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随着我国第一部电商领域综合性法律《电子商务法（草案）》第三次提请人大常委会审议，有建议指出，在电子商务经营者的范围中，要将通过微信、网络直播等方式销售商品或者提供服务的经菅者涵盖在内。这就意味着正式将微商纳入法律监管。 草案审议稿第十一条规定，电子商务经营者应当依法办理工商登记。工商登记便会涉及微商纳税的问题。 微商发展虽然历经5年的蓬勃发展，但微商纳税核算却存在许多问题，如征税税种难以确定、税收管辖权难以确定、纳税核算难以进行。所以在微商纳税的过程中，就需要确定微商纳税核算的解决对策，如明确微商纳税核算基本法律法则、强化个人税务登记制度、确立单一的征税税种。 希望这些建议能为微商纳税管理提供一些借鉴性建议，使纳税制度处于公平的状态中，促进社会经济效益的不断提高。 一、微商纳税的现状分析 1、微商纳税存在的问题 1.1 微商纳税法律不健全 现阶段国家颁布实施的税法中对营业所得、劳务所得、转让无形资产所得等,纳税的税种与税率做出明确规定。针对微商通过网络交易进行经营性活动的所得,确没有健全的法律对其进行细致规定。税务部门对微商的交易信息很难进行把握,即使对微商交易的资金流进行监控,也无法确定微商交易所得做出明确的性质 判断。微商纳税法律处于不健全的状态中,大多数微商存在不缴税的情况,法律对微商纳税流程未进行明确的撰写,也未对不同类型微商应缴纳税款的比例进行规定,不像针对京东、天猫的大型网络 营销平台具有严格的税收制度。 1.2 纳税行为不规范 微商在获得经济利润的时候,销售中的一部分成本应进行缴税,并需要进行税务登记。但许多人具有不规范的纳税行为,不会对收入中的一部分进行缴税。据2017年微商纳税数据报告显示, 55%的人群存在不缴税的行为,22%的人具有少量的缴税行为,仅有23%的人群具有良好的缴税行为。 1.3 同等规模纳税存在差异 微商纳税在不断发展的过程中,同等规模纳税存在巨大的差异,应引起国家的高度重视,同等规模缴纳的税收金额应统一,从而使微商纳税流程逐渐完善。在对不同纳税地区进行研究的过程中,发现70%的地区存在纳税金额具有差异的问题,仅由30%的地区纳税制度具有公平性的特征,对同一行业的微商进行同等征税。 1.4 征税税种难以确定 微商纳税核算存在征税税种难以确定的问题,微商销售的产品种类众多,同时,产品中既有具体的物品,也有虚拟的商品,在买方与卖方达成共同意见的时候,买方会支付资金,从而卖家完成此次交易。此外,对于税务机关而言,它在对微商进行征税的过程中,不能精确的分类税种,如是向微商征收实物物品的税种,还是虚拟 产品的税种。征税税种范围的扩大会加剧微商纳税核算的不稳定性,纳税征收条款不完善使税种征收处于混乱的状态中,税种征收错乱。 当一个微商经营众多的产品种类,纳税的税种会不断增多,纳税人员计算的税务金额会不准确,容易出现计算错误的问题。2017年新闻消息表明微商纳税出现新一轮的计算错误问题,同时,根据搜狐财经新闻的数据报告显示,2017年纳税核算问题发生的概率为42%,预计到2018年将达到50%的概率。 1.5 税收管辖权难以确定 我国税收法律存在税收管辖权难以确定的问题,对于常设机构中的税务机关而言,它对不同区域内的纳税人具有管辖的权利, 同时,微商需向法律机构申请纳税书,促进税收流程的合理化。此外,税务机关具有不同的性质,它对微商群体进行差异化的管理, 在微商群体呈现迅猛发展的局面下,管辖地会处于不明确的状态中,纳税人基本利益未能得到最大的保障,税务管理模式会逐渐弱化,加剧微商纳税核算环境的动荡性。 