一、单项选择题1.甲公司实行累积带薪缺勤制度，该制度规定，每名职工每年可享受3天的带薪假，未使用的假期可以向后结转一个会计年度。甲公司有100名职工，其中10名销售人员，每名职工平均月工资为8800元，平均每个工作日工资为400元，2×19年，这10名职工中有7人使用了3天的带薪假期，剩余的3名职工未使用本年的带薪假。不考虑其他因素，甲公司2×19年实际支付给这10名销售人员的职工薪酬为（）万元。A.105.6B.210C.106.8D.280【分析】10名职工一年的工资＝10×12×0.88＝105.6（万元），不管职工享受带薪假与否，企业每月实际支付的薪酬仍是8800元，实际支付的薪酬不受影响。职工使用了假期，因为是带薪假期，所以企业要支付员工工资；如果职工未使用假期，则说明职工在此期间工作了，企业照样要支付员工工资。因此不管职工是否享受了假期，企业都要支付职工工资，因此实际支付的薪酬是不受影响的。分录：借：销售费用105.6贷：应付职工薪酬105.6
??
『正确答案』A
2.下列关于公允价值计量所使用的输入值层次的表述中，不正确的是（）。【链接】公允价值
公允价值的输入值划分为三个层次
（1）首先使用第一层次输入值：活跃市场上未经调整的报价
（2）其次使用第二层次输入值：直接或间接可观察的输入值
活跃或非活跃市场中类似金融资产的报价
除报价以外的其他可观察输入值
市场验证的输入值
（3）最后使用第三层次输入值：不可观察输入值，企业做出的财务预测等
2.下列关于公允价值计量所使用的输入值层次的表述中，不正确的是（）。A.第一层次输入值，是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价B.第二层次输入值，是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值C.第三层次输入值，是相关资产或负债的不可观察输入值D.三个层次的输入值均为可观察输入值【分析】前两个层次输入值，为可观察输入值，第三个层次输入值，是不可观察输入值。 ?? 『正确答案』D
3.2×19年10月1日，甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售100台电脑桌和100把电脑椅，总价款为60万元。合同约定，电脑桌于15日内交付，相关电脑椅于20日内交付，且在电脑桌和电脑椅等所有商品全部交付后，甲公司才有权收取全部合同对价。假定上述两项销售分别构成单项履约义务，全部商品交付给乙公司时，乙公司即取得其控制权。上述电脑桌的单独售价为48万元，电脑椅的单独售价为32万元。甲公司电脑桌和电脑椅均按合同约定时间交付。不考虑其他因素，甲公司进行的下列会计处理中，正确的是（）。【分析】电脑桌的交易价格＝60×48/（48＋32）＝36（万元）电脑椅的交易价格＝60×32/（48＋32）＝24（万元）。相关会计分录为：交付电脑桌时：借：合同资产36贷：主营业务收入36交付电脑椅时：借：应收账款60贷：合同资产36主营业务收入24A.电脑桌应分摊的交易价格为24万元B.电脑椅应分摊的交易价格为32万元C.交付电脑桌时，确认合同资产和主营业务收入36万元D.交付电脑椅时，确认合同资产和主营业务收入24万元 ?? 『正确答案』C
4.2×19年3月6日AS企业以赚取差价为目的从二级市场购入甲公司股票600万股，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，取得时公允价值为每股4.2元，每股含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元，另支付交易费用8万元，全部价款以银行存款支付。不考虑其他因素，AS公司取得此项金融资产的入账价值为（）万元。A.2400B.2528C.2408D.2520【分析】交易性金融资产的入账价值＝600×（4.2－0.2）＝2400（万元）。相关会计分录为：借：交易性金融资产——成本2400应收股利（0.2×600）120投资收益8贷：银行存款2528A.2400B.2528C.2408D.2520 ?? 『正确答案』A
5.某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价50万美元，当日市场汇率为1美元＝6.24元人民币。投资合同约定的汇率为1美元＝6.20元人民币。另发生运杂费3万元人民币，进口关税5万元人民币，安装调试费3万元人民币。该设备的入账价值为（）万元人民币。【分析】该设备的入账价值＝50×6.24＋3＋5＋3＝323（万元人民币）。A.321B.320C.323D.317 ?? 『正确答案』C
6.下列关于使用寿命不确定的无形资产的表述中，正确的是（）。A.当有证据表明其使用寿命有限时，应作为会计政策变更处理B.每年均应进行减值测试C.均按10年进行摊销D.采用直线法进行摊销【分析】选项A，应作为会计估计变更处理；选项B，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当至少在每个会计期末按照有关规定进行减值测试。 ?? 『正确答案』B
