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| 2021年中级会计职称《经济法》增值税法律制度 |
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【复习方向】本章2020年极有可能考核综合题，重点掌握征税范围、税率、一般纳税人应纳税额计算。【考点透析】知识点一、增值税纳税人
小规模纳税人 一般纳税人 标准 年应税销售额“500万元以下” 超过小规模纳税人标准 特殊情况 （1）其他个人（非个体户）；（2）非企业性单位；（3）不经常发生应税行为的企业【注意】（1）“必须”按小规模纳税人纳税，（2）、（3）“可选择”按小规模纳税人纳税 小规模纳税人“会计核算健全”，可以申请登记为一般纳税人 【注意】除总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人
知识点二、增值税征税范围
考点 具体内容 一般范围 销售及进口货物 货物指“有形动产”，包括电力、热力、气体 销售劳务 包括“加工、修理修配劳务”【注意】加工、修理的对象为“有形动产” 销售服务 交通运输 【注意】区别“航空运输服务”与“航空服务”后者属于“现代服务—物流辅助服务”税目 邮政 【注意】区别“邮政汇兑服务”与“邮政储蓄服务”后者属于“金融服务”税目 电信 基础服务 通话；出租、出售带宽等 增值服务 短、彩信；互联网接入；卫星电视信号落地转接服务等 建筑 建筑、安装、修缮、装饰、其他 “固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气”等经营者向用户收取的“安装费、初装费、开户费、扩容费”以及类似收费，属于“建筑服务—安装服务”税目 金融 贷款 “融资性售后回租”、以“货币投资”收取“固定利润或保底利润” 直接收费金融服务 【注意】“融资租赁”属于“现代服务—租赁服务” 保险 金融商品转让 现代服务 研发和技术服务 【注意】工程勘察勘探服务属于此类 信息技术服务 文化创意服务 【注意】区别“文化体育服务” 物流辅助服务 租赁服务 【注意1】“租赁服务”分为“动产租赁”和“不动产租赁”分别适用不同税率【注意2】“融资性售后回租”属“金融服务—贷款服务”税目 鉴证咨询服务 广播影视服务 【注意】“广告的制作、发布”均属于“文化创意服务—广告服务”税目 商务辅助服务 【注意1】“物业管理”属于“企业管理服务”【注意2】“货物运输代理服务、代理报关服务、代理记账服务”均属于“经纪代理服务” 生活服务 文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务 销售无形资产 销售不动产
视同销售 货物 ⑴委托代销货物；⑵销售代销货物；⑶异地（非同一县市）移送；⑷“自产、委托加工”的货物用于非生产性支出无论“对内、对外”均视同销售；⑸“购进”的货物用于非生产性支出只有“对外”才视同销售对内行为：集体福利、个人消费对外行为：投资、分配股利、无偿赠送【理解要点】税收公平原则；纳税链条的完整；内外有别 服务 “无偿”提供服务、转让无形资产或者不动产【注意】用于“公益事业”或者以“社会公众”为对象的除外 不征税 非经营 ⑴行政单位收取的政府性基金或行政事业性收费⑵单位聘用的员工为本单位提供取得工资的服务⑶单位为聘用的员工提供服务 非境内 必须同时满足“提供方在境外”并“完全在境外发生或使用”两个条件
知识点三、增值税税率
税率 适用范围 13% ⑴销售和进口除执行9%低税率的货物以外的货物⑵“全部”的加工修理修配劳务⑶“有形动产租赁”服务 9% 货物 四大类 基本温饱、精神文明、农业生产、生活用能源 考点 ⑴农产品：必须是“一般纳税人”销售或进口农产品，且必须是“初级农产品”⑵食用盐、食用植物油、居民用煤炭制品：必须表述清楚⑶生产销售有机肥、农膜；批发零售种子、种苗、农药、农机免税 服务 交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权【记忆口诀】若想天长地久，“房地产”是“交友”的“基础” 6% 增值电信、金融、现代服务（租赁除外）、生活服务、销售无形资产（转让土地使用权除外） 0 出口货物 包括输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区 国际运输服务 ⑴在境内载运旅客、货物出境；⑵在境外载运旅客、货物入境；⑶在境外载运旅客、货物 航天服务 向境外单位提供的完全在境外消费的部分服务 ⑴研发；⑵合同能源管理；⑶设计；⑷广播影视节目（作品）的制作和发行；⑸软件；⑹电路设计及测试；⑺信息系统；⑻业务流程管理；⑼离岸业务外包；⑽转让技术【记忆提示】现代服务和销售无形资产中“技术含量较高”的部分服务、无形资产
