一、核心考点
知识点 核心考点 存货的初始计量 外购存货成本的确定（价、税、费） 委托加工存货成本的确定【提示】存货委托加工收回后直接用于销售或用于继续加工非应税消费品，则委托加工环节的消费税计入存货成本；如果收回后用于继续加工应税消费品，则委托加工环节的消费税计入应交税费的借方。 存货的期末计量 可变现净值的确定（持有目的，合同）用于出售的存货：可变现净值＝估计售价－估计的销售税费用于加工的存货：可变现净值＝（产成品）估计售价－（产成品）估计的销售税费－尚需发生的加工成本 存货跌价准备的账务处理（计提、转回、结转）
二、习题
【2017·单选题】甲公司系增值税一般纳税人。2017年6月1日，甲公司购买Y商品取得的增值税专用发票上注明的价款为450万元，增值税税额为58.5万元，甲公司另支付不含增值税的装卸费7.5万元。不考虑其他因素，甲公司购买Y商品的成本为（）万元。A.508.5B.457.5C.534D.450 ?? 『正确答案』B『答案解析』Y商品成本＝450＋7.5＝457.5（万元）。
【例题·单选题】甲公司系增值税一般纳税人。2019年8月1日，甲公司购买了M商品1000千克，运输途中的合理损耗为50千克。取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为13万元，另支付不含增值税的运输费5万元，入库后的仓储费2万元。不考虑其他因素，甲公司购买M商品的单位成本为（）元/千克。A.1105B.1126C.1050D.1070 ?? 『正确答案』A『答案解析』甲公司购买M商品的单位成本＝（1000000+50000）/950＝1105（元/千克）。
【例题·多选题】下列各项中，应计入存货成本的有（）。A.不能抵扣的增值税进项税额B.生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费C.进口原材料交纳的进口关税D.由受托方代收代缴的收回后继续用于生产非应税消费品的商品负担的消费税 ?? 『正确答案』ABCD
【2019·单选题】2×18年12月10日，甲、乙公司签订了一项不可撤销合同，合同约定甲公司于2×19年12月10日以每台30万元的价格向乙公司交付5台A产品。2×18年12月31日，甲公司库存的专门用于生产上述商品的K材料账面价值100万元，市场销售价格98万元，预计将K材料加工成上述产品加工成本40万元，与销售上述产品相关税费15万元。不考虑其他因素，2×18年12月31日，K材料可变现净值为（）万元。A.95B.98C.110D.100 ?? 『正确答案』A『答案解析』K材料可变现净值＝A产成品估计售价30×5－至完工估计将要发生的成本40－销售产成品估计的销售费用以及相关税费15＝95（万元）。
【例题·单选题】2013年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于2014年1月12日以每吨2万元的价格（不含增值税）向乙公司销售K产品200吨。2013年12月31日，甲公司库存该产品300吨，单位成本为1.8万元，单位市场销售价格为1.5万元（不含增值税）。甲公司预计销售上述300吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费25万元。不考虑其他因素，2013年12月31日，上述300吨库存产品的账面价值为（）万元。A.425B.501.67C.540D.550 ?? 『正确答案』B『答案解析』有合同部分：可变现净值＝2×200－25×200/300＝383.33（万元）成本＝1.8×200＝360（万元）未发生减值；无合同部分：可变现净值＝1.5×100－25×100/300＝141.67（万元）成本＝1.8×100＝180（万元）减值金额：180－141.67＝38.33（万元）年末账面价值＝360＋141.67＝501.67（万元）
【2013·单选题】2012年12月31日，甲公司库存丙材料的成本为100万元。该批材料不含税的销售价格为80万元，全部用于生产1万件丁产品。将该批材料加工成丁产品尚需投入的成本总额为40万元。由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含税的市场价格由原160元下降为110元。估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。不考虑其他因素，2012年12月31日甲公司该批丙材料的账面价值应为（）万元。A.68B.70C.80D.100 ?? 『正确答案』A『答案解析』丁产品的成本＝100+40＝140（万元），可变现净值＝110－2＝108（万元），按照孰低计量，所以判断丙材料也发生减值；丙材料成本为100万元，可变现净值＝110－2－40＝68（万元），按照孰低计量，所以2012年12月31日丙材料的账面价值为68万元。
【2013·判断题】企业已计提跌价准备的存货在结转销售成本时，应一并结转相关的存货跌价准备。（） ?? 『正确答案』√
【例题·计算分析题】某企业对存货采用成本与可变现净值孰低计量，有关资料如下：2×18年年末，库存商品的成本为50000元，可变现净值为45000元。之前存货跌价准备的余额为0。2×19年5月，将上述库存商品的一半对外出售。2×19年年末，库存商品的成本为75000元，可变现净值为70000元。要求：根据上述资料编制相关会计分录。 ?? 『正确答案』2×18年年末：借：资产减值损失5000贷：存货跌价准备50002×19年5月：借：主营业务成本22500存货跌价准备2500贷：库存商品250002×19年年末：应计提存货跌价准备＝（75000－70000）－（5000－2500）＝2500（元）借：资产减值损失2500贷：存货跌价准备2500
一、核心考点
知识点 核心考点 固定资产的初始计量 外购固定资产的成本 自营方式建造固定资产的成本 存在弃置费用的固定资产的成本 固定资产折旧 折旧范围 折旧方法（双倍余额递减法和年数总和法） 固定资产的后续支出 资本化支出：入账价值的确定及核算 费用化支出：会计科目 固定资产的处置 处置净损益的计算和会计处理
二、习题【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税税额为6500元，另发生运输费1000元，专业人员服务费500元，职工培训费2000元（均不考虑增值税）。不考虑其他因素，该设备的入账价值为（）元。A.50000B.60000C.58000D.51500 ?? 『正确答案』D『答案解析』该设备的入账价值＝50000＋1000＋500＝51500（元）。
【例题·判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（） ?? 『正确答案』√『答案解析』一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按公允价值的比例对总成本进行分配。
【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，2019年12月购入需要安装的生产设备一台，价款10000元，增值税1300元，安装中领用生产用材料实际成本为2000元，领用自产库存商品，实际成本为1800元，售价为2500元，安装完毕达到预定可使用状态。则该项固定资产的入账价值为（）元。A.16265B.16625C.14565D.13800 ?? 『正确答案』D『答案解析』固定资产的入账价值＝10000＋2000＋1800＝13800（元）。借：在建工程10000应交税费——应交增值税（进项税额）1300贷：银行存款11300借：在建工程3800贷：原材料2000库存商品1800借：固定资产13800贷：在建工程13800
【2019·多选题】下列各项中，应计入企业固定资产入账价值的有（）。A.固定资产的预计弃置费用的现值B.固定资产的日常维修费C.固定资产建造期间因安全事故停工4个月的借款费用D.满足资本化条件的固定资产改建支出 ?? 『正确答案』AD『答案解析』选项B，计入管理费用、销售费用等；选项C，固定资产建造期间发生的安全事故停工属于非正常中断，而且停工连续超过3个月，此时应暂停借款费用资本化，应将相关借款费用计入财务费用。
【2014·判断题】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。（） ?? 『正确答案』×『答案解析』办理竣工决算后，按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。
【例题·多选题】下列关于企业各项固定资产的表述中，正确的有（）。A.当月增加固定资产，当月计提折旧B.当月减少的未提足折旧的固定资产，当月仍计提折旧C.处于更新改造过程停止使用的固定资产不计提折旧D.闲置的固定资产不计提折旧 ?? 『正确答案』BC『答案解析』选项A，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，下月开始计提折旧；选项D，闲置的固定资产应计提折旧。
【例题·单选题】某企业2018年6月30日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为3000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为100万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，2019年该设备应计提的折旧额为（）万元。A.1200B.720C.600D.960 ?? 『正确答案』D『答案解析』2019年该设备应计提的折旧额＝3000×2/5×1/2＋（3000－1200）×2/5×1/2＝960（万元）。
【例题·单选题】某企业2018年6月30日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为3200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为200万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2019年该设备应计提的折旧额为（）万元。A.1000B.800C.900D.500 ?? 『正确答案』C『答案解析』2019年该设备应计提的折旧额＝（3200－200）×5/15×1/2＋（3200－200）×4/15×1/2＝900（万元）。
【2014·单选题】甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年，预计净残值为零。假定M产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是（）。A.工作量法B.年限平均法C.年数总和法D.双倍余额递减法 ?? 『正确答案』D『答案解析』加速折旧法第一年计提折旧较大，C和D可以简单举例计算一下，比如设备账面价值300元，使用年限为5年，则年数总和法第一年折旧＝300×5/15＝100（元），双倍余额递减法第一年折旧＝300×2/5＝120（元），120元大于100元，所以选D。
【例题·单选题】某企业对生产设备进行改良，发生资本化支出共计45万元，被替换旧部件的账面价值为10万元，该设备原价为500万元，已计提折旧300万元。不考虑其他因素，该设备改良后的入账价值为（）万元。A.245B.235C.200D.190 ?? 『正确答案』B『答案解析』设备改良后的入账价值＝45－10＋500－300＝235（万元）。
【例题·单选题】甲公司是增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。甲公司董事会决定于2018年3月31日起对某生产用设备进行技术改造。2018年3月31日，该生产用设备账面原价5000万元，已提折旧3000万元，未提减值；预计使用寿命20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。改造中发生资本化支出2249万元，被替换部分的账面价值为400万元。该技术改造工程于2018年9月25日完成并交付使用，改造后的资产预计尚可使用15年，预计净残值为零，折旧方法不变。甲公司2018年该固定资产应计提的折旧额为（）万元。A.134.32B.127.65C.126.65D.133.32 ?? 『正确答案』C『答案解析』2018年该固定资产应计提的折旧额＝5000/20×3/12＋（2000＋2249－400）/15×3/12＝126.65（万元）。
【2019·判断题】企业的固定资产因自然灾害产生的净损失应计入资产处置损益。（） ?? 『正确答案』×『答案解析』企业的固定资产因自然灾害等原因产生的净损失应计入营业外支出。
【例题·单选题】某企业出售专用设备一台，取得价款30万元（不考虑增值税），发生清理费用5万元（不考虑增值税），该设备的账面价值22万元。不考虑其他因素，下列各项中，关于此项交易净损益会计处理结果表述正确的是（）。A.借记“资产处置损益”3万元B.贷记“资产处置损益”3万元C.贷记“资产处置损益”8万元D.借记“资产处置损益”8万元 ?? 『正确答案』B『答案解析』该企业出售固定资产的利得＝30－（22＋5）＝3（万元），应记入“资产处置损益”科目的贷方。即：借：固定资产清理3贷：资产处置损益3
【例题·多选题】下列各项中，影响固定资产处置损益的有（）。A.应收保险公司的赔款B.固定资产清理费用C.收到残料价值D.固定资产减值准备 ?? 『正确答案』ABCD
【2017·综合题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。相关资料如下所示：资料一：2012年12月10日，甲公司以银行存款购入一台需自行安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为495万元，增值税税额为64.35万元，甲公司当日进行设备安装，安装过程中发生安装人员薪酬5万元，2012年12月31日安装完毕并达到预定可使用状态交付使用。
（1）计算甲公司2012年12月31日该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本，并编制设备购入、安装及达到预定可使用状态的相关会计分录。 ?? 『正确答案』2012年12月31日，甲公司该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本＝495＋5＝500（万元）借：在建工程495应交税费——应交增值税（进项税额）64.35贷：银行存款559.35借：在建工程5贷：应付职工薪酬5借：固定资产500贷：在建工程500
资料二：甲公司预计该设备可使用10年，预计净残值为20万元，采用双倍余额递减法计提折旧；所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额为48万元。该设备取得时的成本与计税基础一致。
（2）分别计算甲公司2013年和2014年对该设备应计提的折旧额。 ?? 『正确答案』2013年该设备应计提的折旧额＝500×2/10＝100（万元）2014年该设备应计提的折旧＝（500－100）×2/10＝80（万元）
（3）分别计算甲公司2014年12月31日该设备的账面价值、计税基础、暂时性差异（需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时差异），以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产的账面余额。 ?? 『正确答案』2014年末设备的账面价值＝500－100－80＝320（万元），计税基础＝500－48－48＝404（万元），因此账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，需确认递延所得税资产。可抵扣暂时性差异的期末余额＝404－320＝84（万元），因此递延所得税资产余额＝84×25%＝21（万元）。
资料三：2015年12月31日，该设备出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为250万元。甲公司对该设备计提减值准备后，预计该设备尚可使用5年，预计净残值为10万元，仍采用双倍余额递减法计提折旧，所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额仍为48万元。（4）计算甲公司2015年12月31日对该设备应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。 ?? 『正确答案』2015年12月31日，甲公司该设备的账面价值＝500－100－80－（500－100－80）×2/10＝256（万元），可收回金额为250万元，因此计提减值准备＝256－250＝6（万元）。借：资产减值损失6贷：固定资产减值准备6
（5）计算甲公司2016年对该设备应计提的折旧额。 ?? 『正确答案』2016年该设备计提的折旧额＝250×2/5＝100（万元）
资料四：2016年12月31日，甲公司出售该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为13万元，款项当日收讫并存入银行，甲公司另以银行存款支付清理费用1万元（不考虑增值税）假定不考虑其他因素。