7.2×19年12月26日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2×20年3月20日，甲公司应按每台103万元的价格向乙公司提供A产品8台。2×19年12月31日，甲公司还没有生产该批A产品，但持有的库存C材料专门用于生产该批A产品8台，其账面价值（成本）为316万元，市场销售价格总额为338万元。将C材料加工成A产品尚需发生加工成本350万元，不考虑其他相关税费。2×19年12月31日，C材料的可变现净值为（）万元。【分析】由于甲公司与乙公司签订了销售合同，A产品的销售价格已由销售合同约定，乙公司的A产品还未生产，但持有库存C材料专门用于生产该批A产品，且可生产的A产品的数量不大于销售合同订购的数量，因此，在这种情况下，计算该批C材料的可变现净值时，应以销售合同约定的A产品的销售价格总额824万元（103×8）作为计量基础。C材料的可变现净值＝824－350＝474（万元）。A.216B.338C.316D.474 ?? 『正确答案』D
8.对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，其所体现的会计信息质量要求是（）。A.及时性B.相关性C.谨慎性D.实质重于形式【分析】本题考核谨慎性要求的判断。对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，不高估资产，不低估费用，所以体现的是谨慎性要求。 ?? 『正确答案』C
9.甲公司为乙公司的母公司，2×18年12月25日，甲公司将其生产的一台A设备销售给乙公司，售价为500万元，成本为400万元。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。不考虑其他因素，在甲公司2×19年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额是（）万元。【分析】甲公司2×19年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额＝个别报表（500－500/5）＋抵销分录（－100＋100/5）＝320（万元）；或＝400－400/5＝320（万元）。2×18年的分录：借：营业收入500贷：营业成本400固定资产——原价1002×19年的分录：借：年初未分配利润100贷：固定资产——原价100借：固定资产——累计折旧20贷：管理费用20A.300B.320C.400D.500 ?? 『正确答案』B
10.下列经济业务或事项中，可能产生应纳税暂时性差异的是（）。A.因预提产品质量保证费用而确认预计负债B.本年度发生亏损，该亏损可以结转以后年度税前弥补C.对采用成本模式计量的投资性房地产计提减值准备D.交易性金融资产期末公允价值上升【分析】选项A，预提的费用税法不承认，实际发生时才承认，这就导致预计负债账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异；选项B，未来盈利时可以税前弥补上述亏损，导致未来期间应纳税所得额减少，因此产生的亏损属于可抵扣暂时性差异；选项C，税法不认可计提的减值准备，所以导致资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异；选项D，交易性金融资产账面价值是期末的公允价值，计税基础是初始计量金额，公允价值上升了，导致交易性金融资产期末账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异。 ?? 『正确答案』D
二、多项选择题1.企业下列发生减值的资产中，减值损失不允许转回的有（）。A.存货B.无形资产C.固定资产D.长期股权投资【分析】资产减值准则规范的资产包括对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、固定资产、生产性生物资产、无形资产、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施以及商誉等。以上资产的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 ?? 『正确答案』BCD【链接】坏（坏账准备）的蠢（存货跌价准备）的和（合同资产、合同取得成本、合同履约成本的减值准备）金融（债权投资和其他债权投资的减值准备）睡（递延所得税资产减值准备）的资产减值准备可以转回。
2.某企业发生的各交易事项中，属于会计估计变更的有（）。A.投资单位因减少投资从而对被投资单位由控制转为具有重大影响，长期股权投资由成本法改为权益法核算B.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法C.投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式D.使用寿命确定的无形资产的摊销年限由10年变更为7年 ?? 『正确答案』BD『答案解析』选项A，既不属于会计估计变更也不属于会计政策变更，是正常的会计事项；选项C，属于会计政策变更。【链接】会计政策与会计估计
