2020年本章重要考点预测：1.弃置费用的会计处理2.外购固定资产成本的计算3.固定资产资本化后续支出的会计处理4.采用双倍余额递减法和年数总和法计提折旧的计算5.固定资产处置的会计处理
第一节固定资产的确认和初始计量
一、固定资产的确认（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）；②使用寿命超过一个会计年度。出租是指以经营租赁方式出租的机器设备等。
（三）固定资产确认条件的具体运用企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。固定资产的各组成部分，如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。对于工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用期限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务中通常确认为存货。【特殊】但符合固定资产定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件（属于备用备件）等，应当确认为固定资产。
【例题·判断题】企业为符合国家有关排污标准而购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因此不确认为固定资产。（） ?? 『正确答案』×『答案解析』企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。
【例题·判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。（） ?? 『正确答案』√『答案解析』固定资产的各组成部分，如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。
二、固定资产的初始计量【先看教材注释】如无特殊说明，本章例题中的公司均为增值税一般纳税人，其发生在购建生产用固定资产上的增值税进项税额均符合规定，已经税务机关认证，除非特别指明，均可以从当期抵扣。（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（包括关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等，不包括允许抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费（不包括员工培训费）等。【提示】允许抵扣的增值税进项税额不计入固定资产成本；不允许抵扣的增值税进项税额计入固定资产成本。
【链接教材第九章】资产达到预定可使用或者可销售状态，具体可从以下几个方面进行判断：（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。（实质重于形式）（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。（重要性）（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。（4）购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。如果购入不需安装的固定资产，不通过“在建工程”科目核算。【注意】“不需安装”是强调购入资产时不通过“在建工程”科目核算，直接记入“固定资产”科目。如果购入需安装的固定资产，通过“在建工程”科目核算。
【例3－1】2×20年3月10日，甲公司购入需安装的生产设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为300000元，增值税税额为39000元。当日，设备运抵甲公司并开始安装。为安装设备，领用本公司原材料一批，价值50000元，该批材料购进时支付的增值税进项税颏为6500元；以银行存款支付安装费，取得的增值税专用发票上注明的安装费为40000元，增值税税额为3600元。2×20年3月28日，该设备经调试达到预定可使用状态。【分析】甲公司的账务处理如下：（1）3月10日，购入设备。借：在建工程——××设备300000应交税费——应交增值税（进项税额）39000贷：银行存款339000（2）领用本公司原材料，支付安装费等。借：在建工程——××设备90000应交税费——应交增值税（进项税额）3600贷：原材料50000银行存款43600（3）3月28日，该设备经调试达到预定可使用状态。借:固定资产390000贷：在建工程——××设备390000
在实际工作中，企业可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。此时，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
【例3－2】2×19年4月21日，甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C,取得的增值税专用发票上注明的设备总价款为5000000元，增值税税额为650000元，支付装卸费取得的增值税专用发票上注明的装卸费为20000元，增值税税额为1200元。全部以银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，其公允价值分别为1560000元、2340000元和1300000元。不考虑其他相关税费。【分析】甲公司的账务处理如下：（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即：5000000＋20000＝5020000（元）（2）确定A设备、B设备和C设备的价值分配比例A设备应分配的固定资产价值比例为：1560000/（1560000＋2340000＋1300000）×100%＝30%B设备应分配的固定资产价值比例为：2340000/（1560000＋2340000＋1300000）×100%＝45%C设备应分配的固定资产价值比例为：1300000/（1560000＋2340000＋1300000）×100%＝25%（3）确定A设备、B设备和C设备各自的成本A设备的成本＝5020000×30%＝1506000（元）B设备的成本＝5020000×45%＝2259000（元）C设备的成本＝5020000×25%＝1255000（元）（4）会计分录借：固定资产——A设备1506000——B设备2259000——C设备1255000应交税费——应交增值税（进项税额）651200贷：银行存款5671200
