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1 【案例】汇智公司是一般纳税人，从事互联网+教育行业，某公办学校购买汇智公司教育平台使用权1年，使用时间为2019年9月1日至2020 年8月31日。 使用权费用含税1.272万元，税率为6%。7月5日合同签署并归档。合同约定，公办学校收到增值税专用发票后 7个工作日内，一次性付款。 汇智公司财务人员在8月1日开具增值税专用发票，含税1.272万元。并于8月7日收到款项。 一 一次性开票并确认收入 解析：先开具发票的，就应履行增值税纳税义务，需按照票面的金额算税金，申报增值税销项税。 一）从税务角度出发，开具增值税专用发票当月即确认收入。 1、8月1日： 借：应收账款-XX学校 1.272万元 贷：主营业务收入 1.2万元 应交税金-应交增值税-销项税 0.072 万元 2、8月7日收到款： 借：银行存款 1.272万元 贷：应收账款-XX学校 1.272万元 二）处理的优缺点： 1、优点：增值税纳税申报表收入与利润表收入一致。 2、缺点：主营业务收入确认方式不符合会计准则要求，未按照合同约定的受益期从2019年9月1日至2020年8月31日分摊。 会计做账是按照会计准则来做账，会计准则中规定的收入确认条件还未达到，还不能确认收入。 二 一次性开票并分期确认收入 一）帐务处理如下： 1、合同签约日（7月5日），实操中考虑到，客户可能不需要发票，财务部门与法务部门又为独立不同部门，易发生收到款后才发现未在所属会计期内确认收入。 在7月5日合同签约日： 借：应收账款-XX学校 1.272万元 贷：预收账款 1.272万元 2、8月1日按全部金额开具增值税专用发票： 借：预收账款0.072万元 贷：应交税金-应交增值税-销项税 0.072 万元 3、8月7日收到全部款项 ： 借: 银行存款 1.272万元 贷: 应收账款 1.272万元 4、合同受益期为：2019年9月1日至2020年8月31日 公司会计上按照权责发生制分摊计入各期收入，分摊12个月，2019年9月至2020年8月每月分别从预收账款结转至主营业务收入0.1万元，共计确认收入1.2万元。 借：预收账款0.1万元 贷：主营业务收入 0.1万元 二）处理的优缺点： 1、优点： ①发生实质经济利益的合同均入账。每月增值税纳税申报表税金部分和金税盘开票系统匹配。 ②主营业务收入确认方式符合会计准则要求，按照合同约定的受益期从2019年9月1日至2020年8月31日分摊。 2、缺点： ①预收账款视同为过渡科目，期末核算时需与应收账款抵消。 ②月度增值税纳税申报表不含税收入，与会计利润表主营业务收入无法匹配，建议这种处理方式，应联系专管员并解释说明。 三 企业所得税 企业在进行2019年度企业所得税汇算清缴时，若企业所得税选择按权责发生制平均分摊计入各期收入，则无需进行纳税调整；若选择一次性计入当年收入，则需要进行纳税调整，2019年度纳税调减0.9万元，2020年度纳税调增0.9万元。 通过以上对比分析及举例可见，一次性取得一年服务收入，在会计上和税法上的处理方式存在一定的差异，在此提醒各位财务朋友在实务操作中注意区分。 四 政策依据 第九条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 2、《增值税暂行条例》 第十九条 增值税纳税义务发生时间： 发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 五 作者介绍  陈曾珠 |
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