在此种情况下,纳税人会具有薄弱的纳税意识,对纳税问题不重视,纳税结算不利于社会的发展,纳税环境呈现不良的发展局面。根据2017年 上半年微商行业管辖权数据分析报告显示,2017年2月纳税管辖权案例达到32 例,并且呈现扩大的趋势,2018年将达到40例。 1.6 纳税核算的数据难以确定 随着微商群体的不断壮大,存在纳税核算难以进行的问题,同时,对于微商电子税务征收而言,买方与卖方在不断交易的过程中,会具有隐蔽性的特点,在对交易流程进行了解的基础上,发现只有交易方对交易环节具有全面的了解,征税人只能通过查看交易记录的手段,才能掌握纳税模式。然而征税人查看聊天记录具有一定的难度,如若买方运用微信红包支付资金,征税人不能查看交易模式。此外,一些红包不能证明真伪性,由此,红包的真实用途不能被准确的证明,红包辨认具有一定的难度。 据2017纳税核算统计数据显示,不同年龄的纳税核算案例具有不同的比例,70后、80后的微商纳税核算案例为52%,90后人群为48%,同时,根据纳税 核算的人群特征,征税部门特意做了一份不同人群的纳税调查,其中,90后群体中62%的人未具有良好的纳税意识,仅有38%的人具 有良好的纳税意识。 二、微商纳税核算存在问题的成因 1. 微商缺乏纳税意识 微商纳税核算问题出现的原因之一为微商缺乏纳税意识,微商进行交易后,需向税务机关缴纳税务,使税收处于稳定的状态中。现今一些微商未具有正确的纳税意识,认为纳税是一种无用行为,如果税务机关不征税,国家利益不会受到损害,纳税不会对任何事情造成影响。因此,微商在具有不正确意识的情况下,社会经济的发展进程会受到影响,国家经济效益会逐渐降低,社会将处于不稳定的发展趋势中。微商在利用微信、QQ、微博等网络交流工具的情况下,对销售市场进行广泛的开拓,展开销售活动以实现销售目标,并发展下级的分销组织。 在2011年1月21日微信出现的情 况下,它便呈现迅猛的发展趋势,已经有8亿使用人群,其中微商用户为5.7亿人,仅有2.3亿人进行正确缴税,且此种现象具有增长的趋势。 2. 市场不公平竞争 微商群体的数量处于逐渐扩大的状态中,同时,微商间会具有强烈的竞争心理,在市场不公平的竞争环境下,纳税核算会出现较多的问题。微商间具有互相攀比的行为。一些微商会采取不正确的手段进行市场竞争,在追求利益的情况下,会加剧市场环境的不稳定性,由此,市场竞争模式会不完善。 3. 微商监管部门力度不足 目前,微商监管部门力度不足,同时,在微商群体未具有正确纳税意识的情况下,微商核算会处于消极的发展趋势中。国家对微商纳税主体的纳税行为未进行完善,对纳税流程未进行改变,在微商纳税问题逐渐增多的时候,微商监管部门不加大资金投入力度, 对微商也没有进行良好的培训,微商交易流程处于不规范的状态 中。年轻化、中低收入、女性是微商群体的主要特征,2016年内,纳税核算不完善的案例占32%,其中20%的案例不能被解决,监管部门监管的主要因素是微商不具有正确的纳税意识,征税流程不合理等。 三、规范微商纳税核算的必要性 伴随经济的飞速发展与科学技术的不断进步,人民生活质量不断提高,法律意识逐渐增强,对以商品交换为中心的商务活动具有合理性的认识。同时,在改革开放不断深入发展的情况下,微商纳税核算与国家经济利益紧密结合在一起,规范微商纳税具有一定的必要性。 1. 提高国家税收收入 目前,人民与国家的联系程度逐渐加大,越来越多的人成为微商,对于庞大的微商群体而言,他们会向国家缴纳更多的税收。