知识点四、增值税征收率
征收率 适用范围 3% 小规模纳税人 除适用“减按2%征收率、5%征收率和进口货物”外的应税行为 一般纳税人 3% 货物 寄售代销、死当销售 选择3% 货物 自来水；县级以下小型水力发电单位生产的电力；用微生物、血液或组织等制成的生物制品；建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰；商品混凝土【记忆提示】水、电、生物制品、建材 服务 公共交通运输服务；动漫产品的设计、制作服务，以及在境内转让动漫版权；电影放映服务；仓储服务；装卸搬运服务；收派服务；文化体育服务；以营改增试点前取得的有形动产，提供的“有形动产经营租赁服务”；营改增试点前签订的，尚未执行完毕的“有形动产租赁”合同；为建筑工程老项目提供的建筑工程服务【记忆口诀】一个快递员快乐的一天：上班：从“仓库”中“搬”出快件，开着“租来的电动车”，去“老建筑”工地“派件”；下班：坐“公交车”去“体育馆”看“哪吒之魔童降世”大“电影” 【注意】选择简易办法后，“36个月”内不得变更 减按2% 销售旧货 含税售价÷（1＋3%）×2% 销售自己使用过的固定资产 购入时不得抵扣且未抵扣过进项税【注意】2009年以前购入的固定资产；2013年8月1日以前购入的2车1艇；购入固定资产取得普通发票；小规模纳税人等 购入时抵扣过进项税 按适用税率征收 5% 小规模纳税人 非房地产开发企业 转让、出租其“取得”的不动产 房地产开发企业 销售“自行开发”的房地产项目 个人出售住房 购买年限＜2 全额 购买年限≥2 北、上、广、深非普通住房 差额 其他 免征
知识点五、增值税一般纳税人应纳税额计算（一）销项税额
考点 具体内容 销售额 全部价款+价外费用 不属于价外费用项目 ⑴“销项税额”；⑵“代收代缴”的消费税；⑶符合条件的“代垫”运费；⑷符合条件“代收”的政府基金或行政事业性收费；⑸“代办”保险收的保险费，“代”购买方缴纳的车辆购置税、牌照费【理解】合理的代收款，确非企业收入，不作为价外费用【注意】价外费用为含税销售额 价税分离 不含税销售额=含税销售额÷（1+适用税率）【注意】默认含税销售额：⑴零售价；⑵价外费用；⑶普通发票 组成计税价格 视同销售 ⑴组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）⑵组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）【注意】先找同类产品“平均”售价，没有再组价 进口 不区分一般纳税人和小规模纳税人，一律使用适用税率⑴组成计税价格＝关税完税价格+关税⑵组成计税价格＝（关税完税价格+关税）÷（1－消费税税率） 【注意】增值税成本利润率为10% 特殊 包装物押金 单独核算、时间在1年以内、未逾期，不并入销售额 销售折扣 按折扣后金额计税，须同一张发票注明 以旧换新 一般产品 按“新货物”的销售价格作为计税基础 金银首饰 按“实际收取”的价款作为计税基础 以物易物 双方都作购销处理 金融商品转让 销售额＝卖出价－买入价【注意】卖出价和买入价均含增值税，如上期为负差应从卖出价中扣减
（二）进项税额
考点 具体内容 准予抵扣 凭票抵扣 增值税“专用”发票（包括机动车销售统一发票）、进口增值税“专用”缴款书、从扣缴义务人取得的完税凭证 农产品抵扣 购进免税农产品，凭“农产品收购发票”或“农产品销售发票” 后续用于深加工业务（13%税率货物） 准予抵扣的进项税额=买价×10% 后续用于非深加工业务（9%税率货物或6%税率服务） 准予抵扣的进项税额=买价×9% 购入旅客运输服务 增值税电子普通发票 凭票抵扣 取得航空行程单 （票价＋燃油附加费）÷（1＋9%）×9% 取得铁路车票 票面金额÷（1＋9%）×9% 取得汽车票、船票 票面金额÷（1＋3%）×3% 加记抵扣 加记10% 邮政服务、电信服务、现代服务 加记15% 生活服务