（6）编制甲公司2016年12月31日出售该设备的相关会计分录。 ?? 『正确答案』借：固定资产清理150累计折旧344（100＋80＋64＋100）固定资产减值准备6贷：固定资产500借：固定资产清理1贷；银行存款1借：银行存款113贷：固定资产清理100应交税费——应交增值税（销项税额）13借：资产处置损益51贷：固定资产清理51
一、核心考点
知识点 核心考点 无形资产的初始计量 外购无形资产的成本 土地使用权的处理 内部研究开发支出的确认和计量 账务处理 无形资产的摊销与减值 摊销范围 减值的计算 无形资产的处置 出售，报废的核算 处置净损益的计算
二、习题【2018·多选题】下列关于企业土地使用权会计处理的表述，正确的有（）A.工业企业将出租的自有土地使用权作为无形资产核算B.房地产开发企业将购入的用于建造商品房的土地使用权作为存货核算C.工业企业将持有并准备增值后转让的自有土地使用权作为投资性房地产核算D.工业企业将购入的用于建造办公楼的土地使用权作为无形资产核算 ?? 『正确答案』BCD『答案解析』选项A，应作为投资性房地产核算。
【2015·判断题】企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的，该土地使用权与厂房应分别进行摊销和提取折旧。（） ?? 『正确答案』√
【2019·多选题】下列关于无形资产净残值的说法，表述正确的有（）。A.无形资产残值的估计应以资产处置时的可收回金额为基础B.预计净残值发生变化的，应重新调整已计提的摊销金额C.资产负债表日应对无形资产的残值进行复核D.净残值高于其账面价值时，无形资产不再摊销 ?? 『正确答案』ACD『答案解析』选项B，预计净残值发生变化，应作为会计估计变更，不能重新调整已计提的摊销金额。
【2018·多选题】下列关于企业无形资产会计处理的表述，正确的是（）A.计提的减值准备在以后会计期间可以转回B.使用寿命不确定的，不进行推销C.使用寿命不确定的，至少在每年年末进行减值测试D.使用寿命有限的，摊销方法由年限平均法变更为产量法，按会计估计变更处理 ?? 『正确答案』BCD『答案解析』选项A，无形资产减值准备一经计提不得转回，因此错误。选项BC，使用寿命不确定的无形资产，不需要计提摊销，但至少应于每年年末进行减值测试，因此正确；选项D，摊销方式的变更属于会计估计变更，因此正确。
【2015·单选题】2014年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金流量的现值为60万元，2014年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为（）万元。A.18B.23C.60D.65 ?? 『正确答案』A『答案解析』2014年末无形资产账面价值＝120－42＝78（万元），可收回金额＝60（万元），所以应计提减值准备＝78－60＝18（万元）。
【2016·单选题】2015年1月1日，甲公司自行研发的一项专利技术达到预定可使用状态并立即投入使用，累计发生研究支出10万元，开发支出90万元（其中符合资本化条件的支出为80万元）。该专利技术的使用寿命无法合理确定，当年年末的可收回金额为70万元。甲公司对该项专利技术应当确认的资产减值损失为（）万元。A.10B.40C.20D.30 ?? 『正确答案』A『答案解析』使用寿命不确定的无形资产不计提摊销，所以2015年年末计提减值准备前的账面价值是80万元，可收回金额是70万元，所以确认的资产减值损失＝80－70＝10（万元）。
【2017·计算分析题】甲公司2015年至2016年与F专利技术有关的资料如下：资料一：2015年1月1日，甲公司与乙公司签订F专利技术转让协议。协议约定，该专利技术的转让价款为2000万元，甲公司于协议签订日支付400万元，其余款项自当年起连续4年每年年末支付400万元。当日，甲、乙公司办妥相关手续；甲公司以银行存款支付400万元，立即将该专利技术用于产品生产，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法按年摊销。甲公司计算确定的该长期应付款项的实际年利率为6%；年金现值系数（P/A，6%，4）为3.47。资料二：2016年1月1日，甲公司因经营方向转变，将F专利技术转让给丙公司，转让价款1500万元收讫并存入银行。同日，甲、丙公司办妥相关手续。假定不考虑其他因素。
要求：（1）计算甲公司2015年1月1日取得的F专利技术的入账价值，并编制相关会计分录。 ?? 『正确答案』F专利技术的入账价值＝400＋400×3.47＝1788（万元），相关分录如下：借：无形资产1788未确认融资费用212贷：长期应付款1600银行存款400
（2）计算甲公司2015年对F专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。 ?? 『正确答案』甲公司2015年应计提的累计摊销＝1788/10＝178.8（万元）借：制造费用178.8贷：累计摊销178.8
（3）分别计算甲公司2015年未确认融资费用的摊销额和2015年12月31日长期应付款的摊余成本。 ?? 『正确答案』2015年未确认融资费用分摊的金额＝（1600－212）×6%＝83.28（万元）借：财务费用83.28贷：未确认融资费用83.28借：长期应付款400贷：银行存款4002015年12月31日长期应付款的摊余成本＝（1600－400）－（212－83.28）＝1071.28（万元）
（4）编制甲公司2016年1月1日转让F专利技术的相关会计分录。 ?? 『正确答案』借：银行存款1500累计摊销178.8资产处置损益109.2贷：无形资产1788
【2019·计算分析题】2×15年1月1日至2×19年12月31日，与甲公司A专利技术相关的交易或事项如下：资料一：2×15年1月1日，甲公司经董事会批准开始自行研发A专利技术以生产新产品。2×15年1月1日至6月30日为研究阶段，发生材料费500万元，研发人员薪酬300万元，研发用设备的折旧费200万元。
（1）编制甲公司2×15年1月1日至6月30日研发A专利技术时发生相关支出的会计分录。 ?? 『正确答案』借：研发支出——费用化支出1000贷：原材料500应付职工薪酬300累计折旧200
资料二：2×15年7月1日，A专利技术的研发活动进入开发阶段。2×16年1月1日，该专利技术研发成功并达到预定用途。在开发阶段，发生材料费800万元，研发人员薪酬400万元，研发用设备的折旧费300万元，上述研发支出均满足资本化条件。甲公司预计A专利技术的使用寿命为10年，预计残值为零，按年采用直线法摊销。
（2）编制甲公司2×16年1月1日A专利技术达到预定用途时的会计分录。 ?? 『正确答案』借：无形资产1500贷：研发支出——资本化支出1500
（3）计算甲公司2×16年度A专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。 ?? 『正确答案』2×16年度A专利技术应摊销的金额＝1500/10＝150（万元）。借：制造费用150贷：累计摊销150
资料三：2×17年12月31日，A专利技术出现减值迹象。经减值测试，该专利技术的可收回金额为1000万元，预计尚可使用5年，预计残值为零，仍按年采用直线法摊销。
（4）计算甲公司2×17年12月31日对A专利技术应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。 ?? 『正确答案』2×17年12月31日减值测试前A专利技术的账面价值＝1500－1500/10×2＝1200（万元）；年末，该专利技术的可收回金额为1000万元，小于1200万元，因此发生减值，需要计提减值准备的金额＝1200－1000＝200（万元）。借：资产减值损失200贷：无形资产减值准备200
资料四：2×19年12月31日，甲公司以450万元将A专利技术对外出售，价款已收存银行。
（5）计算甲公司2×19年12月31日对外出售A专利技术应确认的损益金额，并编制相关会计分录。（“研发支出”科目应写出必要的明细科目，答案中的金额单位以万元表示） ?? 『正确答案』2×19年12月31日该专利技术的账面价值＝1000－1000/5×2＝600（万元），对外出售该专利技术应确认的损益金额＝450－600＝－150（万元）。借：银行存款450累计摊销700无形资产减值准备200资产处置损益150贷：无形资产1500
一、核心考点
知识点 核心考点 长期股权投资的初始计量 初始投资成本的确定 同一控制企业合并：享有的最终控制方认可的被投资单位所有者权益账面价值份额 非同一控制企业合并：所支付对价的公允价值 非企业合并：所支付对价的公允价值＋直接费用 核算 同一控制企业合并：差额调整资本公积 非同一控制企业合并 付出非现金资产的处置损益：公允与账面的差额 非企业合并
二、习题【2019·单选题】2018年1月1日，甲公司发行1500万股普通股股票从非关联方取得乙公司80%股权，发行的股票每股面值1元，取得股权当日，每股公允价值6元，为发行股票支付给券商佣金300万元。相关手续于当日完成，甲公司取得了乙公司的控制权，该企业合并不属于反向购买。乙公司2018年1月1日所有者权益账面价值总额为12000万元，可辨认净资产的公允价值与账面价值相同。不考虑其他因素，甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（）万元。A.9000B.9600C.8700D.9300 ?? 『正确答案』A『答案解析』非同一控制下企业合并，长期股权投资初始投资成本＝支付对价公允价值＝1500×6＝9000（万元）；为发行股票支付的佣金、手续费冲减“资本公积——股本溢价”。
【例题·单选题】丙公司为甲、乙公司的母公司，2018年1月1日，甲公司以银行存款7000万元取得乙公司60%有表决权的股份，另以银行存款100万元支付与合并直接相关的中介费用，当日办妥相关股权划转手续后，取得了乙公司的控制权；乙公司在丙公司合并财务报表中的净资产账面价值为9000万元。不考虑其他因素，投资当日甲公司“资本公积——股本溢价”科目余额为2000万元，则取得长期股权投资时，甲公司应计入资本公积的金额为（）万元。A.100B.0C.1600D.1700 ?? 『正确答案』C『答案解析』甲公司取得长期股权投资时：借：长期股权投资5400资本公积——股本溢价1600贷：银行存款7000
知识点 核心考点 长期股权投资的后续计量 成本法 被投资单位宣告发放现金股利或利润 权益法 初始投资成本的调整 投资损益的确认：计算和核算 超额亏损：投资损失的计算 被投资单位宣告发放现金股利或利润 被投资单位其他综合收益变动 被投资单位其他权益变动
【例题·多选题】长期股权投资采用权益法核算，下列各项中，不会引起长期股权投资的账面价值发生增减变动的是（）。A.被投资单位实现净利润B.被投资单位宣告分配现金股利C.被投资单位发行一般公司债券D.被投资单位分配股票股利 ?? 『正确答案』CD『答案解析』选项C和D不影响被投资单位的所有者权益，所以不会引起长期股权投资的账面价值发生增减变动。
【例题·判断题】长期股权投资采用权益法核算，被投资企业实现盈利或宣告分配现金股利时，投资企业应作为投资损益处理。（） ?? 『正确答案』×『答案解析』被投资企业宣告分配现金股利时，投资企业应冲减长期股权投资的账面价值。
【例题·单选题】2019年7月1日，甲公司以银行存款500万元购入乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，乙公司可辨认净资产的公允价值为2000万元。甲公司取得投资时，乙公司只有一项固定资产的账面价值和公允价值不相等。该固定资产的原值为300万元，已计提折旧200万元，公允价值为200万元，甲公司预计该固定资产的剩余使用年限为5年。9月10日，甲公司将其成本为100万元的商品以150万元的价格出售给乙公司，乙公司作为存货核算。至2019年末，乙公司对外出售了该批商品的60%。乙公司2019年实现了净利润1000万，其中1－6月实现的净利润为400万元。不考虑其他因素，2019年甲公司因该项投资影响利润的金额为（）万元。A.300B.100C.171D.271 ?? 『正确答案』D『答案解析』初始投资成本为500万元，甲公司享有的乙公司可辨认净资产的公允价值的份额＝2000×30%＝600（万元）。前者小于后者，所以应对初始投资成本进行调整。借：长期股权投资——投资成本100贷：营业外收入100公允净利润＝600－（200/5/2－100/5/2）＝590（万元）。甲公司应确认的投资收益＝[590－（150－100）×40%]×30%＝171（万元）。借：长期股权投资——损益调整171贷：投资收益171所以，2019年甲公司因该项投资影响利润的金额为100＋171＝271（万元）。
【例题·单选题】甲公司持有A公司30%的股权，2×18年12月31日，长期股权投资的账面价值为1000万元。A公司2×18年发生净亏损4000万元。甲公司账上有应收A公司长期应收款100万元（符合长期权益的条件），同时，根据投资合同的约定，甲公司需要承担A公司额外损失弥补义务50万元且符合预计负债的确认条件，假定取得投资时被投资单位各资产、负债的公允价值等于其账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。甲公司2×18年度应确认的投资损失为（）万元。A.1000B.1200C.1050D.1150 ?? 『正确答案』D『答案解析』甲公司有关会计处理如下：借：投资收益1150贷：长期股权投资—损益调整1000长期应收款100预计负债50
知识点 核心考点 长期股权投资的处置 成本法 处置损益：价款与账面价值之间的差额 权益法 处置损益：价款与账面价值之间的差额 处置损益：其他综合收益与资本公积的结转
【例题·单选题】企业处置一项权益法核算的长期股权投资，长期股权投资各明细科目的金额为：投资成本400万元，损益调整借方200万元，其他权益变动借方40万元。处置该项投资收到的价款为700万元。处置该项投资的收益为（）万元。A.700B.640C.60D.100 ?? 『正确答案』D『答案解析』处置该项投资的收益＝700－640＋40＝100（万元）。借：银行存款700贷：长期股权投资——投资成本400——损益调整200——其他权益变动40投资收益60借：资本公积——其他资本公积40贷：投资收益40
知识点 核心考点 长期股权投资核算方法的转换 增资 初始投资成本的确定 公转权 原公允＋新公允（比较） 公转成 份额/原公允＋新公允 权转成 份额/原账面＋新公允 长期股权投资核算方法的转换 增资 差额 公转权 留存收益或投资收益 公转成 资本公积/留存收益或投资收益 权转成 资本公积/无差额 长期股权投资核算方法的转换 增资 结转 公转权 其他综合收益转留存收益 公转成 其他综合收益转留存收益（同一不转） 权转成 不结转
【例题·单选题】甲公司2018年7月1日购得乙公司10%的股份，买价为560万元，发生手续费等必要支出3万元，不具有重大影响，甲公司将其作为其他权益工具投资核算。2019年7月1日甲公司又购入乙公司30%的股份，买价为1800万元，取得该部分股权投资后对乙公司具有重大影响。当日，甲公司原持有的股权投资的账面价值为590万元，公允价值为600万元。不考虑其他因素，则该转换对留存收益的影响金额为（）万元。A.10B.30C.40D.37 ?? 『正确答案』D『答案解析』2019年7月1日：借：长期股权投资——投资成本2400贷：其他权益工具投资——成本563——公允价值变动27银行存款1800留存收益10借：其他综合收益27贷：留存收益27
【例题·单选题】甲公司2018年7月1日购得同一集团乙公司10%的股份，买价为560万元，发生手续费等必要支出3万元，不具有重大影响，甲公司将其作为其他权益工具投资核算。2019年7月1日甲公司又购入乙公司50%的股份，买价为2800万元，取得该部分股权投资后能够控制乙公司。合并日，甲公司原持有的股权投资的账面价值为590万元，公允价值为600万元。合并当日乙公司在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值为5000万元。甲公司在合并日资本公积余额为500万元，不考虑其他因素，则上述合并对留存收益的影响金额为（）万元。A.0B.30C.390D.27 ?? 『正确答案』A『答案解析』2019年7月1日：借：长期股权投资3000资本公积390贷：其他权益工具投资——成本563——公允价值变动27银行存款2800
一、核心考点
知识点 核心考点 长期股权投资核算方法的转换 减资 剩余股权 权转公 公允价值计量 成转公 公允价值计量 成转权 按权益法追溯调整 长期股权投资核算方法的转换 减资 处置部分股权差额 权转公 投资收益 成转公 投资收益 成转权 投资收益 长期股权投资核算方法的转换 减资 结转 权转公 其他综合收益，资本公积转投资收益 成转公 无结转 成转权
二、习题
