第三章预算管理
预算体系：各种预算是一个有机联系的整体。一般将由业务预算、专门决策预算和财务预算组成的预算体系，称为全面预算体系。
业务预算的编制一、销售预算销售预算是指在销售预测的基础上编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。销售预算是整个预算编制的起点，其他预算都以销售预算为基础。M公司本年的销售预算其中，在每季度销售收入中，本季度收到现金60%，另外的40%现金要到下季度才能收到。销售预算单位：元
季度 一 二 三 四 全年 预计销售量（件） 100 150 200 180 630 预计单位售价 200 200 200 200 200 销售收入 20000 30000 40000 36000 126000 预计现金收入 上年应收账款 6200 6200 第一季度（销货20000） 12000 8000 20000 第二季度（销货30000） 18000 12000 30000 第三季度（销货40000） 24000 16000 40000 第四季度（销货36000） 21600 21600 现金收入合计 18200 26000 36000 37600 117800
二、生产预算生产预算是为规划预算期生产规模而编制的一种业务预算，是在销售预算的基础上编制的。【注意】该预算只有实物量指标，没有价值量指标。（独一无二）
M公司本年的生产预算。假设期末存货数量按下期销售数量的10%确定，年初产成品存货10件，年末留存20件。生产预算单位：件
季度 一 二 三 四 全年 预计销售量加：预计期末产成品存货合计减：预计期初产成品存货预计生产量 1001511510105 1502017015155 2001821820198 1802020018182 6302065010640 三、直接材料预算直接材料预算是为了规划预算期直接材料采购金额的一种业务预算。直接材料预算以生产预算为基础编制，同时要考虑原材料存货水平。
M公司单位产品预算的材料用量10千克/件，材料预算单价为5元/千克，材料年初存量为300千克，年末存量为400千克，各季度期末存量按下期生产需用量的20%确定。上年末的应付账款为2350元，假设材料采购的货款有50%在本季度内付清，另外50%在下季度付清。直接材料预算
季度 一 二 三 四 全年 预计生产量（件） 105 155 198 182 640 单位产品材料用量（千克／件） 10 10 10 10 10 生产需用量（千克） 1050 1550 1980 1820 6400 加：预计期末存量（千克） 310 396 364 400 400 减：预计期初存量（千克） 300 310 396 364 300 预计材料采购量（千克） 1060 1636 1948 1856 6500 单价（元／千克） 5 5 5 5 5 预计采购金额（元） 5300 8180 9740 9280 32500 预计现金支出 上年应付账款（元） 2350 2350 第一季度（采购5300元） 2650 2650 5300 第二季度（采购8180元） 4090 4090 8180 第三季度（采购9740元） 4870 4870 9740 第四季度（采购9280元） 4640 4640 合计 5000 6740 8960 9510 30210
四、直接人工预算直接人工预算是一种既反映预算期内人工工时消耗水平，又规划人工成本开支的业务预算。它也是以生产预算为基础编制。【注意】由于人工工资都需要使用现金支付，所以不需另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。（独一无二）
M公司直接人工预算单位产品预算工时为10小时/件，单位小时人工成本为2元。直接人工预算
季度 一 二 三 四 全年 预计产量（件）单位产品工时（小时/件）人工总工时（小时）每小时人工成本（元／小时）人工总成本（元） 10510105022100 15510155023100 19810198023960 18210182023640 640106400212800 五、制造费用预算制造费用预算分为变动制造费用和固定制造费用两部分。变动制造费用以生产预算为基础来编制。固定制造费用，需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，按每季度实际需要的支付额预计，然后求出全年数。【注意】（1）方便以后编制现金预算，需要预计现金支出；（2）根据制造费用数额扣除非付现费用后，即可得出“现金支出的费用”。
M公司假设单位变动成本预算为间接人工每件1元，间接材料每件1元，修理费每件2元，水电费每件1元。单位产品工时为10小时。制造费用预算单位：元
季度 一 二 三 四 全年 变动制造费用： 间接人工（1元/件）间接材料（1元/件）修理费（2元/件）水电费（1元/件）小计 105105210105525 155155310155775 198198396198990 182182364182910 64064012806403200 固定制造费用： 修理费折旧管理人员工资保险费财产税小计 10001000200751002375 11401000200851002525 90010002001101002310 90010002001901002390 394040008004604009600 合计 2900 3300 3300 3300 12800 减：折旧现金支出的费用 10001900 10002300 10002300 10002300 40008800 为了便于以后编制产品成本预算，需要计算小时费用率。预算总工时=640×10=6400小时变动制造费用分配率＝年度变动制造费用总额÷年度人工总工时＝3200÷6400＝0.5（元/小时）固定制造费用分配率＝9600÷6400＝1.5（元/小时）
六、产品成本预算产品成本预算，是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。产品成本预算
项目 单位成本 生产成本（640件） 期末存量（20件） 销货成本（630件） 单价 耗用量 成本（元） 直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用 520.51.5 10千克10小时10小时10小时 5020515 320001280032009600 1000400100300 315001260031509450 合计 90 57600 1800 56700 七、销售及管理费用预算销售费用预算，是指为了实现销售预算所需支付的费用预算。它以销售预算为基础，分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，力求实现销售费用的最有效使用。管理费用是搞好一般管理业务所必须的费用。管理费用多属于固定成本，所以，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。M公司本年的销售及管理费用预算。销售及管理费用预算单位：元
项目 金额 销售费用： 销售人员工资广告费包装、运输费保管费折旧 20005500300027001000 管理费用： 管理人员薪金福利费保险费办公费折旧 400080060014001500 合计 22500 减：折旧 2500 全年支付现金 20000 每季度支付现金（20000÷4） 5000
【知识梳理】
【例题·多选题】下列预算中，需要以生产预算为基础编制的有（）。（2018年卷Ⅱ）A.直接人工预算B.制造费用预算C.管理费用预算D.销售费用预算 ?? 『正确答案』AB『答案解析』销售费用预算，是指为了实现销售预算所需支付的费用预算。它以销售预算为基础，不以生产预算为基础编制；管理费用多属于固定成本，所以，管理费用预算一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整，不以生产预算为基础编制。
【例题·单选题】某企业2017年度预计生产某产品1000件，单位产品耗用材料15千克，该材料期初存量为1000千克，预计期末存量为3000千克，则全年预计采购量为（）千克。（2017年卷Ⅰ）A.16000B.17000C.15000D.18000 ?? 『正确答案』B『答案解析』全年预计采购量＝预计生产需要量＋期末存量－期初存量＝预计生产量×单位产品消耗量＋期末存量－期初存量＝1000×15＋3000－1000＝17000（千克）。
【例题·单选题】下列预算中，不直接涉及现金收支的是（）。（2016年）A.销售预算B.产品成本预算C.直接材料预算D.销售与管理费用预算 ?? 『正确答案』B『答案解析』产品成本预算的主要内容是产品的单位成本和总成本。所以，不直接涉及现金收支。
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