会计政策2019单、2018单、2017多
会计估计：命、值、速（数）、度2019多、2018单、2017多、2016多（2道）
2
固定资产的初始计量——成本
固定资产的预计使用寿命与净残值，折旧方法2019多
3
无形资产的确认——费用化资本化
使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值2019多
4
投资性房地产的后续计量：成本模式、公允模式2013单
公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定
5
长期股权投资的核算：成本法还是权益法
可收回金额的确定2017多
6
收入的确认
公允价值的确定
7
借款费用——资本化、费用化
合同履约进度的确定
8
政府补助——总额法、净额法2019单
预计负债初始计量最佳估计数的确定
9
外币折算方法或汇兑损益
预计负债金额的计量/坏账准备的计提比例2017多
10
合并政策
财务报表的编制、计量基础和会计政策的确定依据等
3.下列各项中，属于应暂停借款费用资本化的有（）。A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断D.由于季节性的冰冻天气影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 ?? 『正确答案』ABC『答案解析』选项D，由于可预测的气候影响而造成的固定资产的建造中断属于正常中断，借款费用不需要暂停资本化。【链接】借款费用的资本化
开始
付款、利息、开工2018单、2014单
暂停2017判、2013单
非、3连：（1）非正常中断；（2）连续超过3个月。
非正常中断举例：质量纠纷、生产用料没有及时供应、资金周转困难、安全事故、与购建生产有关的劳动纠纷等。
停止
达到预定可使用或者可销售状态时；之后发生的借款费用，计入当期损益。
4.下列各项中，属于投资活动产生的现金支出的有（）。A.购建固定资产发生的支出B.购建无形资产发生的支出C.购买其他企业股票发生的支出D.接受劳务发生的支出 ?? 『正确答案』ABC『答案解析』本题考核投资活动产生的现金支出。选项D属于经营活动产生的现金支出。【链接】★速记现金流量表简表2019多（2题）、2018多（2题）编制单位：A公司2020年12月单位：元
项目
本期金额
上期金额
一、经营活动产生的现金流量2019多、2018多流出：购买商品、工资、交税费流入：销售商品、退税费
二、投资活动产生的现金流量流出：1.投资支付的现金2.购建长期资产3.取得子公司流入：1.1收回投资1.2投资收益2.处置长期资产收回3.处置子公司
5.固定资产进行减值测试时，计算预计的未来现金流量时应考虑的因素有（）。A.未来可能发生的、尚未做出承诺的重组事项B.资产日常维护支出C.所得税费用D.内部转移价格【分析】企业预计资产未来现金流量时应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良支出有关的现金流量，也不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量。 ?? 『正确答案』BD
6.甲公司为高新技术企业，适用的所得税税率为15%，预计2×20开始不再属于高新技术企业，适用的所得税税率将变更为25%。2×19年初“递延所得税资产”的账面余额为45万元（由存货跌价准备产生）。2×19年因销售新产品计提质量保证金200万元，当年未发生相关支出；存货跌价准备转回110万元。税法规定，产品保修费用和资产减值损失在实际发生时均可以税前抵扣。假设甲公司2×19年实现利润总额9000万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司2×19年相关会计处理中正确的有（）。A.递延所得税资产的发生额为52.5万元B.应确认应交所得税2272.5万元C.递延所得税资产的余额为97.5万元D.应确认所得税费用1311万元【分析】应交所得税＝（9000－110＋200）×15%＝1363.5（万元）；递延所得税资产的期末余额＝（45/15%－110＋200）×25%＝97.5（万元）；递延所得税资产的发生额＝97.5－45＝52.5（万元）；所得税费用＝1363.5－52.5＝1311（万元）。 ?? 『正确答案』ACD
7.下列各事项中，影响营业利润的有（）。A.固定资产初始确认时的弃置费用B.无形资产出售利得C.权益法核算下的长期股权投资，初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期末公允价值变动【分析】选项A，弃置费用应以折现值计入固定资产入账成本，不影响营业利润；分录：借：固定资产贷：预计负债选项B，借：银行存款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费——应交增值税（销项税额）资产处置损益选项C，计入营业外收入，会影响利润总额，不影响营业利润（营业利润＋营业外收入－营业外支出＝利润总额）。分录：借：长期股权投资——投资成本贷：营业外收入选项D分录：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益或编制相反分录。 ?? 『正确答案』BD【链接考点】★利润表（记住利润表简表）利润表2020年9月一、营业收入－营业成本－税金及附加－4费用－2损失＋5收益二、营业利润＋营业外收入－营业外支出三、利润总额－所得税费用四、净利润五、其他综合收益的税后净额（一）以后不能重分类进损益的其他综合收益（其他权益工具投资、受益计划）（二）以后将重分类进损益的其他综合收益六、综合收益总额七、每股收益
