如何由企业会计转型为代理记账会计主讲：陈霞目录：四、代理记账会计日常业务的处理流程及注意事项。三、成本费用支出的日常处理。⑵成本费用票入账标
准及注意事项。三、成本费用支出的日常处理。⑵成本费用票入账标准及注意事项。1）营业成本。营业成本=完工产品的入库单位成本×当月销售
数量（工业企业）营业成本=购进库存商品的当月平均进价×当月销售数量（商业企业）营业成本=项目成本×结算的百分比（服务行业）营业成本
=当月服务成本（纯服务业）生产企业的完工产品的单位成本如何计算？完工产品单位成本=生产成本=（当月领用的原材料+工资+制造费
用）÷产品的完工数量当月领用的原材料要怎么样计算呢？当月需要领用的原材料金额需要利用销售收入和增值税税负的关系倒挤法算出来，具体
方法如下：①核对销售收入（进行纳税申报的开票销售额+无票销售额）②计算进项中各类进项税率不同的占比。③根据材料的税负占比，推算生
产成本中的直接材料成本，并根据各个产品的销售额占总销售额比例去分配各产品的直接材料成本。什么是增值税税负？答：增值税税负就是应交
的增值税除以不含税销售收入得出的比例。计算的公式如下：全年应交增值税额增值税税负=╳100%全年累计不含税销售收入应交增
值税额=不含税销售收入×销项税率-∑（不含税成本费用金额×进项税率）不含税销售收入×销项税率-∑（不含税成本费用金额×进项税率）
增值税税负=╳100%全年累计不含税销售收入假设企业没有库存，而且进项只有原材料，税率也一样，而且当月购进的材料=当月领用
的材料成本，那么上面的公式就可以转换成以下公式：不含税成本费用金额=不含税的材料成本=不含税销售收入×（销项税率-增值税税负）÷进
项税率实际上，企业不可能库存，而且当月购进的，并不一定当月用完，那上述公式还成立吗？没错，企业在实务中，每个月购进的材料是会与
生产用量不一样，但是产品成本中的材料成本却是固定的，不会没规律变动的，也就是说企业购进的材料都会做成产品然后销售，那么收入减材料成
本的增值部分就是固定的，要交的增值税也是固定的，从而与它有关的增值税税负也是固定了，所以我们就可以利用固定的比例去推算出需要多少材
料成本。例：大全公司，当月开出销售发票不含税金额100万，税额13万，当月购时材料不含税金额90万，税额11.7万元，当月的销售成
本80万，其中材料成本为70万。算算当月应交增值税有多少？应交增值税=13万-11.7万元=1.3万元实际当月销售的商品要承担的增
值税=13万-70万×0.13=3.9万增值税的税负=3.9万÷100万=3.9%如果我们知道这家企业的税负是3.9%的，在不知道
企业领用了多少材料的情况下，就可以按过税负倒推出销售成本中材料的成本。（假设企业税率都为13%）不含税的材料成本=不含税销售收入×
（销项税率-增值税税负）÷进项税率=100万×（13%-3.9%）÷13%=70万计算倒挤成本的税负从哪里可以得知？企业
的增值税税负是分行业标准税负和实际税负。标准税负是税务部门去衡量企业的税负是否低于标准线的标尺，但是这个数据范围是比较大的，企业可
以作为参考，不一定完全照用。新开业的企业，可以参照标准税负去推算。第二年还是要看企业的实际情况再调整。标准税负可以从同行、税管
员得知。如果不考虑实际税负，只想用标准税负，这有什么风险？例：某企业当月不含税销售收入是100万，税率是13%，假设增值税税负为
2%和增值税税负为3%、时有什么不同。（不考虑库存和留抵税额）当增值税税负为2%时：不含税成本费用=不含税销售收入×（税率-增值税
税负）÷税率=100万×（13%-2%）÷13%=84.62万当增值税税负为3%时：不含税成本费用=100万×（13%-3%）÷1
3%=76.92万从上面的结论可以看到，增值税税负越低，成本会越高，如果企业实际税负高于标准税负时，企业还是按标准税负执行，这个
就会导致产品的材料成本偏高，产品成本中的料、工和费的比例就不合理，容易引起税收风险。还有，企业的材料是固定的，如果企业前期将存货进
项都抵扣了用了，后期的产品没有材料进项可以抵扣了，企业的最终交的税负还是会回归到实际税负的。如果企业取得的进项发票税率不一样怎么
办？营改增之后，所有行业取消了营业税，改征增值税，因为行业的不同，增值税的税率也有所不同，所以用上述公式去推导不含税成本费用时，
要按税率不同分成几部分,并计算各分部进项占总进项的比例。例：当月不含税销售收入是100万，企业税负是3%，销项税率13%，进项的
税率是13%占比是90%，6%的占比是10%。计算当月不含税成本费用是多少？带13%进项部分的成本=100万×（13%-3%）×9
0%÷13%=100万×9%÷13%=69.23万带6%进项部分的成本=100万×（13%-3%）×10%÷6%=10
0万×1%÷6%=16.67万当月不含税成本费用=69.23+16.67=85.9万从上面的例子，我们可以看出一个问题，企业
的税负是可以达标了，但是我们的成本却增加了不少，接近收入，这是不合理的，所以说我们取得的进项税率越低，我们的税负就要比标准税负高，