不得抵扣 ⑴“外购”货物用于内部消费、免税项目、简易计税项目⑵管理不善+依法被强令没收或自行销毁货物、服务造成的“非正常损失”⑶购进“贷款服务、餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务”⑷一般纳税人会计核算不健全，或销售额超过标准未办理一般纳税人登记手续 兼营免税项目 货物 按当月免税项目销售额占总销售额的比例确定 固定资产无形资产不动产 无论购入还是租入，均准予全额抵扣【注意】如“全部用于”内部消费、免税项目、简易计税项目则不得抵扣 扣减进项税额 货物、服务 进项税额转出＝不含税价款×适用税率 农产品 非深加工 进项税额转出＝成本÷（1-9%）×9% 深加工 进项税额转出＝成本÷（1-10%）×10% 固定资产、无形资产、不动产 进项税额转出＝固定资产净值×适用税率 适用加计抵扣政策行业 应当将加计抵扣的进项税额一并转出 转增进项税额 适用：不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额公式：可抵扣的进项税额＝固定资产净值÷（1＋适用税率）×适用税率 认证期 开具日起360天 留抵退税 一般行业 满足条件 自2019年4月税款所属期起，连续6个月增量留抵税额均大于零，且第6个月增量留抵税额不低于50万元 退税公式 增量留抵税额×进项构成比例×60%【注意】进项构成比例＝已凭票抵扣的进项税额÷总已抵扣进项税额 高新制造业 包括行业 生产销售非金属矿物制品、通讯设备、专用设备及计算机、通信和其他电子设备 退税公式 应退增值税＝增量留抵税额×进项构成比例
知识点六、增值税减免税
考点 具体内容 法定免税 传统行业 ⑴农业生产者销售自产农产品；⑵避孕药具；⑶古旧图书；⑷直接用于科研、试验和教学的进口仪器、设备；⑸外国政府、国际组织（不包括外国企业）无偿援助的进口物资和设备；⑹残疾组织进口的残疾人专用品；⑺其他个人销售的自己使用过的物品 营改增行业 ⑴托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务；⑵养老机构提供的养老服务；⑶殡葬服务；⑷婚姻介绍服务；⑸家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入；⑹从事学历教育的学校提供的教育服务；⑺学生勤工俭学提供的服务；⑻纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入；⑼医疗机构提供的医疗服务；⑽“四技”合同（技术转让、技术开发、技术咨询、技术服务）；⑾“个人”转让著作权；⑿“个人”销售“自建自用住房”；⒀“个人”从事金融商品转让业务；⒁福利彩票、体育彩票的发行收入；⒂残疾人员本人为社会提供的服务；⒃残疾人福利机构提供的育养服务；⒄农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；⒅住房公积金在指定的委托银行发放的个人住房贷款 即征即退 一般纳税人提供“管道运输”、“有形动产融资租赁”、“有形动产融资性售后回租”服务，实际税负“＞3%”的部分 小规模纳税人起征点 月销售额不超过“10万元”（按季纳税，季销售额不超过30万元）
知识点七、增值税其他考点
考点 具体内容 小规模 应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×3% 纳税地点 固定户 机构所在地 非固定户 销售地或劳务发生地 其他个人提供建筑服务，销售或租赁不动产，转让自然资源使用权 建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地 纳税义务发生时间 托收承付、委托收款 发出货物“并”办妥托收手续 赊销、分期收款 书面合同约定的收款日期 预收款 销售货物 货物发出 租赁服务 收到预收款 委托代销 收到代销清单或全部、部分货款 金融商品转让 所有权转移 先开发票 开具发票 发票 3联 发票联、记账联、抵扣联 专票领购限制 ⑴会计核算不健全；⑵有税收违法行为拒不接受处理或经责令限期改正仍未改正 专票使用限制 ⑴向消费者个人销售；⑵销售货物或应税劳务适用免税规定 出口退（免）税 免并退 出口企业出口货物或“视同”出口货物（包括提供加工修理修配劳务） 免不退 小规模纳税人 出口货物 一般纳税人 避孕药具；古旧图书；软件产品；含黄、铂金货物；钻石及其饰品；“计划内”卷烟；已使用过的设备；来料加工复出口；“免税”店销售的免税货物；“特殊区域”内的企业为境外的单位加工修理修配；特殊区域内企业之间销售特殊区域内的货物 农业生产者 自产农产品 非出口企业 委托出口 未按规定申报或未补齐退（免）税凭证 不免不退 ⑴出口企业“销售给特殊区域内”的生活消费品和交通运输工具⑵出口企业有相关违法行为
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