备购置
50503	专用设备购置	50703	专用设备购置
50504	交通工具购置	50704	交通工具购置
50505	大型修缮	50705	大型修缮
50506	信息网络购建	50706	信息网络购建
50507	其他资本性支出	50707	其他资本性支出
506	补助下级支出	508	补助下级支出
50601	回拨补助	50801	一般性转移支付补助
50602	专项补助	50802	专项转移支付补助
50603	超收补助
50604	帮扶补助
50605	送温暖补助
50606	救灾补助
50607	其他补助
507	事业支出	509	对附属单位的支出
508	其他支出	510	其他支出
		521	安排预算稳定调节基金