8.企业向客户销售商品涉及第三方参与其中时，下列情况表明企业在该交易中的身份是主要责任人的有（）。A.企业受托为第三方销售商品，且在商品转让给客户之前不控制该商品B.企业自第三方取得商品或其他资产控制权后，再转让给客户C.企业能够主导第三方代表本企业向客户提供服务D.企业自第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该商品与其他商品整合成合同约定的某组合产出转让给客户【分析】选项A，企业为代理人。 ?? 『正确答案』BCD
9.下列关于固定资产和无形资产后续计量的表述中，正确的有（）。A.企业至少应当于每年年末对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核B.企业应当在使用寿命不确定的无形资产出现减值迹象时对其进行减值测试C.企业至少应当于每年年末对固定资产使用寿命和预计净残值进行复核D.企业因预期经济利益的消耗方式改变而变更固定资产的折旧方法，应按会计政策变更追溯调整【分析】选项B，对于使用寿命不确定的无形资产，无论是否出现减值迹象，企业均应于每期期末进行减值测试；选项D，该变更属于会计估计变更，采用未来适用法核算。 ?? 『正确答案』AC
10.下列关于民间非营利组织接受捐赠的核算，表述不正确的有（）。A.对于接受的劳务捐赠，应按照劳务的公允价值确认捐赠收入B.限定性捐赠的限制在当期解除的，应对净资产进行重分类C.捐赠承诺不满足捐赠收入的确认条件D.附条件捐赠应在期末转入限定性净资产【分析】选项A，民间非营利组织对于其接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露；选项B，限定性捐赠收入的限制在当期解除的，应当将其转为非限定性捐赠收入，借记“捐赠收入——限定性收入”科目，贷记“捐赠收入——非限定性收入”科目，如果限制是在以后期间解除，则应对净资产进行重分类，即借记“限定性净资产”科目，贷记“非限定性净资产”科目。 ?? 『正确答案』AB
三、判断题1.2×19年12月31日，甲公司因改变业务模式，将原作为交易性金融资产核算的乙公司普通股股票重分类为其他权益工具投资。（）【分析】股票被分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（主要是交易性金融资产），股票还被指定为非交易性权益工具投资（其他权益工具投资，一般不进行重分类）。 ?? 『正确答案』N
2.在借款费用允许资本化的期间内发生的外币专门借款汇兑差额，应当计入以该专门借款所购建固定资产的成本中。（）【分析】外币专门借款汇兑差额在借款费用资本化期间内要予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。 ?? 『正确答案』Y【链接】外币专门借款
在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；
除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。
3.无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部资本化，计入无形资产成本。（） ?? 『正确答案』N『答案解析』无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。【链接】两种情况不能区分的6个例子
房＋地一起购入
自用，不能单独计量的，房＋地：固定资产
部分自用＋出租存货出售＋赚取租金
如某项投资性房地产不同用途的部分不能够单独计量和出售的，应确认为固定资产（或无形资产、存货）。
无形资产研发支出（2018多）
不能区分是费用化支出和资本化支出，确认为费用化支出
政府补助
与资产相关的还是与收益相关的不能区分，确认为与收益相关的。
会计政策变更与会计估计
确认为会计估计变更
无法在尚未履行的与已履（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出。
记入当期损益
4.对于设定提存计划，如果预期在职工提供相关服务的年度报告期结束后12个月内不能支付全部应缴存金额的，应付职工薪酬应以全部应缴存金额折现后的金额计量。（）【分析】预期能在职工提供相关服务的年度报告期结束后12个月内支付的，不需要折现；预期超过12个月支付的，应参考规定的折现率，以折现后的金额计量。 ?? 『正确答案』Y