【例题·单选题】2018年1月1日，甲公司定向发行每股面值为1元、公允价值为5元的普通股1000万股作为对价取得乙公司30%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。取得投资日，乙公司可辨认净资产的公允价值为16000万元，与账面价值相同。2018年度，乙公司实现的净利润为6000万元，因其他权益工具投资公允价值变动增加其他综合收益200万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。2019年1月1日，甲公司将对乙公司股权投资的60%出售给非关联方，取得价款6000万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为4000万元，出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为其他权益工具投资。则甲公司处置部分股权投资交易对营业利润的影响额（）。A.1256B.1884C.60D.3200 ?? 『正确答案』D『答案解析』2018年1月1日：借：长期股权投资——投资成本5000贷：股本1000资本公积——股本溢价40002018年12月31日：借：长期股权投资——损益调整1800贷：投资收益1800借：长期股权投资——其他综合收益60贷：其他综合收益602019年1月1日：借：银行存款6000贷：长期股权投资——投资成本3000——损益调整1080——其他综合收益36投资收益1884借：其他综合收益60贷：投资收益60借：其他权益工具投资——成本4000贷：长期股权投资——投资成本2000——损益调整720——其他综合收益24投资收益1256所以，甲公司处置部分股权投资交易对营业利润的影响额＝1256＋1884＋60＝3200（万元）。
【例题·单选题】2018年1月1日，甲公司对子公司乙的长期股权投资账面价值为3000万元。当日，甲公司将持有的乙公司60%股权中的1/3以1200万元出售给非关联方，丧失对乙公司的控制权但具有重大影响。甲公司原取得乙公司60%股权时，乙公司可辨认净资产的账面价值为4000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。自甲公司取得乙公司股权至部分处置投资前，乙公司实现净利润2000万元，增加其他综合收益200万元。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑增值税等相关税费及其他因素。下列关于2018年1月1日甲公司个别财务报表中对长期股权投资的会计处理表述中，正确的有（）。A.增加未分配利润720万元B.增加盈余公积80万元C.增加投资收益800万元D.增加其他综合收益80万元 ?? 『正确答案』ABD『答案解析』相关会计分录如下：出售时：借：银行存款1200贷：长期股权投资1000投资收益200成本法转为权益法追溯调整：剩余部分的初始投资成本是2000万元，享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额＝4000×40%＝1600（万元）,前者大于后者，不调整初始投资成本。借：长期股权投资——损益调整800（2000×40%）贷：盈余公积80利润分配——未分配利润720借：长期股权投资——其他综合收益80（200×40%）贷：其他综合收益80
【2019·综合题】甲公司对乙公司股权投资相关业务如下：资料一：2×17年1月1日，甲公司以银行存款7300万元从非关联方取得了乙公司20%的有表决权股份，对其财务和经营政策具有重大影响。当日，乙公司所有者权益的账面价值为40000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不具有关联方关系，甲公司的会计政策、会计期间和乙公司一致。
（1）判断2×17年1月1日甲公司是否需要调整对乙公司股权投资的初始投资成本，并编制取得投资的相关分录。需要调整。甲公司应确认初始投资成本＝7300（万元）当日应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额＝40000×20%＝8000（万元）初始投资成本小于享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，因此应调整长期股权投资账面价值，同时确认营业外收入，分录为：借：长期股权投资——投资成本7300贷：银行存款7300借：长期股权投资——投资成本700贷：营业外收入700
资料二：2×17年6月15日，甲公司将生产的一项成本为600万元的设备销售给乙公司，销售价款1000万元。当日，乙公司以银行存款支付了全部货款，并将其交付给本公司专设销售机构作为固定资产立即投入使用。乙公司预计该设备使用年限10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。资料三：乙公司2×17年度实现的净利润为6000万元，因持有的其他债权投资公允价值上升计入其他综合收益380万元。
（2）计算2×17年甲公司应确认的投资收益、其他综合收益的金额，以及2×17年末甲公司股权投资的账面价值，并编制相关分录。乙公司调整后净利润＝6000－（1000－600）＋（1000－600）/10/2＝5620（万元）甲公司应确认投资收益＝5620×20%＝1124（万元）甲公司应确认其他综合收益＝380×20%＝76（万元）2×17年末甲公司长期股权投资账面价值＝8000＋1124＋76＝9200（万元）借：长期股权投资——损益调整1124贷：投资收益1124借：长期股权投资——其他综合收益76贷：其他综合收益76
资料四：2×18年4月1日，乙公司宣告分配现金股利1000万元；2×18年4月10日，甲公司按其持股比例收到乙公司分配的股利并存入银行。（3）编制2×18年4月1日甲公司在乙公司分配现金股利时的分录，以及2×18年4月10日甲公司收到现金股利的分录。甲公司确认现金股利：借：应收股利200贷：长期股权投资——损益调整（1000×20%）200甲公司收到现金股利：借：银行存款200贷：应收股利200
资料五：2×18年9月1日，甲公司以定向发行普通股股票2000万股（每股面值1元，公允价值10元）的方式，继续从非关联方购入乙公司40%的有表决权股份，至此共持有60%的有表决权股份，对其形成控制。该项合并不构成反向购买。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值与公允价值均为45000万元；甲公司原持有20%股权的公允价值为10000万元。假定不考虑增值税和所得税等税费的影响。
（4）计算2×18年9月1日甲公司股权投资由权益法转为成本法时应确认的初始投资成本，并编制相关分录。甲公司应确认初始投资成本＝（8000＋1124＋76－200）＋2000×10＝29000（万元）借：长期股权投资29000贷：股本2000资本公积18000长期股权投资——投资成本8000——损益调整924——其他综合收益76
（5）计算2×18年9月1日甲公司应确认合并成本和商誉。甲公司应确认合并成本＝10000＋2000×10＝30000（万元）合并商誉＝30000－45000×60%＝3000（万元）
一、核心考点
知识点 核心考点 投资性房地产的范围 属于和不属于投资性房地产的项目 投资性房地产的初始计量 入账价值的确定 投资性房地产的后续计量 成本模式：折旧（摊销），减值 公允价值模式：公允价值变动 后续计量模式的变更 投资性房地产的后续支出 投资性房地产——在建 投资性房地产的转换 账务处理（公允价值模式） 投资性房地产的处置 账务处理，处置损益的计算
二、习题【2016·判断题】企业租入后再转租给其他单位的土地使用权，不能确认为投资性房地产。（） ?? 『正确答案』√
【2015·多选题】下列各项中，应作为投资性房地产核算的有（）。A.已出租的土地使用权B.以经营租赁方式租入再转租的建筑物C.持有并准备增值后转让的土地使用权D.出租给本企业职工居住的自建宿舍楼 ?? 『正确答案』AC『答案解析』选项B，以经营租赁方式租入，所有权不属于承租方，不是承租方资产。选项D，出租给职工的自建宿舍楼，是间接为企业生产经营服务的，是作为自有固定资产核算，不属于投资性房地产。
【2019·判断题】甲公司将其自有写字楼的部分楼层以经营租赁方式对外出租，因自用部分与出租部分不能单独计量，为此甲公司将该写字楼整体确定为固定资产。（） ?? 『正确答案』√
【2018·单选题】甲公司对投资性房地产以成本模式进行后续计量，2017年1月10日甲公司以银行存款9600万元购入一栋写字楼并立即以经营租赁方式租出，甲公司预计该写字楼的使用寿命为40年，预计净残值为120万元。采用年限平均法计提折旧，不考虑相关税费及其他因素，2017年甲公司应对该写字楼计提的折旧金额为（）万元。A.240B.220C.217.25D.237 ?? 『正确答案』C『答案解析』2017年年末计提折旧为（9600－120）/40/12×11＝217.25（万元）。
【2014·计算分析题】2010年12月16日，甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将一栋经营管理用写字楼出租给乙公司，租赁期为3年，租赁期开始日为2011年1月1日，年租金为240万元，于每年年初收取。相关资料如下：（1）2010年12月31日，甲公司将该写字楼停止自用，准备出租给乙公司，拟采用成本模式进行后续计量，预计尚可使用46年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧，不存在减值迹象。该写字楼于2006年12月31日达到预定可使用状态时的账面原价为1970万元，预计使用年限为50年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。编制甲公司2010年12月31日将该写字楼转换为投资性房地产的会计分录。 ?? 『正确答案』借：投资性房地产1970累计折旧156[（1970－20）/50×4]贷：固定资产1970投资性房地产累计折旧156
（2）2011年1月1日，预收当年租金240万元，款项已收存银行。甲公司按月将租金收入确认为其他业务收入，并结转相关成本。编制甲公司2011年1月1日收取租金、1月31日确认租金收入和结转相关成本的会计分录。 ?? 『正确答案』每月应计提的折旧额＝（1970－20）/50/12＝3.25（万元）每月应确认的租金收入＝240/12＝20（万元）1月1日预收租金：借：银行存款240贷：预收账款2401月31日确认租金收入并结转相关成本：借：预收账款20贷：其他业务收入20借：其他业务成本3.25贷：投资性房地产累计折旧3.25
（3）2012年12月31日，甲公司考虑到所在城市存在活跃的房地产市场，并且能够合理估计该写字楼的公允价值，为提供更相关的会计信息，将投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式，当日，该写字楼的公允价值为2000万元。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。编制甲公司2012年12月31日将该投资性房地产的后续计量由成本模式转换为公允价值模式的相关会计分录。 ?? 『正确答案』借：投资性房地产——成本2000投资性房地产累计折旧234[（1970－20）/50×6]贷：投资性房地产1970盈余公积26.4利润分配——未分配利润237.6
（4）2013年12月31日，该写字楼的公允价值为2150万元。编制甲公司2013年12月31日确认公允价值变动损益的相关会计分录。 ?? 『正确答案』借：投资性房地产——公允价值变动150贷：公允价值变动损益150
（5）2014年1月1日，租赁合同到期，甲公司为解决资金周转困难，将该写字楼出售给丙企业，价款为2100万元，款项已收存银行。编制甲公司2014年1月1日处置该投资性房地产时的相关会计分录。 ?? 『正确答案』借：银行存款2100贷：其他业务收入2100借：其他业务成本2150贷：投资性房地产——成本2000——公允价值变动150借：公允价值变动损益150贷：其他业务成本150
【2018·计算分析题】甲公司以公允价值模式对投资性房地产进行计量。2017年到2018年相关资料如下:资料一：2017年3月1日，甲公司将原作为固定资产核算的写字楼，以经营租赁的方式租给乙公司，租期18个月，当日该写字楼的公允价值16000万元，账面原值15000万元，已计提折旧3000万元。（1）写出出租写字楼的分录； ?? 『正确答案』2017年3月1日出租写字楼：借：投资性房地产——成本16000累计折旧3000贷：固定资产15000其他综合收益4000
资料二：2017年3月31日，甲公司收到第一个月租金收入125万元，存入银行。12月31日，该写字楼的公允价值17000万元。（2）写出2017年3月31日收到租金的分录； ?? 『正确答案』2017年3月31日收到租金：借：银行存款125贷：其他业务收入125
（3）写出2017年12月31日公允价值变动的分录； ?? 『正确答案』2017年12月31日公允价值变动：借：投资性房地产——公允价值变动1000贷：公允价值变动损益1000
资料三：2018年9月1日，租赁期届满，甲公司以17500万元的价格出售该写字楼。（4）写出处置该写字楼的分录。 ?? 『正确答案』2018年9月1日处置写字楼：借：银行存款17500贷：其他业务收入17500借：其他业务成本17000贷：投资性房地产——成本16000——公允价值变动1000借：公允价值变动损益1000贷：其他业务成本1000借：其他综合收益4000贷：其他业务成本4000
【2017·计算分析题】甲公司适用的所得税税率为25%。相关资料如下：资料一：2010年12月31日，甲公司以银行存款44000万元购入一栋达到预定可使用状态的写字楼，立即以经营租赁方式对外出租，租期为2年，并办妥相关手续。该写字楼预计尚可使用22年，其取得时的成本与计税基础一致。资料二：甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2000万元。
（1）编制甲公司2010年12月31日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录。 ?? 『正确答案』借：投资性房地产——成本44000贷：银行存款44000
资料三：2011年12月31日和2012年12月31日，该写字楼的公允价值分别为45500万元和50000万元。（2）编制甲公司2011年12月31日对该写字楼因公允价值变动进行后续计量的相关会计分录。 ?? 『正确答案』借：投资性房地产——公允价值变动1500贷：公允价值变动损益1500
（3）分别计算甲公司2011年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础、暂时性差异（需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异），以及由此应确认的递延所得税负债或递延所得税资产的金额。 ?? 『正确答案』该写字楼的账面价值＝45500（万元）计税基础＝44000－2000＝42000（万元）资产账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，其金额＝45500－42000＝3500（万元）应确认的递延所得税负债＝3500×25%＝875（万元）
资料四：2012年12月31日，租期届满，甲公司收回该写字楼，并供本公司行政管理部门使用。甲公司自2013年开始对该写字楼按年限平均法计提折旧，预计尚可使用20年，预计净残值为零。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2000万元。
（4）编制甲公司2012年12月31日收回该写字楼并转为自用的会计分录。 ?? 『正确答案』借：固定资产50000贷：投资性房地产——成本44000——公允价值变动1500公允价值变动损益4500
（5）分别计算甲公司2013年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础、暂时性差异（需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异），以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产的账面余额。 ?? 『正确答案』账面价值＝50000－50000/20＝47500（万元）计税基础＝44000－2000×3＝38000（万元）应纳税暂时性差异的余额＝47500－38000＝9500（万元）递延所得税负债的账面余额＝9500×25%＝2375（万元）
资料五：2016年12月31日，甲公司以52000万元出售该写字楼，款项收讫并存入银行。假定不考虑除所得税以外的税费及其他因素。（6）编制甲公司2016年12月31日出售该写字楼的相关会计分录。 ?? 『正确答案』借：固定资产清理40000累计折旧10000贷：固定资产50000借：银行存款52000贷：固定资产清理52000借：固定资产清理12000贷：资产处置损益12000
一、核心考点
知识点 核心考点 资产减值的迹象 商誉和使用寿命不确定的无形资产 可收回金额的计量 孰高计量原则 预计未来现金流量现值的确定 在最近财务预算或预测数据的基础上 考虑因素：不包括（与改良，未作出承诺的重组事项、筹资活动和所得税收付有关的现金流） 资产组的减值测试 资产组的认定（产生独立现金流的最小资产组合） 减值损失的分摊：先按商誉账面价值分摊至商誉，剩余减值在其他资产之间按照账面价值比例分摊 总部资产的减值测试（例题） 可以分摊：先分摊总部资产账面价值，再按照账面价值比例分摊减值 不能分摊：先确定资产组的减值，再与总部资产组成资产组组合，判断资产组组合是否发生减值
二、习题【2013·单选题】下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是（）。A.商誉B.固定资产C.长期股权投资D.投资性房地产 ?? 『正确答案』A『答案解析』商誉和使用寿命不确定的无形资产无论是否存在减值迹象，至少应当每年进行减值测试。