这样才不会造成人为的亏损。弥补的方法，我们要尽量减少低税率的进项成本，而且要将低税率的成本费用发票平均分配到每个月中。如果进项
中除了材料进项还有固定资产的进项，我们算税负进需要考虑吗？需要考虑，特别工业企业购进大型设备或不动产时，取得的进项是一次抵扣的
，此时企业的税负就会偏低，那么企业就要将这部分进项折回对应折旧年份才行。例如：某设备购入价是11.3万元的，税额是1.3万元，折
旧的年限10年，累计到当月除了这个设备的进项之外的进项总额是10万元。设备平均每年的进项税额=1.3万÷10年=0.13万元设
备进项税额占比=0.13÷（10万＋0.13万）×100%=1.28%算材料不含税成本时，就要从税负将这个1.28%减除出去。
有不同类型的进项，按材料和费用的比例分别计算材料成本和制造费用不含税材料成本率=（销项税率-税负）材料占比/进项税率不含税制造
费用率=（销项税率-税负）费用占比/进项税率材料占比=材料进项税额÷进项税额总额费用占比=费用进项税额÷进项税额总额例如：当月不
含税销售收入是200万，企业标准税负是3%，材料进项税率是13%，占则总进项税额90%，制造费用的进项税率是13%，占总进项税额的
5%，期间费用的进项税率是6%，占总进项税额的5%.不含税材料成本率=（销项税率-税负）材料占比÷进项税率=（13%-3%）×9
0%÷13%=69.23%不含税制造费用率=（销项税率-税负）费用占比÷进项税率=（13%-3%）×5%÷13%=3.8
5%不含税材料成本=不含税销售收入×不含税材料成本率=200万×69.23%=138.46万不含税制造费用=不含税销售收入×不
含税制造费用率=200万×3.85%=7.7万成本中的直接工资金额如何确定？直接工资可以根据企业的情况而定，一般工业
企业工资在5%到8%之间。确定工资金额时要避免以下雷区：①金额不能全部是整数，或刚好是起征点下的金额。②不同部门的工资金额要有
所区分，不能全部一样。③生产工人的工资金额要与当地的工资水平或同行的工资水平差不多。④工资表的人员要稳定，不能每个月的人员都
大幅增减。⑤申报工资的人员一定要真实，不能虚列员工，避免引起税务异常。税法对工资薪金的支出没有金额的限制，为什么企业不如实列
支工资呢？企业不如实列支工资薪金支出的原因一般有以下几种情况：1、不愿意承担个税，将员工的工资都做到起征点以下。2、不愿意承担高
额的社保，将员的的工资做到最低缴费标准左右。3、企业和员工协商不购买社保，采用补贴方式发放社保费，企业怕员工将来后悔，所以不列支这
部分员的的工资，同时也不申报个税。4、企业偷瞒收入，所以相应的成本费用也减少列支，特别是工资。5、企业为了少缴纳工会经费和残保金，
故意少申报员工工资。直接工资和制造费用分配公式如下：各产品的直接工资分配率=当月直接工资÷产品的直接材料成本某产品的直接工资
=各产品的直接工资分配率×产品的直接材料成本某产品的单位直接工资=某产品的直接工资总额÷数量各产品的制造费用分配率=当月总制造
费用÷全部产品的直接材料成本当月某产品的总制造费用=各产品的制造费用分配率×某产品的直接材料成本某产品的单位制造费用=当月
某产品的制造费用÷本产品数量商业企业的营业成本也可以用税负来倒推吗？商业企业的销售成本不能由标准税负倒推出来，因为商业企业结转
销售成本必须是一对一的。但是商业的标准税负又会比工业的低，如果企业执行低税负做账的，那必然会增加账上的库存。某产品的营业成本=当月
某产品的加权平均价×当月销售数量当月某产品的加权平均价（月初库存金额+当月购进不含税金额）（月初库存数+当月购进数）如果企业
的产品型号太多，一对一结转工作量大，有没有简便的方法？有，企业可以使用大类核算方法。入库时，将品种或型号相近的记到同一类，按全
月平均单价法将计算当月出仓成本。例如：A电子产品有100W、200W、500W、1000W、1500W等十个型号，企业可以按
着这些型号分成三个档次：低压、中压和高压。它们之间的价格差异怎么办？前期，产品高价的可能会让低价的拉平，但是产品销售完之后，库存
的成本最终还是全部结转完的。那么服务业的营业成本又怎么算？服务业的种类很多，例如建安行业、餐饮行业、运输行业，生活服务行业。
在这些行业中，有些是需要提供材料配合服务才完成的，有些单纯提供人力服务就可以；有些周期是跨度月份或年份的，所以我们在计算成本时，要
根据企业类型而定。例如建安行业，这行业的完工期比较长，跟项目有关的成本先记到工程施工，然后根据开票金额占合同总金额比例结转到营业
成本。当期的营业成本=工程施工科目余额×（当期开票金额/合同金额）如果不知道合同金额的不知道合同比例的，先80%到90%之间结转
。运输行业的成本会跟其运输路途的长远有关，作为代账人员，我们凭票入账的，不可能知道它是属于哪批业务的，所以运输业的当期营业成本等
于当期发生的直接费用，例如油费、路费、司机人工。但是这类费用票容易取得，企业可能会为了虚增成本，找回大量的这类票据，因此，对于这行