5.政府单位处置固定资产时，财务会计中应将其账面价值转销记入“资产处置费用”科目。（）【分析】固定资产处置时，财务会计结转固定资产账面价值的分录为：借：资产处置费用累计折旧贷：固定资产 ?? 『正确答案』Y
6.企业采用公允价值模式对投资性房地产进行核算的，初始取得投资性房地产时应按公允价值计量。（）【分析】公允价值模式和成本模式是投资性房地产的后续计量方法，而初始取得时，均应按照实际成本计量。 ?? 『正确答案』N
7.企业因对外提供担保而涉及的诉讼，如果法院已判决败诉，但企业正在上诉，则不应确认预计负债。（）【分析】对于这种情况，企业应在资产负债表日，根据已有的判决结果合理估计可能产生的损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。分录：借：营业外支出贷：预计负债 ?? 『正确答案』N
8.母公司与子公司之间所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。（）【分析】母公司向子公司出售资产（顺流交易）所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”；子公司向母公司出售资产（逆流交易）所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。 ?? 『正确答案』N
9.如果企业未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，则应当减记递延所得税资产的账面价值。（） ?? 『正确答案』Y
10.企业在向客户转让商品的同时，需要向客户或第三方支付对价的，应将该应付对价冲减交易价格。（）【分析】企业在向客户转让商品的同时，需要向客户或第三方支付对价的，除为了自客户取得其他可明确区分商品的款项外，应当将该应付对价冲减交易价格。 ?? 『正确答案』N
四、计算分析题1.2×20年7月1日，甲公司与乙公司签订了一份住宅建造工程合同，合同总价款为3000万元，建造期限为1.5年，估计工程总成本为2500万元。甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年末与甲公司结算一次。相关资料如下：资料一：2×20年12月31日，甲公司累计实际发生成本1000万元，与乙公司结算合同价款1100万元，实际收到的价款为900万元。资料二：2×21年12月31日，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本2600万元，与乙公司结算合同价款1900万元，实际收到的价款为2100万元。其他资料：假定该建造工程整体构成单项履约义务，且属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司采用已发生成本占预计总成本的比例计算履约进度。甲公司累计工程支出中，材料费和人工费各占50%。不考虑增值税等其他因素。
要求：（1）编制甲公司2×20年和2×21年发生工程成本的相关会计分录。（2）计算甲公司2×20年12月31日的履约进度和收入确认金额，并编制相关会计分录。（3）编制甲公司2×21年12月31日的相关会计分录。 ?? 『正确答案』（1）2×20年：借：合同履约成本1000贷：原材料500应付职工薪酬5002×21年：借：合同履约成本（2600－1000）1600贷：原材料800应付职工薪酬800（2）合同履约进度＝1000/2500＝40%合同收入＝3000×40%＝1200（万元）借：合同结算——收入结转1200贷：主营业务收入1200借：主营业务成本1000贷：合同履约成本1000借：应收账款1100贷：合同结算——价款结算1100借：银行存款900贷：应收账款900（3）借：合同结算——收入结转1800贷：主营业务收入（3000－1200）1800借：主营业务成本1600贷：合同履约成本1600借：应收账款1900贷：合同结算——价款结算1900借：银行存款2100贷：应收账款2100
2.甲公司为增值税一般纳税人，不动产适用的增值税税率为9%。有关资料如下：资料一：2×19年1月1日，甲公司外购一栋写字楼，作为办公地点，收到的增值税专用发票上注明的价款为11400万元，增值税税额为1026万元，款项已用银行存款支付。甲公司取得该写字楼后立即开始装修，装修过程中共发生支出600万元，其中应付装修人员薪酬100万元，其他支出500万元，全部用银行存款支付。2×19年1月31日，该写字楼装修完工，达到预定可使用状态，并立即投入使用。甲公司预计该写字楼的使用年限为50年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。资料二：2×20年1月1日，甲公司因迁址不再使用该写字楼，随计划将其对外出租。2×20年1月28日，甲公司与乙公司签订租赁协议，将该写字楼整体出租给乙公司使用，租赁期开始日为2×20年2月1日，租赁期为3年，年租金为540万元。2×20年2月1日，该写字楼的公允价值为13500万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。资料三：2×20年12月31日，该写字楼的公允价值为14300万元；甲公司收到乙公司支付的当年租金并存入银行。资料四：2×21年3月1日，经与丙公司协商，甲公司将该写字楼出售给丙公司，售价为15000万元。假定不考虑其他因素。