【例题·单选题】甲公司系增值税一般纳税人，2×18年1月15日购买一台生产设备并立即投入使用。取得增值税专用发票上注明价款500万元，增值税税额为65万元。当日甲公司预付了该设备未来一年的维修费，取得的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税税额1.3万元，不考虑其他因素，该项设备的入账价值为（）万元。A.585B.596C.500D.510 ?? 『正确答案』C『答案解析』当日甲公司预付的该设备未来一年的维修费应确认为预付账款，实际发生维修支出时再确认管理费用。该项设备的入账价值为500万元。
【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于20×9年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元，增值税额为390万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。A.3000B.3020C.3510D.3530 ?? 『正确答案』B『答案解析』该设备系20×9年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值＝3000＋15＋5＝3020（万元）。
【例题·判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（） ?? 『正确答案』√『答案解析』企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
【例题·单选题】甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为39万元，自行安装耗用材料20万元，发生安装人工费5万元。不考虑其他因素，该生产设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为（）万元。A.320B.325C.351D.376 ?? 『正确答案』B『答案解析』该固定资产的入账价值＝300＋20＋5＝325（万元）。增值税税额可以抵扣，不计入固定资产成本。
（二）自行建造固定资产企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。1.自营方式建造固定资产企业为建造固定资产准备的各种物资，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等，通过“工程物资”科目进行核算。建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。借：在建工程贷：工程物资原材料库存商品应付职工薪酬生产成本——辅助生产成本银行存款工程完工后，盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。残料价值是计入“原材料”科目，赔款是计入“其他应收款”科目。建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值（追溯调整），但不需要调整原已计提的折旧额。
【链接例9－11】某企业借入一笔款项，于2×10年2月1日采用出包方式开工兴建一幢厂房。2×11年10月10日工程全部完工，达到合同要求。10月30日工程验收合格，11月15日办理工程竣工结算，11月20日完成全部资产移交手续，12月1日厂房正式投入使用。在本例中，企业应当将2×11年10月10日确定为工程达到预定可使用状态的时点，作为借款费用停止资本化的时点。
【例题·判断题】企业自行建造的固定资产达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，按暂估价值转入固定资产并计提折旧，办理竣工决算手续后，不需按新的入账价值调整原已计提的折旧额。（） ?? 『正确答案』√『答案解析』办理竣工验收手续后，按实际成本调整固定资产的价值，但不调整已计提的折旧。
【例题·判断题】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。（） ?? 『正确答案』×『答案解析』办理竣工决算后，应按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。
2.出包方式建造固定资产企业的新建、改建、扩建等建设项目，通常均采用出包方式。企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出，以及需分摊计入的待摊支出（“在建工程”的三级明细科目）。待摊支出，是指在建设期间发生的、不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用。“在建工程”科目实际成为企业与建造承包商的结算科目。
【例3－3】甲公司是一家化工企业，2×19年5月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房、冷却循环系统以及安装生产设备3个单项工程。2×19年6月1日,甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为6000000元，建造冷却循环系统的价款为4000000元,安装生产设备需支付安装费用500000元，上述价款中均不含增值税。建造期间发生的有关经济业务如下：（1）2×19年6月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款1000000元，其中厂房600000元,冷却循环系统400000元。（2）2×19年11月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算5000000元，其中厂房3000000元,冷却循环系统2000000元。乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为5000000元，增值税税额为450000元。甲公司抵扣了预付备料款后,将余款通过银行转账付讫。（3）2×19年12月8日,甲公司购入需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为4500000元，增值税税额为585000元，已通过银行转账支付。（4）2×20年3月10日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算5000000元,其中，厂房3000000元，冷却循环系统2000000元。乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为5000000元，增值税税额为450000元。