过多的税收能保障国家经济效益,税收金额不断增多,社会的金钱流失率会减少。针对微商纳税进行核算进一步规范,将潜在的微商纳税源头转成实际税收收入。按照规范的程序对微商纳税实施核算 加强对微商纳税的清缴,规范整个微商行业纳税核算,对于提高国家税收收入是非常必要的。 2. 维护交易平台的绿色环境 伴随微商的不断发展,交易环境中会出现许多风险,如产品质量问题,同时,微商在进行销售的过程中,借助网络手段便能售卖产品,不用租赁店铺。在此种情况下,微商群体会处于泛滥的状态中。此外,网络欺诈行为会不断发生,交易平台呈现不稳定的局面,对微商纳税核算方法进行规范与完善,将对微商的经营活动起到监督效果,缓解微商的不法行为、提升产品质量、规范经营等,进而 促使微商交易平台处于绿色的环境中。 3. 促进税收公平 规范微商纳税核算能促进税收公平,一些微商会存在逃税或 者少缴税的情况,使国家的税收金额不断减少,我国经济利益受到损害。部分微商存在的逃税或者少缴税现象,对于正常进行纳税的微商来讲,是极其不公平的。而完善的微商纳税核算管理方法使每一名微商都具有缴税的行为,微商间缴税的金额比例不会具有较 大的差异。由此,税收管理模式获得微商的普遍认可,促进国家税收金额的不断增长,税收呈现公平的发展趋势。 四、规范微商纳税核算的对策 1. 明确微商纳税核算基本法律原则 在微商群体不断壮大的过程中,针对纳税核算中出现的各种问题,国家应对纳税核算的基本法律原则进行完善,使法律流程处于合理的模式中,促进税收的稳定性发展。 第一,对微商的权利与义务进行明确的规定,并对微商的行为 进行合理的阐述,微商会明确自己的行为。 第二,对于原有政策中的不合理部分进行剔除,为法律中注入 新鲜的血液,如法律中对微商不缴税的行为进行惩罚,微商缴纳一定的罚金。 第三,法律对征税人的行为进行规定,其应对税法知识进行了解。从而使纳税模式处于完善的运行状态中,如果在具有完善法律的情况下,微商纳税会处于积极的发展模式中。 2. 强化个人税务登记制度 在微商纳税核算不断发展的过程中,国家应强化个人税务登记制度。首先,应对登记的整体流程进行完善,各地登记制度处于统一的状态中,不同地方的登记流程应进行完善。其次,在对登记制度进行了解的过程中,国家对符合登记条件的微商进行注册,不符合条件的微商不给与登记注册手续。最后,对于不用注册登记的 微商,国家应准予其运用小号进行登记注册,并与税务部门进行合作,使微商数据间进行交换。 3. 确立征收增值税为微商纳税的主要税种 在微商群体不断发展的过程中,针对纳税核算难以确定的问题,应确立增值税为主要的征税税种。将微商纳入到增值税征收范围以后,有关微商对征税客体的冲击就会消失。无论其交易何种形式的商品都统一征收增值税,可避免税种选择与税率适应不能确定的难题。使微商群纳税核算的问题得到合理的缓解。增值税在 税种征收过程中具有广泛的影响,人们对增值税税种的重视程度应逐渐提高。在对增值税税种进行确定的过程中,第一,扩大试点 行业范围,一些小型的微商获得的收入也应进行缴税,同时,对纳 税人全部改征增值税,纳税收入会不断增多,重复征税的情况应得到缓解,并使其具有广泛的适用性,得到微商的支持。第二,将不动产纳入抵扣范围,都能对不动产中的增值税进行抵扣,在对税值进行计算的过程中,对税额抵扣税款的情况应进行注明。因此,在对增值税种进行确定的过程中,税种会处于完善的状态中,促进国家经济效益的提高,从而使其处于良好的发展态势中。 来源：世界微商大会
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