要求：（1）根据资料一，编制甲公司2×19年1月1日取得写字楼的相关会计分录。（2）根据资料一，编制甲公司装修写字楼以及写字楼完工的相关会计分录。（3）根据资料一，计算甲公司2×19年应计提的折旧额，并编制相关会计分录。（4）根据资料二，编制甲公司2×20年2月1日将自用房地产转为投资性房地产的相关会计分录。（5）根据资料三，编制甲公司2×20年12月31日确认写字楼公允价值变动以及确认租金收入的相关会计分录。（6）根据资料四，编制甲公司2×21年3月1日出售写字楼的相关会计分录。（“投资性房地产”科目应写出必要的明细科目） ?? 『正确答案』（1）2×19年1月1日：借：在建工程11400应交税费——应交增值税（进项税额）1026贷：银行存款12426（2）发生装修支出：借：在建工程600贷：应付职工薪酬100银行存款5002×19年1月31日：借：固定资产12000贷：在建工程12000（3）甲公司2×19年应计提的折旧额＝12000/50×11/12＝220（万元）借：管理费用220贷：累计折旧220（4）2×20年2月1日：借：投资性房地产——成本13500累计折旧240贷：固定资产12000其他综合收益1740（5）2×20年12月31日：借：投资性房地产——公允价值变动（14300－13500）800贷：公允价值变动损益800借：银行存款495贷：其他业务收入（540×11/12）495（6）2×21年3月1日：借：银行存款16350贷：其他业务收入15000应交税费——应交增值税（销项税额）（15000×9%）1350借：其他业务成本14300贷：投资性房地产——成本13500——公允价值变动800借：其他综合收益1740贷：其他业务成本1740借：公允价值变动损益800贷：其他业务成本800
五、综合题1.甲公司为上市公司，2×19年发生如下业务：资料一：2×19年1月1日，甲公司根据国家相关政策向政府有关部门提交了购置A环保设备的补贴申请。2×19年2月1日，甲公司收到了政府的补贴款240万元。2×19年2月10日，甲公司以银行存款600万元购入A环保设备并立即投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。假定甲公司采用总额法对政府补助进行核算。资料二：2×19年6月1日，甲公司与乙公司签订合同，约定向乙公司销售B产品200件，每件售价为1.5万元，每件成本为1.1万元。甲公司承诺该产品的质保期为三年，即自售出起三年内如果发生非意外事件造成的故障或质量问题，甲公司负责免费维修，按照相关法律规定，B产品的法定质保为一年。两年延保的单独售价为20万元。甲公司根据以往经验估计在法定期内将发生保修费用5万元。B产品已于当日交付乙公司。资料三：2×19年12月1日，甲公司与丙公司签订不可撤销合同，约定在2×20年3月1日以每件2万元的价格向丙公司销售C产品1000件，当日甲公司无库存C产品，也未持有用于生产C产品的原材料。2×19年12月3日，甲公司收到丙公司交付定金180万元，如不能按期交货，甲公司应双倍返还定金。至2×19年12月31日，甲公司尚未开始生产C产品，但其原材料的市场价格已大幅上涨，预计生产C产品的单位成本为2.2万元，市场单位售价为2.3万元。不考虑其他因素。
要求：（1）根据资料一，编制甲公司收到政府补贴款、购买环保设备的相关会计分录。（2）根据资料一，计算甲公司2×19应计提的折旧额、应分摊的政府补助金额，并编制相关会计分录。（3）根据资料二，判断甲公司销售B产品的合同中包含几项履约义务，予以说明，并计算各项履约义务的交易价格。（4）根据资料二，编制甲公司2×19年6月1日销售B产品的相关会计分录。（5）根据资料三，判断甲公司是否应执行合同，并说明理由。（6）根据资料三，编制甲公司2×19年12月3日收到定金以及2×19年12月31日待执行合同变为亏损合同的相关会计分录。 ?? 『正确答案』（1）2×19年2月1日：借：银行存款240贷：递延收益2402×19年2月10日：借：固定资产600贷：银行存款600（2）应计提的折旧额＝600/5×10/12＝100（万元）应分摊的政府补助金额＝240/5×10/12＝40（万元）借：管理费用100贷：累计折旧100借：递延收益40贷：其他收益40（3）包含两项履约义务，一项是销售产品，另一项是提供维修服务。B产品的交易价格＝1.5×200×（1.5×200）/（1.5×200＋20）＝281.25（万元）维修服务的交易价格＝1.5×200×20/（1.5×200＋20）＝18.75（万元）（4）2×19年6月1日：借：银行存款（1.5×200）300贷：主营业务收入281.25合同负债18.75借：主营业务成本（11×200）220贷：库存商品220借：销售费用5贷：预计负债5