甲公司通过银行转账支付了上述款项。（5）2×20年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。（6）2×20年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算。乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为500000元，增值税税额为45000元。甲公司通过银行转账支付了上述款项。（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费共计300000元，未取得增值税专用发票，款项已通过银行转账支付。（8）2×20年6月1日,完成验收，各项指标达到设计要求。假定不考虑其他相关税费和其他因素。要求：进行甲公司相关的账务处理。甲公司的账务处理如下：（1）2×19年6月10日，预付备料款借：预付账款1000000贷：银行存款1000000（2）2×19年11月2日，办理工程价款结算借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房3000000——冷却循环系统2000000应交税费——应交增值税（进项税额）450000贷：银行存款4450000预付账款1000000（3）2×19年12月8日,购入设备借：工程物资——××设备4500000应交税费——应交增值税（进项税额）585000贷：银行存款5085000（4）2×20年3月10日,办理建筑工程价款结算借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房3000000——冷却循环系统2000000应交税费——应交增值税（进项税额）450000贷：银行存款5450000（5）2×20年4月1日,将设备交乙公司安装借：在建工程——乙公司——安装工程——××设备4500000贷：工程物资——××设备4500000（6）2×20年5月10日,办理安装工程价款结算借：在建工程——乙公司——安装工程——××设备500000应交税费——应交增值税（进项税额）45000贷：银行存款545000（7）支付工程发生的管理费、可行性研究费、监理费借：在建工程——乙公司——待摊支出300000贷：银行存款300000（8）结转固定资产①计算分摊待摊支出待摊支出分摊率＝300000÷（厂房6000000＋冷却循环系统4000000＋生产设备4500000＋安装费500000）×100%＝2%厂房应分摊的待摊支出＝6000000×2%＝120000（元）冷却循环系统应分摊的待摊支出＝4000000×2%＝80000（元）安装工程应分摊的待摊支出＝（4500000＋500000）×2%＝100000（元）借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房120000——冷却循环系统80000——安装工程——××设备100000贷：在建工程——乙公司——待摊支出300000②计算完工固定资产的成本：厂房的成本＝6000000＋120000＝6120000（元）冷却循环系统的成本＝4000000＋80000＝4080000（元）生产设备的成本＝（4500000＋500000）＋100000＝5100000（元）借：固定资产——厂房6120000——冷却循环系统4080000——××设备5100000贷：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房6120000——冷却循环系统4080000——安装工程——××设备5100000
【例题·多选题】下列各项中，企业应计入自行建造固定资产成本的有（）。A.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金B.达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本C.达到预定可使用状态前分担的间接费用D.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用 ?? 『正确答案』BCD『答案解析』选项A应确认为无形资产。
（三）其他方式取得的固定资产接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。（四）存在弃置费用的固定资产特殊行业的特定固定资产，弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如油气资产、核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。①企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。借：固定资产贷：预计负债②在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。借：财务费用贷：预计负债③一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产毁损报废损失处理。借：固定资产清理贷：银行存款
【例题·判断题】特殊行业的特定固定资产，对其进行初始计量时，还应该考虑弃置费用，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。（） ?? 『正确答案』√
第二节固定资产的后续计量
一、固定资产折旧应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额；已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。
（一）固定资产折旧范围企业应对所有的固定资产计提折旧；但是，①已提足折旧仍继续使用的固定资产和②单独计价入账的土地（历史遗留）除外。注意:未使用、不需用固定资产照提折旧。提前报废的固定资产也不再补提折旧。处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值（即原值－累计折旧－固定资产减值准备）转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