【2013·多选题】下列各项已计提的资产减值准备，在未来期间不得转回的有（）。A.商誉减值准备B.无形资产减值准备C.固定资产减值准备D.债权投资减值准备 ?? 『正确答案』ABC
【2015·单选题】2014年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未计提减值准备。当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金流量的现值为60万元。2014年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为（）万元。A.18B.23C.60D.65 ?? 『正确答案』A『答案解析』2014年年末计提减值准备前无形资产账面价值＝120－42＝78（万元），可收回金额＝60（万元），所以应计提减值准备＝78－60＝18（万元）。
【2019·判断题】包含商誉的资产组发生的减值损失，应按商誉的账面价值和资产组内其他资产账面价值的比例进行分摊。（） ?? 『正确答案』×『答案解析』包含商誉的资产组发生的减值损失，应先抵减分摊到资产组中商誉的账面价值；然后再根据资产组内其他资产的账面价值所占比例，抵减其他各项资产的账面价值。
【2012·计算分析题】甲公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，2011年受国内外经济发展趋缓的影响，甲公司产品销量下降30%，各工厂的生产设备可能发生减值，该公司2011年12月31日对其进行减值测试，有关资料如下:（1）A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。甲公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力，将A工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。（2）12月31日，A、B、C工厂生产设备的预计尚可使用年限均为8年，账面价值分别为人民币6000万元、4800万元和5200万元，以前年度均未计提固定资产减值准备。
（3）由于半成品不存在活跃市场，A工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。12月31日，估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币5000万元。（4）12月31日，甲公司无法估计B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但根据未来8年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为13000万元。
要求：（1）为减值测试目的，甲公司应当如何确认资产组？请说明理由。（2）分析计算甲公司2011年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备各应计提的减值准备以及计提减值准备后的账面价值，请将相关计算过程的结果填列在答题卡指定位置的表格中（不需列出计算过程）（3）编制甲公司2011年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备计提减值准备的会计分录。 ?? 『正确答案』（1）应将A、B、C三家工厂作为一个资产组核算，因为A、B、C组成一个独立的产销单元，能够产生独立的现金流。A将产品发往B、C装配，并且考虑B、C的装配能力分配，自己并不能单独对外销售取得现金流量，应认定A、B、C三家工厂为一个资产组。（2）
项目
工厂A
工厂B
工厂C
甲公司
账面价值
6000
4800
5200
16000
公允价值减去处置费用后的净额或未来现金流量现值
5000
13000
可收回金额
13000
待分摊的减值损失
3000
减值损失分摊比例
37.5%
30%
32.5%
100%
分摊减值损失
1000
900
975
2875
尚未分摊的减值损失
125
首次分摊后账面价值
5000
3900
4225
减值损失二次分摊比例
48%
52%
100%
减值损失二次分摊额
60
65
125
减值损失分摊额合计
1000
960
1040
3000
二次分摊后账面价值
5000
3840
4160
13000
（3）借：资产减值损失3000贷：固定资产减值准备——A1000——B960——C1040
知识点 核心考点 金融资产的分类 债务工具 以摊余成本计量的金融资产 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 权益工具 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该指定一经作出，不得撤销
知识点 核心考点 债权投资 初始计量：公允价值＋交易费用 后续计量：投资收益的计算（例题） 其他债权投资 初始计量：公允价值＋交易费用 后续计量：投资收益的计算，公允价值变动的计算，减值的处理（例题） 其他权益工具投资 初始计量：公允价值＋交易费用 后续计量：出售时的核算（留存收益）
知识点 核心考点 交易性金融资产 初始计量：公允价值交易费用：投资收益 后续计量：公允价值变动的处理 金融资产的重分类 处理原则，例题 交易性金融负债 初始计量：公允价值交易费用：投资收益 后续计量：到期时的核算 应付债券 初始计量：公允价值＋交易费用 后续计量：利息费用的计算
【例题·单选题】甲公司对其购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量和出售金融资产为目标，该债券的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付。不考虑其他因素，甲公司应将该债券投资分类为（）。A.其他货币资金B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产C.以摊余成本计量的金融资产D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 ?? 『正确答案』B『答案解析』甲公司购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量和出售金融资产为目标，同时该债券的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付。满足以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产确认条件，选项B正确。
【2016·多选题】企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有（）。A.贷款和应收款项B.债权投资C.交易性金融资产D.其他债权投资 ?? 『正确答案』ABD『答案解析』取得交易性金融资产发生的相关交易费用应冲减投资收益，不计入其初始确认金额。
【例题·多选题】下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有（）。A.贷款和应收款项应采用实际利率法，按摊余成本计量B.债权投资应采用实际利率法，按摊余成本计量C.交易性金融资产应按公允价值计量D.其他权益工具投资应按公允价值计量 ?? 『正确答案』ABCD
【2018·单选题】2017年1月1日，甲公司溢价购入乙公司当日发行的到期一次还本付息的3年期债券，作为债权投资核算，并于每年年末计提利息。2017年年末，甲公司按票面利率确认当年的应计利息590万元，利息调整的摊销金额10万元，不考虑相关税费及其他因素，2017年度甲公司对该债券投资应确认的投资收益为（）万元。A.600B.580C.10D.590 ?? 『正确答案』B『答案解析』2017年末计提利息时：借：债权投资——应计利息590贷：债权投资——利息调整10投资收益580
【例题·单选题】下列关于其他权益工具投资的会计处理的表述中，正确的是（）。A.取得时将发生的相关交易费用计入当期损益B.出售时应将其他综合收益转入留存收益C.资产负债表日将公允价值与账面价值的差额计入当期损益D.将出售时实际收到的金额与账面价值之间的差额计入当期损益 ?? 『正确答案』B『答案解析』选项A，取得时将发生的相关交易费用计入其他权益工具投资的初始确认金额；选项C，资产负债表日公允价值与账面价值的差额应计入其他综合收益；选项D，应将出售时实际收到的金额与账面价值之间的差额计入留存收益。
【2018·多选题】下列关于企业交易性金融资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.处置时实际收到的金额与交易性金融资产初始入账价值之间的差额计入投资收益B.资产负债表日的公允价值变动金额计入投资收益C.取得时发生的交易费用计入投资收益D.持有期间享有的被投资单位宣告分派的现金股利计入投资收益 ?? 『正确答案』CD『答案解析』选项A，处置时实际收到的金额与交易性金融资产账面余额之间的差额应计入投资收益；选项B，应计入公允价值变动损益。
【2016·判断题】2015年12月31日，甲公司因改变持有目的，将原作为交易性金融资产核算的乙公司普通股股票重分类为其他权益工具投资。（） ?? 『正确答案』×『答案解析』权益工具投资形成的金融资产不能进行重分类。
【例题·判断题】企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。（） ?? 『正确答案』×『答案解析』原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。
【例题·判断题】企业将以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应视同该金融资产一直以摊余成本计量。（） ?? 『正确答案』√
【例题·判断题】其他权益工具投资和其他债权投资的公允价值变动都是本期末与上期末的公允价值的差额。（） ?? 『正确答案』×『答案解析』其他债权投资的公允价值变动是本期末的公允价值与账面价值之间的差额。
【2014·计算分析题】甲公司2011年度至2013年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下：（1）2011年1月1日，甲公司以银行存款900万元购入乙公司当日发行的5年期公司债券，作为债权投资核算，该债券面值总额为1000万元，票面年利率为5%，每年年末支付利息，到期一次偿还本金，但不得提前赎回。甲公司该债券投资的实际年利率为7.47%。（2）2011年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，该债券投资不存在减值迹象。（1）计算甲公司2011年度债权投资的投资收益。甲公司2011年度债权投资的投资收益金额＝900×7.47%＝67.23（万元）（3）2012年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对该债券投资进行了减值测试，减值金额为135.75万元。（2）计算甲公司2012年末债权投资的摊余成本。甲公司2012年度债权投资的投资收益金额＝（900＋17.23）×7.47%＝68.52（万元）摊余成本＝900＋17.23＋68.52－50－135.75＝800（万元）（4）2013年1月1日，甲公司以801万元的价格全部售出所持有的乙公司债券，款项已收存银行。假定甲公司债权投资全部为对乙公司的债券投资。除上述资料外，不考虑其他因素。（3）计算甲公司2013年1月1日出售债权投资的损益。甲公司2013年1月1日出售持有至到期投资的损益＝售价801－账面价值800＝1（万元）（4）根据资料（1）～（4），逐笔编制甲公司债权投资相关的会计分录。（“债权投资”科目要求写出必要的明细科目；答案中的金额单位用万元表示）2011年1月1日：借：债权投资——成本1000贷：银行存款900债权投资——利息调整1002011年12月31日：借：应收利息（1000×5%）50债权投资——利息调整17.23贷：投资收益（900×7.47%）67.23借：银行存款50贷：应收利息502012年12月31日：借：应收利息（1000×5%）50债权投资——利息调整18.52贷：投资收益[（900＋17.23）×7.47%]68.52借：银行存款50贷：应收利息50借：信用减值损失135.75贷：债权投资减值准备135.752013年1月1日：借：银行存款801债权投资减值准备135.75债权投资——利息调整（100－17.23－18.52）64.25贷：债权投资——成本1000投资收益1
【2019·综合题】甲公司所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不变，未来能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，2×18年1月1日，甲公司递延所得税资产、负债的年初余额均为0。甲公司与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产相关的交易或事项如下：（1）2×18年10月10日，甲公司以银行存款600万元购入乙公司股票200万股，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。（1）编制甲公司2×18年10月10日购入乙公司股票的会计分录。2×18年10月10日购入乙公司股票：借：交易性金融资产——成本600贷：银行存款600（2）2×18年12月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660万元。（2）编制甲公司2×18年12月31日对乙公司股票投资期末计量的会计分录。2×18年12月31日期末计量：借：交易性金融资产——公允价值变动（660－600）60贷：公允价值变动损益60（3）甲公司2×18年度的利润总额为1500万元，税法规定，金融资产的公允价值变动损益不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额，除该事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。（3）分别计算甲公司2×18年度的应纳税所得额，当期应交所得税，递延所得税负债和所得税费用的金额，并编制会计分录。（3）2×18年应纳税所得额＝1500－60＝1440（万元）2×18年当期应交所得税＝1440×25%＝360（万元）2×18年递延所得税负债＝60×25%＝15（万元）2×18年所得税费用＝360＋15＝375（万元）会计分录：借：所得税费用375贷：应交税费——应交所得税360递延所得税负债15
（4）2×19年3月20日，乙公司宣告每股分派现金股利0.3元，2×19年3月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利并存入银行。2×19年3月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660万元。（4）编制甲公司2×19年3月20日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录。宣告分配现金股利：借：应收股利（200×0.3）60贷：投资收益60（5）编制甲公司2×19年3月27日收到现金股利的会计分录。收到发放的现金股利：借：银行存款60贷：应收股利60（5）2×19年4月25日，甲公司将持有的乙公司股票全部转让，转让所得648万元存入银行，不考虑企业所得税以外的税费及其他因素。要求：“交易性金融资产”科目应写出必要的明细科目。（6）编制甲公司2×19年4月25日转让乙公司股票的会计分录。转让乙公司股票：借：银行存款648投资收益12贷：交易性金融资产——成本600——公允价值变动60
一、核心考点
知识点 核心考点 应付职工薪酬 职工薪酬的核算范围 非货币性职工薪酬的核算 短期带薪缺勤的核算 借款费用 资本化期间的确定 资本化金额 费用化金额 专门借款 资本化期间（利息费用－闲置收益） 费用化期间（利息费用－闲置收益） 一般借款 计算公式 总利息费用－资本化金额
二、习题
【2016·多选题】下列各项中，企业应作为职工薪酬核算的有（）。A.累积带薪缺勤B.职工教育经费C.非货币性福利D.长期残疾福利 ?? 『正确答案』ABCD
【2018·多选题】下列各项中，企业应作为短期薪酬进行会计处理的有（）。A.由企业负担的职工医疗保险费B.向职工发放的高温补贴C.由企业负担的职工住房公积金D.向职工发放的工资 ?? 『正确答案』ABCD『答案解析』短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外，
【2015·单选题】企业以自产产品向职工提供非货币性福利时，应选择的计量属性是（）。A.现值B.历史成本C.重置成本D.公允价值 ?? 『正确答案』D『答案解析』以自产产品向职工提供非货币性福利时，应按照含税的公允价值确认应付职工薪酬。