业费用的入账比例我们要掌握好，油费一般不要超过60%.2）办公费。办公费，这是一个杂项，凡是不单独立项的，而且不能直接记到成本的
，都记到这个科目下。例如：办公用品、低值易耗品的摊销、招聘人员的费用、财务软件摊销、电话费、物业管理费、办公室摆设物品、办公室人
员外出办事交通费、办理各类证照费用等。办公费用没有入账金额的限制，只有有符合税前扣除标准的发票都可以入到这个科目下。2、差旅费
企业发生的与取得收入有关的合理的差旅费，能够提供证明其真实性的合法凭证的，允许扣除，包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭
证等(财行[2006]313号)差旅费用包括：公交车票、长途车票、住宿发票、机票、餐费、补助。如果车票或机票是实名的，这个必须
是工资表上的员工名字。企业外部人员的出差费用是属差旅费还是客户招待费？答：如果外部人员是属于业务招待性质的，那接待外部人员发生的
住宿费及其他费用，则属于交际应酬消费，应归集在客户招待费行列，而且即使取得专票，也不能抵扣进项税额；如果是企业外部人员发生的住宿费
，但不是用于非交际应酬的，例如企业外聘审计机构，合同约定审计人员的食宿费由企业负担，审计人员产生的住宿费属于审计费，不属于交际应酬
，可以在差旅费中列支，取得专票认证后，也可以按规定抵扣进项税额。3、广告促销费。企业每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售（营业
）收入15%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。粮食类白酒广告费不得在税前扣除。妆品制造、医药制造和饮料制造（不含
酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结
转扣除。纳税人申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：（一）广告是通过经工商部门
批准的专门机构制作的；（二）已实际支付费用，并已取得相应发票；（三）通过一定的媒体传播。4、业务招待费。业务招待费，在抵减企业所
得税时有扣除标准，只能抵减当年实际支出的60%，而且不能超过全年不含税销售收入的千分之五。例如：C企业全年的不含税销售收入是100
0万，全年客户招待费的实际支出是30万，算一算允许抵扣的金额有多少？实际支出的60%=30万×60%=18万全年不含税销售收入的千
分之五=1000万×0.5%=5万实际支出的60%>全年不含税销售收入的千分之五允许抵扣的金额只能是5万。企业的客户招待费入账
金额控制在什么标准？一、你可以将企业实际支出的全部入账，超出税法允许抵扣的部分在次年汇算清缴时再做纳税调增。二、按着允许抵扣的
金额折回100%金额入账，超出的40%，到汇算时再调整。当年入账金额=不含税销售金额×0.5%÷60%接上例数据。当年入账金
额=1000万×0.5%÷60%=8.33万5、汽车费用运输费发票一般记销售费用，代理账的不将运费分摊入材料成本。汽车费用要
看企业是否拥有汽车。拥有是指汽车的车主是企业名字，而不是法人或股东。有的，那企业实际发生的所有汽车费用就可以作为企业的费用列支。
没有的，可以跟车主签定租车协议，这样发生的汽车费用同样可以作为企业的费用列支，但是汽车的保险和修理费除外。汽车费用是不是有多少就
入账多少呢？汽车费用包括了：过桥路费、加油费、停车费、修车费、车船税、汽车保险等。前三种的票据是没有抬头，或者抬头不一定是实际
使用者的，所以这类票的取得比较容易，企业对于这费用的入账金额要有所控制，要与收入相匹配。6、水电费。不同企业的类型所产生的水电费
金额大小不一样。非生产型的水电费一般企业的成本大小不会有直接关联，所以可以直接记入期间费用里。如果是生产型的企业，税务局会根据企
业上传的水电费的耗用去推断企业的生产能力，而企业的生产能力又会直接影响企业的销售额大小。所以生产型企业一定要注意这类发票的入账金额
。7、租金企业场所是租赁回来的，需要开具租金发票才可以支出租金。开具租金发票是要征税的，这个税款应由房产持有人交纳，如果企业租房
时没有在合同注明，一般只能企业承担，但是这个税金不属于企业的费用，所以汇算时要做纳税调增。代开房租发票需要交纳的税金及税率：企业出租的：增值税5%（小规模）或者9%（一般纳税人）城建税增值税的7%教育费附加增值税的3%地方教育费附加增值税的2%房产税租金收入的12%（商业性质房产）个人出租：增值税5%减按1.5%征收，月不超十万可以免征建城税增值税的7%教育费附加增值税的3%地方教育费附加增值税的2%房产税租金收入的4%（住宅性质）租金收入的12%（商业性质）个人所得税按财产财租赁所得税率减10%征收谢谢！本节课已结束，下节再见！ |
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