（二）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择折旧方法。固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。（双倍余额递减法和年数总和法是加速折旧法）企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。1.年限平均法年折旧率＝（1－预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×100%月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产原价×月折旧率
【例题·计算题】一座厂房原值500000元，预计使用20年，残值率为2%，计算月折旧额。 ?? 『正确答案』年折旧率＝（1－2%）÷20×100%＝4.9%月折旧率＝4.9%÷12＝0.41%月折旧额＝500000×0.41%＝2050（元）
2.工作量法单位工作量折旧额＝固定资产原价×（1－预计净残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
【例题·计算题】某企业一辆卡车原价60000元，预计总里程为500000公里，预计净残值率为5%，本月行驶400公里，计算当月应提的折旧额。 ?? 『正确答案』单位工作量折旧额＝60000×（1－5%）/500000＝0.114（元/公里）当月折旧额＝0.114×400＝45.6（元）
3.双倍余额递减法双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下：年折旧率＝2/预计使用寿命（年）×100%
【例题·计算题】某企业一项固定资产的原价为20000元，预计使用年限为5年，预计净残值200元。按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下： ?? 『正确答案』双倍余额递减折旧率＝2/5×100%＝40%第一年应提的折旧额＝20000×40%＝8000（元）第二年应提的折旧额＝（20000－8000）×40%＝4800（元）第三年应提的折旧额＝（20000－8000－4800）×40%＝2880（元）第四、第五年的年折旧额＝（20000－8000－4800－2880－200）÷2＝2060（元）假设上例中，该固定资产是2010年8月购入的，那么应该从9月开始计提折旧。折旧年度就是9月1日到次年9月1日。那么2010年的折旧就是2010年9月1日到2010年12月31日的金额，2010年折旧＝8000×4/12＝2666.67（元）2011年折旧＝8000×8/12＋4800×4/12＝6933.33（元）2012年折旧＝4800×8/12＋2880×4/12＝4160（元）
4.年数总和法年折旧率＝尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和×100%折旧率记忆方法:分母是n（n＋1）/2，分子是从n数到1。
【例题·计算题】接上例，假如采用年数总和法，每年折旧额的计算如下：【答案】第一年折旧额＝（20000－200）×5/15＝6600（元）第二年折旧额＝（20000－200）×4/15＝5280（元）第三年折旧额＝（20000－200）×3/15＝3960（元）第四年折旧额＝（20000－200）×2/15＝2640（元）第五年折旧额＝（20000－200）×1/15＝1320（元）（月初）企业应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。（借方，贷方是累计折旧）基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门使用的固定资产，计提的折旧应计入管理费用；销售部门使用的固定资产，计提的折旧应计入销售费用；未使用固定资产，其计提的折旧应计入管理费用等。
（三）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产使用寿命和预计净残值进行复核。在固定资产使用过程中，与其有关的经济利益预期消耗方式也可能发生重大变化，在这种情况下，企业也应相应改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变按照会计估计变更的有关规定进行处理。
【例题·判断题】固定资产折旧方法变更应作为会计政策变更进行会计处理。（） ?? 『正确答案』×『答案解析』固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变按照会计估计变更的有关规定进行处理。
二、固定资产的后续支出（一）资本化的后续支出（改良、改扩建、更新改造）发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。
【例3—4】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：（1）2×19年12月（下月提折旧），该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为600000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。（2）2×21年12月31日（第二年末），由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。（3）至2×22年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210000元，增值税税额为27300元，已全部用于改扩建工程；发生有关人员薪酬84000元。（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的4%；折旧方法仍为年限平均法。假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：（1）本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额＝600000×（1－3%）＝582000（元）年折旧额＝582000÷6＝97000（元）2×20年1月1日至2×21年12月31日两年间，各年计提固定资产折旧：借：制造费用97000贷：累计折旧97000（2）2×21年12月31日，将该生产线的账面价值406000元[600000－（97000×2）]转入在建工程：借：在建工程——饮料生产线406000累计折旧194000贷：固定资产——饮料生产线600000（3）发生改扩建工程支出：借：工程物资210000应交税费——应交增值税（进项税额）27300贷：银行存款237300借：在建工程——饮料生产线294000贷：工程物资210000应付职工薪酬84000（4）2×22年4月30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产：借：固定资产——饮料生产线700000贷：在建工程——饮料生产线700000（5）2×22年4月30日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧：应计折旧额＝700000×（1－4%）＝672000（元）月折旧额＝672000÷（7×12）＝8000（元）2×22年应计提的折旧额为64000元（8000×8），会计分录为：借：制造费用64000贷：累计折旧640002×23年至2×28年（6年）每年应计提的折旧额为96000元（8000×12），会计分录为：借：制造费用96000贷：累计折旧960002×29年应计提的折旧额为32000元（8000×4），会计分录为：借：制造费用32000贷：累计折旧32000企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及替换原固定资产的某组成部分。