【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2019年12月，该企业以其生产的每台成本为150元的加湿器作为福利发放给职工，每名职工发放1台，该型号的加湿器每台市场售价为200元（不含税）。该企业共有职工200名，其中生产工人180名，总部管理人员20名，不考虑其他因素，下列各项中，关于该企业确认非货币性职工薪酬的会计处理结果正确的是（）。A.计入管理费用4000元B.计入管理费用3000元C.计入生产成本27000元D.确认应付职工薪酬45200元 ?? 『正确答案』D『答案解析』相关会计处理如下：借：生产成本（45200×180/200）40680管理费用（45200×20/200）4520贷：应付职工薪酬45200借：应付职工薪酬45200贷：主营业务收入（200×200）40000应交税费——应交增值税（销项税额）5200借：主营业务成本（150×200）30000贷：库存商品30000
【2014·多选题】下列各项中，属于借款费用的有（）。A.银行借款的利息B.债券溢价的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费 ?? 『正确答案』ABC『答案解析』发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。
【例题·判断题】符合资本化条件的资产在购建过程中因生产用料没有及时供应发生了中断，且中断时间连续超过3个月，企业应暂停借款费用资本化。（） ?? 『正确答案』√
【例题·计算分析题】甲公司于2×19年4月1日正式动工兴建一幢办公楼，假定甲公司为建造办公楼于2×19年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为5%。甲公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.3%。除专门借款外，甲公司还有两笔一般借款，具体如下：（1）向A银行长期贷款2000万元，期限为2×18年10月1日至2×21年10月1日，年利率为5%，按年支付利息。（2）发行公司债券5000万元，于2×18年1月1日发行，期限为5年，年利率为6%，按年支付利息。假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。办公楼于2×20年12月31日完工，达到预定可使用状态。（假定全年按360天计算）
日期 每期资产支出金额 累计资产支出金额 占用一般借款金额 2×19年4月1日 1500 1500 0 2×19年7月1日 3500 5000 3000 2×20年1月1日 3500 8500 3500 总计 8500 － 6500
（1）计算专门借款利息资本化金额和费用化金额：2×19年专门借款利息资本化金额＝2000×5%×9/12－500×0.3%×3＝70.5（万元）2×19年专门借款利息费用化金额＝2000×5%×3/12－2000×0.3%×3＝7（万元）2×20年专门借款利息资本化金额＝2000×5%＝100（万元）2×20年专门借款利息费用化金额＝0（2）计算一般借款利息资本化金额和费用化金额：一般借款资本化率（年）＝（2000×5%×9/12＋5000×6%×9/12）÷（2000×9/12＋5000×9/12）＝5.7%2×19年占用一般借款的资产支出加权平均数＝3000×180÷360＝1500（万元）2×19年应予资本化的一般借款利息金额＝1500×5.7%＝85.5（万元）2×19年应予费用化的一般借款利息金额＝2000×5%＋5000×6%－85.5＝314.5（万元）2×20年占用一般借款的资产支出加权平均数＝3000×360÷360＋3500×360÷360＝6500（万元）2×20年应予资本化的一般借款利息金额＝6500×5.7%＝370.5（万元）2×20年应予费用化的一般借款利息金额＝（2000×5%＋5000×6%）－370.5＝29.5（万元）（3）根据上述计算结果，公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：2×19年利息资本化金额＝70.5＋85.5＝156（万元）2×19年利息费用化金额＝314.5＋7＝321.5（万元）2×19年实际发生的借款利息＝2000×5%＋2000×5%＋5000×6%＝500（万元）闲置收益＝500×0.3%×3＋2000×0.3%×3＝22.5（万元）2×19年12月31日：借：在建工程156财务费用321.5应收利息（或银行存款）22.5贷：应付利息5002×20年利息资本化金额＝100＋370.5＝470.5（万元）2×20年利息费用化金额＝0＋29.5＝29.5（万元）2×20年实际发生的借款利息＝2000×5%＋2000×5%＋5000×6%＝500（万元）2×20年12月31日：借：在建工程470.5财务费用29.5贷：应付利息500
一、核心考点
知识点 核心考点 预计负债 确认条件 计量：最佳估计数的确定 预期可获得补偿的处理 或有资产与或有负债 披露原则 应用 未决诉讼、债务担保、产品质量保证、亏损合同的会计处理 重组义务：直接支出范围
二、习题
【2016·多选题】2015年6月1日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定2016年3月10日向乙公司销售一台价款为100万元的专用设备，如果违约将按合同价款的20%支付违约金。2015年12月31日，甲公司尚未开始备料生产，因原材料市场价格上涨，预计该设备的生产成本将涨到106万元。不考虑相关税费及其他因素，2015年12月31日，甲公司进行的下列会计处理中，正确的有（）。A.确认预计负债6万元B.确认其他应付款20万元C.确认营业外支出6万元D.确认资产减值损失20万元 ?? 『正确答案』AC『答案解析』执行合同损失＝106-100＝6万元，不执行合同损失＝100×20%＝20万元，所以选择执行合同，因为不存在标的资产，所以要确认预计负债。
【2018·多选题】下列关于企业亏损合同会计处理的表述，正确的是（）A.有标的资产的亏损合同，应对标的资产进行减值测试并按减值金额确认预计负债B.无标的资产的亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应确认预计负债C.因亏损合同确认的预计负债，应以履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较高者计量D.与亏损合同相关的义务可无偿撤销的，不应确认预计负债 ?? 『正确答案』BD『答案解析』选项A，应按照减值的金额确认资产减值损失；选项C，预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。
【2013·多选题】下列各项中，影响当期损益的有（）。A.无法支付的应付款项B.因产品质量保证确认的预计负债C.研发项目在研究阶段发生的支出D.其他权益工具投资公允价值的增加 ?? 『正确答案』ABC『答案解析』选项A，计入营业外收入；选项B，计入销售费用；选项C，计入管理费用；选项D，计入其他综合收益。
【2010·单选题】甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出的金额均能可靠计量，下列各项中，不应当确认预计负债的是（）。A.自愿遣散费B.强制遣散费C.剩余职工岗前培训费D.不再使用厂房的租赁撤销费 ?? 『正确答案』C『答案解析』企业应当按照与重组有关的直接支出确认预计负债。选项C，是与继续进行的活动相关的支出。
【例题·单选题】下列对或有事项的表述中，正确的有（）。A.或有负债应在资产负债表内予以确认B.或有资产很可能给企业带来经济利益的，应当在附注中披露C.或有负债一定是企业承担的潜在义务D.对固定资产计提折旧属于或有事项 ?? 『正确答案』B『答案解析』选项A，或有负债应在附注中予以披露；选项C，或有负债也可以是企业承担的现时义务；选项D，对固定资产计提折旧不属于或有事项。
【例题·单选题】2019年12月31日，甲公司根据类似案件的经验判断，一起未决诉讼的最终判决很可能对公司不利，预计将要支付的赔偿金额在1000万元至1400万元之间，且在此区间每个金额发生的可能性大致相同；基本确定可从第三方获得补偿款100万元。甲公司应对该项未决诉讼确认预计负债的金额为（）万元。A.1200B.1100C.1000D.1400 ?? 『正确答案』A『答案解析』甲公司应对该项未决诉讼确认预计负债的金额＝（1000＋1400）/2＝1200（万元）。基本确定可从第三方获得补偿款100万元应单独确认为资产，不影响预计负债的金额。
【2014·综合题】（部分）甲公司适用的所得税税率为25%，且预计在未来期间保持不变，2013年度所得税汇算清缴于2014年3月20日完成；2013年度财务报告批准报出日为2014年4月5日，甲公司有关资料如下：（1）2013年10月12日，甲公司与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司在2014年1月10日以每件5万元的价格向乙公司出售100件A产品，甲公司如不能按期交货，应在2014年1月15日之前向乙公司支付合同总价款10%的违约金。签订合同时，甲公司尚未开始生产A产品，也未持有用于生产A产品的原材料。至2013年12月28日甲公司为生产A产品拟从市场购入原材料时，该原材料的价格已大幅上涨，预计A产品的单位生产成本为6万元。2013年12月31日，甲公司仍在与乙公司协商是否继续履行该合同。（1）根据资料（1），判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。
甲公司应该将于该事项相关的义务确认为预计负债。理由：甲公司与乙公司签订了不可撤销合同，但是执行合同不可避免发生的损失超过了预期获得的经济利益，属于亏损合同。由于该合同变为亏损合同同时不存在标的资产，甲公司应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债，履行合同发生的损失＝（6－5）×100＝100（万元），不履行合同发生的损失＝5×100×10%＝50（万元），所以甲公司应该确认预计负债50万元。会计分录是：借：营业外支出50贷：预计负债50借：递延所得税资产12.5贷：所得税费用12.5
（2）2013年10月16日，甲公司与丙公司签订了一项购货合同，约定甲公司于2013年11月20日之前向丙公司支付首期购货款500万元。2013年11月8日，甲公司已从丙公司收到所购货物。2013年11月25日，甲公司因资金周转困难未能按期支付首期购货款而被丙公司起诉，至2013年12月31日该案尚未判决。甲公司预计败诉的可能性为70%，如败诉，将要支付60万元至100万元的赔偿金，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。根据资料（2），判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。甲公司应将该事项的相关义务确认为预计负债。理由：甲公司败诉的可能性是70%，即为很可能败诉，且相关赔偿金能可靠计量，因此甲公司在2013年12月31日确认一项预计负债，金额为（60＋100）/2＝80（万元）。会计分录为：借：营业外支出80贷：预计负债80借：递延所得税资产20贷：所得税费用20
一、核心考点
知识点 核心考点 收入的确认与计量 识别与客户订立的合同 合同变更的处理 识别合同中的单项履约义务 两种情形 确定交易价格 考虑因素 将交易价格分摊至各单项履约义务 分摊合同折扣 履行每一单项履约义务时确认收入 时段：履约进度，建造合同 时点：委托代销，售后代管 合同成本 合同取得成本 增量成本，计入当期损益的支出 合同履约成本 3个条件，计入当期损益的支出 特定交易 附有销售退回条款的销售 会计处理 附有质量保证条款的销售 处理原则 主要责任人和代理人 判断 附有客户额外购买选择权的销售 会计处理 授予知识产权许可 时段：3个条件 时点：履行履约义务时 售后回购 处理原则 客户未行使的权利 会计处理 无须退回的初始费用 处理原则
二、习题
【例题·单选题】2019年5月甲公司与客户乙公司签订销售合同，向客户出售500件产品，每件产品价格1万元，共计500万元，这些产品在2个月内平均分批发货，每一个月发货250件。2019年5月发货250件。在甲公司已将250件产品移交之后，甲公司与客户乙公司进行了合同修订，乙公司要求甲公司在2019年6月额外向客户再发货100件产品。额外100件按照每件0.9万元价格销售，共计90万元，该价格反映了这些产品当时的市场价格并且可以与原产品区别开来，2019年6月实际发货350件，甲公司2019年6月确认收入的金额为（）万元。A.340B.250C.90D.500 ?? 『正确答案』A『答案解析』新增产品售价可以反映当时的市场价格并且可以与原产品区别开来，所以该合同变更部分应作为单独合同。所以，6月份应确认收入＝250×1＋100×0.9＝340（万元）。
【例题·判断题】合同变更中新增合同价款不能反映合同变更时该产品的单独售价，且在合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间可明确区分，应当将合同变更部分作为原合同的组成部分。（） ?? 『正确答案』×『答案解析』合同变更中新增合同价款不能反映合同变更时该产品的单独售价，且在合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间可明确区分，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。
【例题·多选题】甲公司向A客户销售一台生产的设备并负责安装服务，合同约定设备价款100万元，安装服务10万元，设备销售与设备安装服务均可以单独进行（单独售卖）。甲公司向B客户销售一台生产的设备并负责安装服务，合同约定设备价款100万元（含安装服务），设备销售与设备安装服务不可单独进行。下列对甲公司的履约义务判断正确的有（）。A.向A客户销售生产的设备并负责安装服务，不具有高度关联性，表明两者在合同中彼此之间可明确区分B.向A客户销售生产的设备并负责安装服务，属于两项履约义务C.向B客户销售生产的设备并负责安装服务，具有高度关联性，表明两者在合同中彼此之间不可明确区分D.向B客户销售生产的设备并负责安装服务，属于一项履约义务 ?? 『正确答案』ABCD
【例题·单选题】甲公司为其客户建造一栋办公楼，合同约定的价款为1000万元，但是，如果甲公司不能在合同签订之日起的100天内竣工，则须支付50万元罚款，该罚款从合同价款中扣除。甲公司对合同结果的估计如下：工程按时完工的概率为90%，工程延期的概率为10%。假定上述金额不含增值税。则该合同的交易价格为（）。A.1000B.950C.1050D.50 ?? 『正确答案』A『答案解析』由于该合同仅包含两种可能结果，所以应按照最可能发生的金额确定交易价格。最可能发生的金额就是工程按时完工时候确定的交易价格，即1000万元。
【例题·单选题】2×18年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售A产品。合同约定，当乙公司在2×18年的采购量不超过1000件时，每件产品的价格为60元；当乙公司在2×18年的采购量超过1000件时，每件产品的价格为50元。乙公司在第一季度的采购量为100件，甲公司预计乙公司全年的采购量不会超过1000件。2×18年4月，乙公司因完成产能升级而增加了原材料的采购量，第二季度共向甲公司采购A产品500件，甲公司预计乙公司全年的采购量将超过1000件，因此，全年采购量适用的产品单价均将调整为50元。则第二季度应确认收入的金额为（）。A.24000B.25000C.30000D.20000 ?? 『正确答案』A『答案解析』第二季度，甲公司对交易价格进行重新估计，由于预计乙公司全年的采购量将超过1000件，按照50元的单价确认收入，才满足极可能不会导致累计已确认的收入发生重大转回的要求。因此，甲公司在第二季度确认收入＝[50×（100＋500）－100×60]＝24000（元）。
【例题·多选题】2×19年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品将于2年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即乙公司可以在2年后交付产品时支付540.8万元，或者在合同签订时支付500万元。乙公司选择在合同签订时支付货款。该批产品的控制权在交货时转移。甲公司于2×19年1月1日收到乙公司支付的货款。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。按照两种付款方式计算的内含利率为4%。下列各项中，甲公司的会计处理表述正确的有（）。A.2019年1月1日收到货款确认未确认融资费用40.8万元B.2019年12月31日确认融资成分的影响金额为20万元C.2021年1月1日交付产品时确认收入的金额为540.8万元D.2020年12月31日确认融资成分的影响金额为20.8万元 ?? 『正确答案』ABCD『答案解析』2019年1月1日收到货款：借：银行存款500未确认融资费用40.8贷：合同负债540.82019年12月31日确认融资成分的影响：借：财务费用20（500×4%）贷：未确认融资费用202020年12月31日确认融资成分的影响：借：财务费用20.8贷：未确认融资费用20.82021年1月1日交付产品：借：合同负债540.8贷：主营业务收入540.8
【2019·判断题】销售合同约定客户支付对价的形式为股票的，企业应当根据合同开始日后股票公允价值的变动调整合同的交易价格。（） ?? 『正确答案』×『答案解析』销售合同约定客户支付对价的形式为股票的，交易价格应以股票在合同开始日的公允价值确定；合同开始日后，股票公允价值的变动金额不应调整原交易价格。