理由：执行合同的损失＝（2.2－2）×1000＝200（万元），不执行合同的损失＝180＋（2.2－2.3）×1000＝80（万元），甲公司退出合同的最低净成本是80万元。（6）2×19年12月3日：借：银行存款180贷：合同负债1802×19年12月31日：借：营业外支出180贷：预计负债180
2.甲公司对乙公司长期股权投资的有关资料如下：资料一：2×19年1月1日，甲公司以定向发行债券的方式自A公司取得乙公司40%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。甲公司所发行债券的面值总额为7500万元，发行价格为9000万元，支付发行机构相关费用400万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为20000万元，除一项专利技术公允价值高于账面价值1000万元外，其他各项资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。该专利技术预计尚可使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法计提摊销。资料二：2×19年3月1日，乙公司宣告分配现金股利800万元。资料三：2×19年6月30日，甲公司将其成本为600万元的M商品以800万元的价格出售给乙公司，乙公司取得后将其作为固定资产，并于当日投入管理部门使用。乙公司预计该固定资产的使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。资料四：2×19年度，乙公司实现的净利润为2800万元，因所有者权益的其他变动增加资本公积300万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。资料五：2×20年1月1日，甲公司将对乙公司股权投资的75%出售给非关联方，取得价款8100万元，相关手续于当日完成。出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。当日，剩余股权的公允价值为2700万元。资料六：2×20年12月31日，甲公司持有乙公司股权的公允价值为3000万元。资料七：2×21年2月8日，甲公司以3250万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票。其他资料：假定甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同，不考虑增值税、所得税等其他因素。
要求：（1）判断说明甲公司2×19年取得乙公司股权投资的后续核算方法，并编制2×19年1月1日甲公司取得乙公司股权投资的相关会计分录。（2）编制2×19年3月1日甲公司分得现金股利的相关会计分录。（3）计算甲公司2×19年度应确认的投资收益，并编制相关会计分录。（4）编制甲公司2×20年1月1日的相关会计分录。（5）编制甲公司2×20年12月31日确认对乙公司股权公允价值变动的相关会计分录。（6）编制甲公司2×21年2月8日出售对乙公司股权投资的相关会计分录。（“长期股权投资”、“其他权益工具投资”科目应写出必要的明细科目） ?? 『正确答案』（1）甲公司对乙公司的股权投资，后续应该采用权益法核算。借：长期股权投资——投资成本9000贷：应付债券——面值7500——利息调整1500借：应付债券——利息调整400贷：银行存款400应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额＝20000×40%＝8000（万元），小于初始投资成本9000万元，不调整长期股权投资。（2）借：应收股利320贷：长期股权投资——损益调整（800×40%）320（3）乙公司调整后的净利润＝2800－1000/5－（800－600）＋（800－600）/10×6/12＝2410（万元）甲公司2×19年度应确认的投资收益＝2410×40%＝964（万元）借：长期股权投资——损益调整964贷：投资收益964（4）处置股权借：银行存款8100贷：长期股权投资——投资成本（9000×75%）6750——损益调整[（964－320）×75%]483——其他权益变动（300×40%×75%）90投资收益777借：资本公积——其他资本公积90贷：投资收益90剩余股权转公允价值计量借：其他权益工具投资——成本2700贷：长期股权投资——投资成本（9000－6750）2250——损益调整（964－320－483）161——其他权益变动（300×40%－90）30投资收益259借：资本公积——其他资本公积30贷：投资收益30（5）借：其他权益工具投资——公允价值变动300贷：其他综合收益（3000－2700）300（6）借：银行存款3250贷：其他权益工具投资——成本2700——公允价值变动300盈余公积25利润分配——未分配利润225借：其他综合收益300贷：盈余公积30利润分配——未分配利润270
2020年中级会计职称《中级会计实务》模拟试题（一）
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