在这种情况下，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。
【例3—5】2×16年6月30日（过去了四年），甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。该升降机械购买于2×12年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400000元（其中的电动机在2×12年6月30日的市场价格为85000元），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机替代原电动机。新购置电动机的价款为82000元，增值税税额为10660元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间发生了劳务支出15000元。假定原电动机磨损严重，没有任何价值，不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为：（1）固定资产转入在建工程。本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予资本化；同时应终止确认原电动机价值。2×16年6月30日，原电动机的价值为：85000－（85000÷10）×4＝51000（元）借：在建工程——升降机械240000累计折旧——升降机械（400000÷10×4）160000贷：固定资产——升降机械400000借：营业外支出——处置非流动资产损失51000贷：在建工程——升降机械51000（2）更新改造支出。借：工程物资——新电动机82000应交税费——应交增值税（进项税额）10660贷：银行存款92660借：在建工程——升降机械97000贷：工程物资——新电动机82000生产成本——辅助生产成本15000（3）在建工程转回固定资产。借：固定资产——升降机械286000贷：在建工程——升降机械286000企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，应予资本化计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，应当费用化，计入当期损益。
（二）费用化的后续支出（中小修理）固定资产的日常维护支出通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时直接计入当期损益。①企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用；②企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。固定资产更新改造支出不满足固定资产确认条件的，也应在发生时直接计入当期损益。
【例题·多选题】下列各项固定资产后续支出中，应予以费用化处理的有（）。A.机动车交通事故责任强制保险费B.更换飞机发动机成本C.办公楼日常修理费D.生产线改良支出 ?? 『正确答案』AC『答案解析』选项B、D，满足资本化条件的应予以资本化。
【例题·多选题】下列各项中，应计入企业固定资产入账价值的有（）。A.固定资产的预计弃置费用的现值B.固定资产的日常维修费C.固定资产建造期间因安全事故停工4个月的借款费用D.满足资本化条件的固定资产改建支出 ?? 『正确答案』AD『答案解析』选项B，计入管理费用、销售费用等；选项C，固定资产建造期间发生的安全事故停工属于非正常中断，而且停工连续超过3个月，此时应暂停借款费用资本化，应将相关借款费用计入财务费用。
【例题·多选题】企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态时进行的下列各项会计处理中，正确的有（）。A.重新预计净残值B.重新确定折旧方法C.重新确定入账价值D.重新预计使用寿命 ?? 『正确答案』ABCD『答案解析』在固定资产发生的资本化后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并重新确定其使用寿命、预计净残值、折旧方法计提折旧。
第三节固定资产的处置
一、固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1.该固定资产处于处置状态2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益（不再是资产）
二、固定资产处置的会计处理固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算（除固定资产盘亏之外）。【提示】固定资产盘亏应该计入“待处理财产损溢”。固定资产出售、报废或毁损的账务处理：第一步作转账面价值最后一步作转损益
1.固定资产转入清理【结转账面价值】借记“固定资产清理”科目，借记“累计折旧”科目，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产”科目。2.发生的清理费用借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。3.出售收入、残料等的处理（变价收入、作价入库）借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”、“应交税费——应交增值税”等科目。4.保险赔偿的处理借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。5.清理净损益的处理