【例题·单选题】2019年5月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两项商品，合同价款为5000元。假定A商品和B商品分别构成单项履约义务，A商品的单独售价为1500元，B商品的单独售价为6000元。假定不考虑相关税费影响。A商品和B商品应分摊的交易价格分别是（）。A.2500元和2500元B.1000元和4000元C.2000元和3000元D.1500元和6000元 ?? 『正确答案』B『答案解析』交易价格应按各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例进行分摊。所以，A商品应分摊的交易价格为1000元（1500÷7500×5000），B商品应当分摊的交易价格为4000元（6000÷7500×5000）。
【例题·单选题】甲公司与客户签订合同，向其销售A、B、C三种产品，合同总价款为440万元，这三种产品构成三项单项履约义务。A、B、C产品的单独售价分别为200，100，200。甲公司通常以200万元的价格单独销售A产品，并将B产品和C产品组合在一起以240万元的价格销售。上述价格均不包含增值税。则A、B、C产品应分摊的交易价格为（）万元。A.200，100，140B.140，100，200C.200，80，160D.200，40，200 ?? 『正确答案』C『答案解析』三种产品的单独售价合计为500万元，而该合同的价格为440万元，该合同的整体折扣为60万元。由于甲公司经常将B产品和C产品组合在一起以240万元的价格销售，该价格与其单独售价之和（300万元）的差额为60万元，与该合同的整体折扣一致，而A产品单独销售的价格与其单独售价一致，证明该合同的整体折扣仅应归属于B产品和C产品。因此，在该合同下，分摊至A产品的交易价格为200万元，分摊至B产品和C产品的交易价格合计为240万元，甲公司应当进一步按照B产品和C产品的单独售价的相对比例将该价格在二者之间进行分摊：B产品应分摊的交易价格＝100÷300×240＝80（万元）C产品应分摊的交易价格＝200÷300×240＝160（万元）
【例题·判断题】合同中包含的可变对价仅与合同中的某一特定组成部分相关的，应将可变对价及可变对价的后续变动额全部分摊至与之相关的某项履约义务，或者构成单项履约义务的一系列可明确区分商品中的某项商品。（） ?? 『正确答案』√
【例题·多选题】甲公司发生的下列支出中，属于为取得合同发生的增量成本的有（）。A.销售佣金B.现有合同续约支付的额外佣金C.发生合同变更支付的额外佣金D.准备投标资料发生的相关费用 ?? 『正确答案』ABC『答案解析』选项D，准备投标资料发生的相关费用，无论是否取得合同都会发生，不属于增量成本。
【例题·判断题】合同资产和合同负债在资产负债表中应当以净额列示。（） ?? 『正确答案』×『答案解析』同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，不同合同下的合同资产和合同负债不能互相抵销。
【例题·单选题】2019年10月，某企业签订一项劳务合同，合同总价款为300万元，预计合同成本为240万元，合同价款在签订合同时已收取。上述合同对该企业来说属于一段时期内履行的履约义务，且履约进度能够合理确定。2019年已确认收入80万元，截至2020年年底，履约进度为60%。不考虑其他因素，2020年企业应确认的收入为（）万元。A.64B.144C.100D.180 ?? 『正确答案』C『答案解析』2020年应确认的收入＝300×60%-80＝100（万元）。
【例题·单选题】2×19年10月，甲公司与客户签订合同，为客户装修一栋办公楼，包括安装一部电梯，合同总金额为500万元。甲公司预计的合同总成本为400万元，其中包括电梯的采购成本150万元。2×19年12月，甲公司将电梯运达施工现场并经过客户验收，客户已取得对电梯的控制权，但是根据装修进度，预计到2×20年3月才会安装该电梯。截至2×19年12月，甲公司累计发生成本200万元，其中包括支付给电梯供应商的采购成本150万元。假定该装修服务（包括安装电梯）构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司是主要责任人，但不参与电梯的设计和制造；甲公司采用成本法确定履约进度。上述金额均不含增值税。2019年甲公司应确认的收入为（）万元。A.250B.150C.220D.200 ?? 『正确答案』C『答案解析』甲公司累计发生的成本与履约进度不成比例，所以在采用成本法确定履约进度时需要进行适当调整。在该合同中，该电梯不构成单项履约义务，其成本相对于预计总成本而言是重大的，甲公司是主要责任人，但是未参与该电梯的设计和制造，客户先取得了电梯的控制权，随后才接受与之相关的安装服务，因此，甲公司在客户取得该电梯控制权时，按照该电梯采购成本的金额确认转让电梯产生的收入。因此，2×19年12月，该合同的履约进度为20%[（200－150）÷（400－150）]，应确认的收入和成本金额分别为220[（500－150）×20%＋150]万元和200[（400－150）×20%＋150]万元。
【例题·判断题】企业向客户转让商品之前，如果能控制该商品的，则企业为主要责任人。（） ?? 『正确答案』√
【例题·多选题】下列关于附有质量保证条款的销售的处理，表述正确的有（）。A.企业向客户提供了保证商品符合既定标准之外的服务，应作为单项履约义务处理B.企业向客户提供了保证商品符合既定标准的服务，应作为单项履约义务处理C.客户能够单独购买的质量保证，应作为单项履约义务处理D.企业向客户提供了保证商品符合既定标准的服务，应按照或有事项的规定处理 ?? 『正确答案』ACD『答案解析』企业向客户提供了保证商品符合既定标准之外的服务，应作为单项履约义务处理。
【例题·多选题】企业因客户要求回购商品的，对于售后回购的处理原则表述正确的有（）。A.客户具有行使要求权的重大经济动因的，回购价>原售价的，作为融资交易处理B.客户具有行使要求权的重大经济动因的，回购价>原售价的，作为租赁交易处理C.客户不具有行使要求权的重大经济动因的，应作为附有销售退回条款的销售交易处理D.当原售价明显高于该商品回购时的市场价值时，通常表明客户有行权的重大经济动因 ?? 『正确答案』AC『答案解析』选项B，客户具有行使要求权的重大经济动因的，回购价>原售价的，应作为融资交易处理；选项D，当回购价明显高于该商品回购时的市场价值时，通常表明客户有行权的重大经济动因。
【例题·计算分析题】宏华公司系增值税一般纳税人，主营业务为销售电器产品。2×19年10月25日，宏华公司向南凯公司销售5000件电器产品，单位销售价格为1000元，单位成本为800元。电器产品已经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，南凯公司于2×19年11月30日支付货款，在2×20年1月31日之前有权退还电器产品。宏华公司根据过去的经验，估计该批电器产品的退货率约为20%。假定电器产品发出时控制权转移给南凯公司，且发出时纳税义务已经发生，实际发生退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。在2×19年12月31日，宏华公司对退货率进行了重新评估，退货率为10%。2×19年1月31日发生销售退回，实际退货量为600件，退货款项已经支付。2×19年10月25日：借：应收账款565贷：主营业务收入400预计负债——应付退货款100应交税费——应交增值税（销项税额）65借：主营业务成本320应收退货成本80贷：库存商品4002×19年11月30日：借：银行存款565贷：应收账款5652×19年12月31日，甲公司对退货率进行重新评估：借：预计负债——应付退货款50贷：主营业务收入50借：主营业务成本40贷：应收退货成本402×20年1月31日：借：库存商品48应交税费——应交增值税（销项税额）7.8主营业务收入10预计负债50贷：应收退货成本48银行存款67.8借：应收退货成本8贷：主营业务成本8
【例题·计算分析题】2×19年1月1日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。截至2×19年1月31日，客户共消费100000元，可获得100000个积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减0.1元。根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为90%。假定上述金额均不包含增值税，且假定不考虑相关税费的影响。截至2×19年12月31日，客户共兑换了50000个积分，甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，仍然预计客户总共将会兑换90000个积分（100000个积分×90%）。截至2×20年12月31日，客户共兑换了80000个积分，甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，预计客户总共将会兑换95000个积分（100000个积分×95%）。客户购买商品的单独售价为100000元，考虑积分的兑换率，甲公司估计积分的单独售价为9000元（0.1元×100000个积分×90%）。甲公司按照商品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊，具体如下：分摊至商品的交易价格＝100000×100000/（100000＋9000）＝91743（元）分摊至积分的交易价格＝100000×9000/（100000＋9000）＝8257（元）因此，甲公司应当在商品的控制权转移时确认收入91743元，同时确认合同负债8257元。借：银行存款100000贷：主营业务收入91743合同负债8257
2×19年12月31日：积分应当确认的收入＝8257×50000/90000＝4587（元）借：合同负债4587贷：主营业务收入45872×20年12月31日：积分应当确认的收入＝8257×80000/95000－4587＝2366（元）借：合同负债2366贷：主营业务收入2366
一、核心考点
知识点 核心考点 政府补助的判定 特征，常见的政府补助 与资产相关的政府补助 总额法和净额法的处理 与收益相关的政府补助 综合性项目的政府补助 会计处理原则 政府补助退回 会计处理
二、习题
【2014·判断题】政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项不属于政府补助。（） ?? 『正确答案』×『答案解析』政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项属于政府补助中财政拨款。
【例题·单选题】甲公司为执行政府绿色出行，给予乘公交乘客0.5元/乘次的票价优惠，公司少收入的票款由政府补贴。2×20年5月，甲公交公司实际收到乘客支付票款500万元。同时收到政府按乘次给予当月车票补贴500万元。不考虑其他因素，甲公司5月应确认的营业收入为（）万元。A.500B.600C.1000D.400 ?? 『正确答案』C『答案解析』甲公司收到的500万元政府补贴实际上与日常经营活动密切相关且构成了甲公司乘车服务对价的组成部分，应当作为收入进行会计处理，因此甲公司5月应确认的营业收入＝500＋500＝1000（万元）。
【例题·多选题】下列各项中，属于企业获得的政府补助的有（）。A.税收返还B.财政贴息C.增加计税抵扣额D.增值税出口退税 ?? 『正确答案』AB『答案解析』增加计税抵扣额和增值税出口退税都不属于政府补助。
【2015·单选题】2015年1月10日，甲公司收到专项财政拨款60万元，用以购买研发部门使用的某特种仪器。2015年6月20日，甲公司购入该仪器后立即投入使用。该仪器预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司选择总额法进行会计处理。不考虑其他因素，2015年度甲公司应确认的其他收益为（）万元。A.3B.3.5C.5.5D.6 ?? 『正确答案』A『答案解析』收到时先确认为递延收益，然后在资产使用寿命内分期摊销确认其他收益，所以2015年度甲公司应确认的其他收益＝60/10×6/12＝3（万元）。
【2018·多选题】下列各项关于政府补助会计处理的表述，正确的有（）。A.总额法下收到的自然灾害补贴款应确认为营业外收入B.净额法下收到的人才引进奖励金应确认为营业外收入C.收到的用于未来购买环保设备的补贴款应确认为递延收益D.收到的即征即退增值税应确认为其他收益 ?? 『正确答案』ACD『答案解析』选项B，净额法下，收到的人才引进奖励金应确认为日常活动的政府补助，用于补偿已发生的成本费用的，直接冲减管理费用等，用于以后期间将发生的人才引进费用的，应当先计入递延收益，以后期间进行摊销。选项D，对一般纳税人增值税即征即退只能采用总额法进行会计处理，收到时确认为其他收益。
【2014·单选题】2013年10月31日，甲公司获得只能用于项目研发未来支出的财政拨款1000万元，该研发项目预计于2014年12月31日完成。2013年10月31日，甲公司应将收到的该笔财政拨款计入（）。A.研发支出B.递延收益C.营业外收入D.其他综合收益 ?? 『正确答案』B『答案解析』该财政拨款是用来补偿未来期间将发生的费用的，所以应先确认为递延收益。
【例题·判断题】政府补助需要退回时，如果存在尚未摊销的递延收益的，应冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。（） ?? 『正确答案』√
【例题·多选题】下列有关与收益相关的政府补助的处理，表述正确的有（）。A.用于补偿以后期间相关成本费用或损失的，且选择总额法的，应在确认相关费用或损失的期间计入当期损益B.用于补偿以后期间相关成本费用或损失的，且选择净额法的，应在确认相关费用或损失的期间冲减相关成本费用C.用于补偿已发生的相关成本费用或损失的，且选择总额法的，应直接计入当期损益D.用于补偿已发生的相关成本费用或损失的，且选择净额法的，应直接冲减相关成本费用 ?? 『正确答案』ABCD
一、核心考点
知识点 核心考点 当期所得税 应纳税所得额的计算（纳税调增和纳税调减） 计税基础 固定资产，无形资产，交易性金融资产，投资性房地产 预计负债，其他应付款 暂时性差异 可抵扣暂时性差异 原因：资产的账面价值小于计税基础，负债的账面价值大于计税基础特点：发生期纳税调增，转回期纳税调减 应纳税暂时性差异 原因：资产的账面价值大于计税基础，负债的账面价值小于计税基础特点：发生期纳税调减，转回期纳税调增 递延所得税 递延所得税资产（可抵扣暂时性差异）的确认与计量 递延所得税负债（应纳税暂时性差异）的确认与计量 所得税费用 递延所得税费用的计算，所得税费用的确认与计量
二、习题【2018·单选题】2017年，甲公司当期应交所得税15800万元，递延所得税资产本期净增加320万元（其中20万元对应其他综合收益），递延所得税负债未发生变化，不考虑其他因素，2017年利润表应列示的所得税费用金额（）万元。A.15480B.16100C.15500D.16120 ?? 『正确答案』C『答案解析』所得税费用＝当期应交所得税费用＋递延所得税费用＝15800－（320－20）＝15500（万元）
【例题·判断题】非同一控制下的企业合并中，形成商誉的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异的，应确认递延所得税负债。（） ?? 『正确答案』×『答案解析』合并商誉在初始确认时所产生的暂时性差异，不应确认递延所得税。
【例题·单选题】甲公司于2×19年1月1日开始计提折旧的某项固定资产，原价为5000000元，使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。税法规定类似固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限与预计净残值与会计规定相同。2×20年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为3600000元。则产生（）。A.应纳税暂时性差异40B.可抵扣暂时性差异40C.应纳税暂时性差异80D.可抵扣暂时性差异80 ?? 『正确答案』A『答案解析』2×20年12月31日，该项固定资产的账面价值＝500－500/10×2－40＝360（万元），计税基础＝500－500×2/10－（500－100）×2/10＝320（万元）。账面价值>计税基础，产生应纳税暂时性差异40万元。
【例题·多选题】2019年12月31日，甲公司因债务担保确认预计负债100万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。则下列说法正确的是（）。A.产生应纳税暂时性差异100万元B.产生可抵扣暂时性差异100万元C.不产生暂时性差异D.计算当期应纳税所得额时应纳税调增100万元 ?? 『正确答案』CD『答案解析』因为企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除，所以预计负债的账面价值＝计税基础，不产生暂时性差异。但产生了非暂时性差异，所以当期计算应纳税所得额时应纳税调增100万。
【2012·单选题】2×11年12月31日，甲公司因交易性金融资产和其他权益工具投资的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2×11年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（）万元。A.120B.140C.160D.180 ?? 『正确答案』B『答案解析』所得税费用＝150－10＝140（万元）。
