【原】审计三十六计之第四计以逸待劳/唐鹏展老师专辑

新用户08669AhR 2021-08-13

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片头语by特邀主播荟荟

兵法原意：

指在战争中做好充分准备，养精蓄锐，等疲乏的敌人来犯时给以迎头痛击。

内审延伸：

在企业运营中，常有一些不法分子内外勾结，通过隐蔽的手法获取不当的利益，而在内审部门在查处和发现这些问题时，由于手段的局限，往往贸然的进行会打草惊蛇，有时候不如【以逸待劳】，反而能取得不错的成果。

内审案例：

公司在一段时间内，产品总是出现品质问题，生产部门连同品质部门组成项目组攻克难题，但是发现生产工艺、机器运维等各环节仍然与原品质正常期一致，如果出现品质问题一定是原料环节出现问题，最终焦点聚集在某涂层材料上。但是通过抽查进料检验记录，发现抽样都符合技术标准，同时技术人员在排查过程中了解到，工厂附近有人高价倒卖该物资，进而通知我们审计部门介入。我们通过现场观察和了解，得知该涂层材料单价高、液态、通过槽罐车运输、因为用量大每天运输频繁只能做到抽检，而且所有物料抽检完毕后都汇入一个大储存槽罐，最后通过管道输送到生产线，因而无法复检。首先我们联系了那个举报的员工，那个员工表示只是听说后顺口和技术人员说了一句，我们顺着抽丝剥茧，取得的消息是听说有运输司机中途放掉部分材料卖钱，而灌入水来充分量，具体地点人物却不知道。我们回过头重新抽查了检验记录，果然未发现异常，同时我们复查了留样，依旧合格。那么调查就陷入了僵局，我考虑贸然的去访谈检验人员、运输司机，在没有证据的情况下可能打草惊蛇，起到反效果。

所以我们就采取了【以逸待劳】暗中观察的办法，我们发现检验区未安装摄像头，由于槽罐车高，公司取样人员未安装要求自己取样，而是司机先通过车顶的检查口取入自备的可乐瓶中，然后再倒入公司统一的取样瓶中，我们觉得这个环节问题不小，所以躲入附近的高层办公楼中，暗中拍摄记录，果然发现有部分司机在车顶事先备好了瓶装样品，正当我们高兴抓了现行，检查结果告诉我们事先瓶装样品与槽罐车内按我们要求重新取样的检查结果一样，都是合格品，这又让我们陷入僵局，我们询问司机这样做的原因，他解释在装车时他就事先准备了样品，这样省去车顶取样的麻烦，只是偷了懒而已。团队成员已经开始怀疑的举报的真实性了，但是我考虑已经打草惊蛇，如果日后再查就很困难了，所以继续【以逸待劳】每辆车实行全检，果然就发现问题，事后我们一分析得出如下结论：抽样呈现规律性，成为钻空漏洞。

如下图所示，在不知道供应商每日送货计划的情况下，按照检验要求2车以内抽1车，6车以内抽2车，7车以上抽3车的要求，当第一、三、七车来料时，因为不知道后面来料情况，为了符合抽样规则必检，这样抽样必然呈现规律性，而内外勾结，检验人员告知给不法的人员和供应商这些规律，给他们带来以次充好的舞弊机会。

案例总结：

取样与检验不相容职务未分离，内外勾结无障碍。取样与检验不相容职务未分离，一人负责取样、检验、结果判定全过程，无法进行盲样控制，增大内外勾结的风险。内部控制的“不相容职务分离”原则，是有效防范舞弊风险的手段之一，在进料取样检验的环节中，取样员直接接触到送料车辆、送货单，知悉供货的供应商，取样回办公室自检进行检验，缺少盲样管理的条件，缺乏检验员与取样员之间的相互监督，大大降低了内外勾结的难度，增加了与供应商勾结的舞弊风险。同样【以逸待劳】、守株待兔也不失为一种好的审计方法。

作者唐鹏展简介：

资深审计总监，先后在世界500强外企、大型上市公司、担任审计负责人。从业经验丰富，多个审计案例被审计界引为经典审计案例，多篇论文分别发表于《中国内部审计》《首席审计官》《浙江内部审计》《财务世界》等杂志。