（1）因已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支。①属于生产经营期间正常报废清理产生的处理净损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；②属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；③如为净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。（2）因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置收益（表上项目）。①产生处置净损失的，借记“资产处置损益”科目，贷记“固定资产清理”科目；②如为净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“资产处置损益”科目。
【补充例题】乙公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186400元，累计已计提折旧177080元，减值准备2300元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4000元，收到残料变卖收入5400元，应支付相关税费270元。有关账务处理如下：（1）固定资产转入清理：借：固定资产清理7020累计折旧177080固定资产减值准备2300贷：固定资产186400（2）发生清理费用和相关税费：借：固定资产清理4270贷：银行存款4000应交税费270（3）收到残料变价收入：借：银行存款5400贷：固定资产清理5400（4）结转固定资产净损益：借：营业外支出5890贷：固定资产清理5890
【例题·单选题】甲公司系增值税一般纳税人。2×16年12月31日，甲公司出售一台原价为452万元、已计提折旧364万元的生产设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为150万元，增值税税额为19.5万元，出售该生产设备时发生不含增值税的清理费用8万元。不考虑其他因素，甲公司出售该生产设备的利得为（）万元。A.54B.62C.87.5D.79.5 ?? 『正确答案』A『答案解析』处置生产设备确认的利得＝150－（452－364）－8＝54（万元）
【例题·判断题】企业的固定资产因自然灾害产生的净损失应计入资产处置损益。（） ?? 『正确答案』×『答案解析』企业的固定资产因自然灾害等原因产生的净损失应计入营业外支出。
【例题·多选题】下列各项中，影响固定资产处置损益的有（）。A.固定资产原价B.固定资产清理费用C.固定资产处置收入D.固定资产减值准备 ?? 『正确答案』ABCD『答案解析』影响固定资产处置损益的有固定资产的账面价值、处置取得的价款以及处置时的相关税费，而选项AD影响处置时固定资产的账面价值，选项B是处置清理费用，选项C对应处置取得的价款，因此四个选项都影响处置损益。
【例题·单选题】甲公司系增值税一般纳税人，2015年8月31日以不含增值税的价格100万元售出2009年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为13万元，该机床原价为200万元（不含增值税），已计提折旧120万元，已计提减值准备30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为（）万元。A.3B.20C.33D.50 ?? 『正确答案』D『答案解析』处置固定资产利得＝100－（200－120－30）＝50（万元）。
【例题·计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，2×12年至2×15年与固定资产业务相关的资料如下：资料一：2×12年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为5000万元，增值税税额为650万元。资料二：2×12年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。资料三：2×14年12月31日，该设备出现减值迹象。预计未来现金流量的现值为1500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计其剩余使用年限仍为3年，净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。资料四：2×15年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额为117万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。假定不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司2×12年12月5日购入该设备的会计分录。（2）分别计算甲公司2×13年度和2×14年度对该设备应计提的折旧金额。（3）计算甲公司2×14年12月31日对该设备计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。（4）计算甲公司2×15年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。（5）编制甲公司2×15年12月31日处置该设备的会计分录。 ?? 『正确答案』（1）2×12年12月5日：借：固定资产5000应交税费——应交增值税（进项税额）650贷：银行存款5650（2）甲公司2×13年应计提的折旧＝（5000－50）×5/15＝1650（万元）；甲公司2×14年应计提的折旧＝（5000－50）×4/15＝1320（万元）。（3）2×14年12月31日，固定资产的账面价值＝5000－1650－1320＝2030（万元），可收回金额为未来现金流量的现值1500万元和公允价值减去处置费用后的净额1800万元中的较高者，所以是1800万元，因此计提的减值准备＝2030－1800＝230（万元），分录为：借：资产减值损失230贷：固定资产减值准备230（4）2×15年，固定资产应计提的折旧＝（1800－30）×3/6＝885（万元）借：制造费用885贷：累计折旧885（5）分录为：借：固定资产清理915累计折旧3855固定资产减值准备230贷：固定资产5000借：固定资产清理2贷：银行存款2借：银行存款1017贷：固定资产清理900应交税费——应交增值税（销项税额）117借：资产处置损益17贷：固定资产清理17
2020年中级会计职称《中级会计实务》第三章固定资产
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