【2015·计算分析题】甲公司2014年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元（系2013年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生）。甲公司2014年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：资料一：2014年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2014年12月31日，对该项无形资产按照10年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。资料二：2014年1月1日，按面值购入当日发行的三年期国债1000万元，作为债权投资核算。该债券票面利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。2014年12月31日，甲公司确认了50万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收免征企业所得税。资料三：2014年12月31日，应收账款账面余额为10000万元，减值测试前坏账准备的余额为200万元，减值测试后补提坏账准备100万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。资料四：2014年度，甲公司实现的利润总额为10070万元，适用的所得税税率为15%；预计从2015年开始适用的所得税税率为25%，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。
（1）分别计算甲公司2014年度应纳税所得额和应交所得税的金额。（2）分别计算甲公司2014年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。（3）计算确定甲公司2014年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。（4）编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。
【分析】资料一：无形资产2014年末账面价值＝200（万元），计税基础＝200－200/10＝180（万元），产生20万元应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债5（20×25%）万元。
资料二：债权投资2014年末账面价值＝计税基础＝1000（万元），甲公司确认的50万元利息收入为非暂时性差异差异，应纳税调减。
资料三：应收账款2014年末账面价值＝10000－200－100＝9700（万元），计税基础＝10000（万元）可抵扣暂时性差异年末余额为300万元，本期应确认递延所得税资产＝300×25%－30＝45（万元） ?? 『正确答案』（1）应纳税所得额＝10070－20－50＋100＝10100（万元）应交税费＝10100×15%＝1515（万元）（2）“递延所得税资产”期末余额＝期初余额30＋本期发生额45＝75（万元）“递延所得税负债”期末余额＝期初余额0＋本期发生额5＝5（万元）（3）所得税费用＝1515－45＋5＝1475（万元）（4）借：所得税费用1475递延所得税资产45贷：应交税费——应交所得税1515递延所得税负债5
【2016·综合题】甲公司2015年年初的递延所得税资产借方余额为50万元，与之对应的预计负债贷方余额为200万元；递延所得税负债无期初余额。甲公司2015年度实现的利润总额为9520万元，适用的企业所得税税率为25%，且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2015年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：资料一：2015年8月，甲公司向非关联企业捐赠现金500万元。资料二：2015年9月，甲公司以银行存款支付产品保修费用300万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额200万元，2015年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。资料三：2015年12月31日，甲公司对应收账款计提了坏账准备180万元。（1）计算甲公司2015年度的应纳税所得额和应交所得税。 ?? 『正确答案』2015年的应纳税所得额＝9520＋500－200＋180＝10000（万元）2015年的应交所得税＝10000×25%＝2500（万元）
（2）根据资料一至资料三，逐项分析说明甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额（如无影响的，也应明确指出无影响）。 ?? 『正确答案』资料一，属于非暂时性差异，对递延所得税无影响。资料二，可抵扣暂时性差异转回200万元，应冲减递延所得税资产50万元，对递延所得税的影响金额为50万元。资料三，可抵扣暂时性差异增加180，应确认递延所得税资产45万元，对递延所得税的影响金额为－45万元。
（3）根据资料一至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录（不涉及递延所得税的，不需要编制会计分录）。 ?? 『正确答案』资料二：借：所得税费用50贷：递延所得税资产50资料三：借：递延所得税资产45贷：所得税费用45
（4）计算确定甲公司利润表中应列示的2015年度所得税费用。 ?? 『正确答案』甲公司利润表中应列示的2015年度所得税费用＝2500＋50－45＝2505（万元）。
资料四：2015年12月31日，甲公司以定向增发公允价值为10900万元的普通股股票为对价取得乙公司100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为10000万元，其中股本2000万元，未分配利润8000万元；除一项账面价值与计税基础均为200万元、公允价值为360万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。假定不考虑其他因素。
（5）根据资料四，分别计算甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的递延所得税和商誉的金额，并编制与购买日合并资产负债表有关的调整和抵销分录。 ?? 『正确答案』购买日应确认的递延所得税负债＝（360－200）×25%＝40（万元）购买日的调整分录为：借：存货160贷：资本公积160借：资本公积40贷：递延所得税负债40合并商誉＝10900－（10000＋160－40）×100%＝780（万元）购买日的抵销分录为：借：股本2000资本公积120未分配利润8000商誉780贷：长期股权投资10900
【2013·计算分析题】甲公司2012年度实现利润总额10000万元，适用的所得税税率为25%；预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。甲公司2012年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：（1）某批外购存货年初、年末借方余额分别为9900万元和9000万元，相关递延所得税资产年初余额为235万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元，当年转回存货跌价准备60万元，税法规定，该笔准备金在计算应纳税所得额时不包括在内。（2）某项外购固定资产当年计提的折旧为1200万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系2011年12月18日安装调试完毕并投入使用，原价为6000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，企业在纳税申报时按照年数总和法将该折旧调整为2000万元。（3）12月31日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款300万元确认为营业外支出，款项尚未支付。税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。（4）当年实际发生的广告费用为25740万元，款项尚未支付。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司当年销售收入为170000万元。（5）通过红十字会向地震灾区捐赠现金500万元，已计入营业外支出。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
（1）分别计算甲公司有关资产、负债在2012年年末的账面价值、计税基础，及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额。 ?? 『正确答案』存货：2012年年末存货的账面价值＝9000－880＝8120（万元），计税基础为9000万元。可抵扣暂时性差异余额＝9000－8120＝880（万元），递延所得税资产的余额＝880×25%＝220（万元）。固定资产：2012年年末固定资产的账面价值＝6000－1200＝4800（万元），计税基础＝6000－6000×5÷15＝4000（万元），应纳税暂时性差异余额＝4800－4000＝800（万元），递延所得税负债的余额＝800×25%＝200（万元）罚款：2012年年末其他应付款的账面价值为300万元，计税基础也为300万元；不产生暂时性差异。广告费：因广告费形成负债的账面价值为25740，计税基础＝25740－（25740－170000×15%）＝25500（万元），形成可抵扣暂时性差异240万元，递延所得税资产的余额＝240×25%＝60（万元）。
（2）逐项计算甲公司2012年年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的金额。 ?? 『正确答案』事项一：递延所得税资产的期末余额为220万元，期初余额为235万元，本期应转回递延所得税资产＝235－220＝15（万元）。事项二：递延所得税负债的期末余额为200万元，期初余额为0，所以本期应确认递延所得税负债200万元。事项四：递延所得税资产期末余额为60万元，期初余额为0，所以本期应确认递延所得税资产60万元。
（3）分别计算甲公司2012年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用（或收益）的金额。 ?? 『正确答案』2012年度应纳税所得额＝10000－60－800＋300＋240＝9680（万元）应交所得税＝9680×25%＝2420（万元）所得税费用＝2420＋15＋200－60＝2575（万元）
（4）编制甲公司2012年度与确认所得税费用（或收益）相关的会计分录。 ?? 『正确答案』借：所得税费用2575递延所得税资产45贷：应交税费——应交所得税2420递延所得税负债200
一、核心考点
知识点 核心考点 记账本位币的确定 考虑因素，境外经营记账本位币的确定 交易发生日的会计处理 外币兑换业务的会计处理 资产负债表日、结算日的会计处理 货币性项目按照应有余额（期末外币余额×期末即期汇率）调整，计入财务费用 非货币性项目汇兑损益的处理 外币报表折算原则 资产负债表 资产负债表日即期汇率：资产、负债 发生时的即期汇率：所有者权益 利润表 交易发生日的即期汇率：收入、费用
二、习题【例题·判断题】如果境外经营与企业的交易在境外经营活动中所占的比例较高，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。（） ?? 『正确答案』√
【例题·单选题】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×19年10月28日，将货款1000000欧元到银行兑换成人民币，银行当日的欧元买入价为1欧元＝7.73人民币元，中间价为1欧元＝7.85人民币元。则计入财务费用的金额为（）。A.773B.785C.12D.85 ?? 『正确答案』C『答案解析』将货款1000000欧元到银行兑换成人民币时：借：银行存款——××银行（人民币元）7730000财务费用——汇兑差额120000贷：银行存款——××银行（欧元）7850000
【例题·单选题】甲公司以人民币作为记账本位币。2019年12月31日，即期汇率为1欧元＝7.56人民币元，甲公司应收账款欧元账户借方余额为1000万欧元，应付账款欧元账户贷方余额为600万欧元。两者在汇率变动调整前折算的人民币余额分别为7500万元和4500万元。不考虑其他因素。2019年12月31日因汇率变动对甲公司2019年12月营业利润的影响为（）。A.增加24万元B.减少24万元C.减少60万元D.增加36万元 ?? 『正确答案』A『答案解析』应收账款的汇兑差额＝1000×7.56－7500＝60（万元）（汇兑收益）应付账款的汇兑差额＝600×7.56－4500＝36（万元）（汇兑损失）所以，因汇率变动导致甲公司增加的营业利润＝60－36＝24（万元）。
【2017·多选题】下列各项涉及外币业务的账户中，企业因汇率变动需于资产负债日对其记账本位币余额进行调整的有（）。A.固定资产B.应付债券C.长期借款D.应收账款 ?? 『正确答案』BCD『答案解析』固定资产属于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。
【2016·单选题】对于收到投资者以外币投入的资本，企业应当采用的折算汇率是（）。A.当期简单平均汇率B.交易发生日的即期汇率C.当期加权平均汇率D.合同约定汇率 ?? 『正确答案』B『答案解析』企业接受外币投资，只能采用交易发生日的即期汇率折算，不得采用即期汇率的近似汇率折算。
【2016·多选题】甲公司以人民币作为记账本位币，外币交易采用发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2×15年12月5日，出口一批产品，售价为100万美元，满足收入确认条件，当日即期汇率为1美元＝6.3人民币元。2×15年12月31日，甲公司仍未收到该笔款项，当日即期汇率为1美元＝6.5人民币元。不考虑相关税费和其他因素，12月31日，甲公司外币货币性项目进行折算的下列会计处理中，正确的有（）。A.调减财务费用20万元B.调增其他应收款20万元C.确认其他业务收入20万元D.调增应收账款20万元 ?? 『正确答案』AD『答案解析』2×15年年末外币应收账款的汇兑差额＝100×（6.5－6.3）＝20（万元）。借：应收账款——美元20贷：财务费用20
【2014·多选题】下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有（）。A.结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用B.结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用C.出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益D.出售外币其他债权投资形成的汇兑差额应计入其他综合收益 ?? 『正确答案』ABC『答案解析』出售外币其他债权投资形成的汇兑差额，应计入投资收益。
【2018·单选题】对于企业境外经营的外币报表，在资产负债表日应该采用即期汇率折算的是（）。A.管理费用B.营业收入C.盈余公积D.固定资产 ?? 『正确答案』D『答案解析』资产负债表中的资产和负债项目，应采用资产负债表日即期汇率折算，选项D正确。
【2012·判断题】企业对境外经营财务报表进行折算时，资产负债表各项目均采用资产负债表日的即期汇率折算，利润表各项目均采用交易发生日的即期汇率或与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（） ?? 『正确答案』×『答案解析』所有者权益项目除“未分配利润”项目外，应采用发生时的即期汇率折算。利润表中的收入、费用项目，应采用交易发生日的即期汇率或与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
一、核心考点
知识点 核心考点 现金流量表 经营、投资和筹资活动产生的现金流量 合并范围的确定 控制的界定 权力的判断 合并范围的豁免 调整分录 对子公司财务报表的调整（购买日） 对母公司长期股权投资的调整 抵销分录 内部交易的抵销
二、习题【2018·多选题】下列现金收支中，应作为企业经营活动现金流量进行列报的有（）。A.支付给生产工人的工资B.购买原材料支付的现金C.购买生产设备支付的现金D.销售产品收到的现金 ?? 『正确答案』ABD『答案解析』选项C，属于投资活动现金流量。
【例题·多选题】下列各项中，被投资方不应纳入投资方合并财务报表合并范围的有（）。A.投资方拥有被投资方半数以上表决权但不能控制被投资方B.投资方拥有被投资方半数以下表决权但有权决定其财务和经营政策C.投资方拥有被投资方半数以上表决权但被投资方相关活动已被法院主导D.母公司是投资性主体，不为母公司投资活动提供相关服务的子公司 ?? 『正确答案』ACD『答案解析』选项B，投资方拥有被投资方半数以下表决权但有权决定其财务和经营政策，说明投资方能控制被投资方，应纳入合并范围。
【2017·多选题】下列各项中，企业编制合并财务报表时，需要进行抵销处理的有（）。A.母公司对子公司长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额B.母公司向子公司转让无形资产价款中包含的未实现内部销售利润C.子公司向母公司销售商品价款中包含的未实现内部销售利润D.母公司和子公司之间的债权与债务 ?? 『正确答案』ABCD
【例题·判断题】母公司编制合并财务报表时，应将非全资子公司向其出售资产所发生的未实现内部交易损益全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。（） ?? 『正确答案』×『答案解析』若内部交易属于逆流交易，则未实现内部交易损益应在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。
【2016·综合题】甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同。甲公司和乙公司2014年至2015年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：资料一：2014年度资料。①1月1日，甲公司以银行存款18400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23000万元，其中股本6000万元、资本公积4800万元、盈余公积1200万元、未分配利润11000万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2000万元，生产成本为1400万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品60%，剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准备200万元；甲公司应收款项2000万元尚未收回，计提了坏账准备100万元。③7月1日，甲公司将其一项专利权以1200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该项专利权的原价为1000万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年、残值为零，采用年限平均法进行摊销。④乙公司当年实现的净利润为6000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3000万元；因持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元。
（1）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及与该项投资直接相关的（含甲公司内部投资收益）抵销分录。 ?? 『正确答案』按照权益法调整长期股权投资的调整分录：借：长期股权投资4800（6000×80%）贷：投资收益4800借：投资收益2400（3000×80%）贷：长期股权投资2400借：长期股权投资320（400×80%）贷：其他综合收益320借：股本6000资本公积4800盈余公积1800（1200＋600）未分配利润——年末13400（11000＋6000－600－3000）其他综合收益400贷：长期股权投资21120（18400＋4800－2400＋320）少数股东权益5280［（6000＋4800＋1800＋13400＋400）×20%］借：投资收益4800少数股东损益1200未分配利润——年初11000贷：提取盈余公积600对所有者（或股东）的分配3000未分配利润——年末13400
（2）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。 ?? 『正确答案』①借：营业收入2000贷：营业成本1760存货240[（2000－1400）×（1－60%）]借：存货200贷：资产减值损失200借：应付账款2000贷：应收账款2000借：应收账款100贷：信用减值损失100②借：资产处置收益700贷：无形资产700借：无形资产70贷：管理费用70
资料二：2015年度资料。2015年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全部向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款2000万元。假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。
（3）编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。 ?? 『正确答案』①借：未分配利润——年初240贷：营业成本240借：存货200贷：未分配利润——年初200借：营业成本200贷：存货200借：信用减值损失100贷：未分配利润——年初100②借：未分配利润——年初700贷：无形资产700借：无形资产70贷：未分配利润——年初70借：无形资产——累计摊销140贷：管理费用140
一、核心考点
知识点 核心考点 会计政策变更 条件 判定 追溯调整法，累积影响数的概念 会计估计变更 判定，未来适用法 前期差错更正 追溯重述法
二、习题【2017·单选题】下列各项中，属于企业会计政策变更的是（）。A.使用寿命确定的无形资产的摊销年限由10年变更为6年B.合同履约进度的确定方法由已经发生的成本占估计总成本的比例改为已完工作的测量C.固定资产的净残值率由7%改为4%D.投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式 ?? 『正确答案』D『答案解析』选项ABC，均属于会计估计变更。
【2016·多选题】下列各项中，企业需要进行会计估计的有（）。A.建造合同履约进度的确定B.固定资产折旧方法的选择C.预计负债计量金额的确定D.应收账款未来现金流量的确定 ?? 『正确答案』ABCD『答案解析』会计估计是指对结果不确定的交易或事项以可利用的信息为基础所作出的判断。
【2013·单选题】下列各项中，属于会计政策变更的是（）。A.固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法B.固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年C.投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式D.因追加投资，对被投资方由金融资产转为长期股权投资权益法核算 ?? 『正确答案』C『答案解析』选项B、D属于正常的事项，不属于变更。
【2014·单选题】2013年1月1日起，企业对其确认为无形资产的某项非专利技术按照5年的期限进行摊销，由于替代技术研发进程的加快，2014年1月，企业将该无形资产的剩余摊销年限缩短为2年，这一变更属于（）。A.会计政策变更B.会计估计变更C.前期差错更正D.本期差错更正 ?? 『正确答案』B『答案解析』无形资产摊销年限的变更，属于会计估计变更。
【2018·计算分析题】某企业为上市公司，2×17年财务报表于2×18年4月30日对外报出。该企业2×18年日后期间对2×17年财务报表审计时发现如下问题。资料一：2×17年末，该企业的一批存货已经完工，成本为48万元，市场售价为47万元，共200件，其中50件签订了不可撤销的合同，合同价款为51万元/件，产品预计销售费用为1万元/件。企业对该批存货计提了200万元的减值，并确认了递延所得税。资料二：该企业的一项管理用无形资产使用寿命不确定，但是税法规定使用年限为10年。企业2×17年按照税法年限对其计提了摊销120万元。其他资料：该企业适用的所得税税率为25%，按照10%的比例计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。要求：判断上述事项处理是否正确，说明理由，并编制会计差错的更正分录。 ?? 『正确答案』资料一，处理不正确。理由：同一项存货中有合同部分和无合同部分应该分别考虑计提存货跌价准备，不得相互抵销。有合同部分：每件存货可变现净值＝51－1＝50（万元），大于单位成本48万元，未发生减值，无需计提存货跌价准备；无合同部分：每件存货的可变现净值＝47－1＝46（万元），小于单位成本48万元，发生减值，需要计提的存货跌价准备＝（48－46）×（200－50）＝300（万元）。综上，需要计提存货跌价准备300万元。更正分录：借：以前年度损益调整——资产减值损失100贷：存货跌价准备100借：递延所得税资产25贷：以前年度损益调整——所得税费用25借：盈余公积7.5利润分配——未分配利润67.5贷：以前年度损益调整75资料二，处理不正确。理由：使用寿命不确定的无形资产在会计上无需计提摊销。更正分录：借：累计摊销120贷：以前年度损益调整——管理费用120借：以前年度损益调整——所得税费用30贷：递延所得税负债30借：以前年度损益调整90贷：盈余公积9利润分配——未分配利润81
一、核心考点
知识点 核心考点 涵盖期间 判断 日后事项的内容 判定 处理原则 调整事项：以前年度损益调整 非调整事项：附注中披露 调整事项 会计处理
二、习题【2015·单选题】企业对该资产负债表日后调整事项进行会计处理时，下列报告年度财务报表项目中，不应调整的是（）。A.损益类项目B.应收账款项目C.货币资金项目D.所有者权益类项目 ?? 『正确答案』C『答案解析』日后调整事项中涉及的货币资金，是本年度的现金流量，不影响报告年度的现金项目，所以不能调整报告年度资产负债表的货币资金项目。
【2016·多选题】在资产负债日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（）。A.企业报告年度销售给某主要客户的一批产品因存在质量缺陷被退回B.因汇率发生重大变化导致企业持有的外币货币资金出现重大汇兑损失C.报告年度未决诉讼经人民法院判决败诉，企业需要赔偿的金额大幅超过已确认的预计负债D.企业获悉主要客户在报告年度发生重大火灾，需要大额补提报告年度应收该客户账款的坏账准备 ?? 『正确答案』ACD『答案解析』选项B，资产负债表日后外汇汇率发生重大变化属于日后非调整事项。
【2014·综合题】甲公司适用的所得税税率为25%，且预计在未来期间保持不变，2013年度所得税汇算清缴于2014年3月20日完成；2013年度财务报告批准报出日为2014年4月5日，甲公司有关资料如下：①假定递延所得税资产、递延所得税负债、预计负债在2013年1月1日的期初余额均为零。②涉及递延所得税资产的，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。③与预计负债相关的损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除，只允许在实际发生时据实从应纳所得额中扣除。④调整事项涉及所得税的，均可调整应交所得税。⑤按照净利润的10%提取法定盈余公积。⑥不考虑其他因素。（1）2013年10月12日，甲公司与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司在2014年1月10日以每件5万元的价格向乙公司出售100件A产品，甲公司如不能按期交货，应在2014年1月15日之前向乙公司支付合同总价款10%的违约金。签订合同时，甲公司尚未开始生产A产品，也未持有用于生产A产品的原材料。至2013年12月28日甲公司为生产A产品拟从市场购入原材料时，该原材料的价格已大幅上涨，预计A产品的单位生产成本为6万元。2013年12月31日，甲公司仍在与乙公司协商是否继续履行该合同。（1）根据资料（1），判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。 ?? 『正确答案』资料（1）中的事项应当确认预计负债。理由：甲公司与乙公司签订的合同因A产品单位生产成本上涨而变成亏损合同，该合同产生的义务很可能导致经济利益流出企业，且金额能够可靠计量。履行合同发生的损失＝（6－5）×100＝100（万元）不履行合同应支付的违约金＝5×100×10%＝50（万元）因此，甲公司选择不履行合同，确认预计负债的金额为50万元。会计分录：借：营业外支出50贷：预计负债50借：递延所得税资产12.5贷：所得税费用12.5（2）2013年10月16日，甲公司与丙公司签订了一项购货合同，约定甲公司于2013年11月20日之前向丙公司支付首期购货款500万元。2013年11月8日，甲公司已从丙公司收到所购货物。2013年11月25日，甲公司因资金周转困难未能按期支付首期购货款而被丙公司起诉，至2013年12月31日该案尚未判决。甲公司预计败诉的可能性为70%，如败诉，将要支付60万元至100万元的赔偿金，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。
（2）根据资料（2），判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。 ?? 『正确答案』资料（2）中的事项应当确认预计负债。理由：甲公司败诉的可能性为70%，表明很可能败诉，相关赔偿金额可估计出一个区间，表明赔偿支出能够可靠计量。甲公司确认预计负债的金额＝（60＋100）/2＝80（万元），会计分录：借：营业外支出80贷：预计负债80借：递延所得税资产20贷：所得税费用20
（3）2014年1月26日，人民法院对上述丙公司起诉甲公司的案件作出判决，甲公司应赔偿丙公司90万元，甲公司和丙公司均表示不再上诉。当日，甲公司向丙公司支付了90万元的赔偿款。（4）2013年12月26日，甲公司与丁公司签订了一项售价总额为1000万元的销售合同，约定甲公司于2014年2月10日向丁公司发货。甲公司因2014年1月23日遭受严重自然灾害无法按时交货，与丁公司协商未果。2014年2月15日，甲公司被丁公司起诉，2014年2月20日，甲公司同意向丁公司赔偿100万元。丁公司撤回了该诉讼。该赔偿额对甲公司具有较大影响。
（3）分别判断资料（3）和（4）中甲公司发生的事项是否属于2013年度资产负债表日后调整事项，并简要说明理由。如为调整事项，编制相关会计分录；如为非调整事项，简要说明具体的会计处理方法。 ?? 『正确答案』资料（3）中的事项应作为资产负债表日后调整事项。理由：人民法院于2014年1月26日的判决证实了甲公司在2013年12月31日存在现时赔偿义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债。
①公司支付赔偿款借：以前年度损益调整10预计负债80贷：其他应付款90借：其他应付款90贷：银行存款90②调整递延所得税资产借：以前年度损益调整20贷：递延所得税资产20③调整应交所得税借：应交税费——应交所得税22.5贷：以前年度损益调整22.5④将“以前年度损益调整”的余额转入留存收益借：利润分配——未分配利润6.75盈余公积0.75贷：以前年度损益调整7.5
资料（4）中的事项应作为资产负债表日后非调整事项。理由：导致甲公司无法按时交货的自然灾害在2014年发生，在2013年资产负债表日及之前并不存在且不可预计。会计处理方法：该资产负债表日后发生的因自然灾害导致的重大诉讼对甲公司影响较大，应在甲公司2013年度财务报表附注中披露该诉讼事项的性质、内容以及对甲公司财务状况和经营成果的影响。
【2017·综合题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。甲公司2016年度财务报告批准报出日为2017年3月5日，2016年度所得税汇算清缴于2017年4月30日完成，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。相关资料如下：
资料一：2016年6月30日，甲公司尚存无订单的W商品500件，单位成本为2.1万元/件，市场销售价格为2万元/件，估计销售费用为0.05万元/件。甲公司未曾对W商品计提存货跌价准备。要求：（1）计算甲公司2016年6月30日对W商品应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。 ?? 『正确答案』W商品的成本＝2.1×500＝1050（万元）；W商品的可变现净值＝500×（2－0.05）＝975（万元）；应计提存货跌价准备＝1050－975＝75（万元）借：资产减值损失75贷：存货跌价准备75
资料二：2016年10月15日，甲公司以每件1.8万元的销售价格将500件W商品全部销售给乙公司，并开具了增值税专用发票。商品已发出，付款期为1个月，甲公司此项销售业务满足收入确认条件。假定上述销售价格和销售费用均不含增值税，且不考虑其他因素。要求：（2）编制甲公司2016年10月15日出售W商品确认收入和结转成本的会计分录。 ?? 『正确答案』借：应收账款1017贷：主营业务收入900应交税费——应交增值税（销项税额）117借：主营业务成本975存货跌价准备75贷：库存商品1050
资料三：2016年12月31日，甲公司仍未收到乙公司上述贷款，经减值测试，按照应收账款余额的10%计提坏账准备。要求：（3）计算甲公司2016年12月31日计提坏账准备的金额，并编制相关的会计分录。 ?? 『正确答案』甲公司2016年12月31日应计提坏账准备的金额＝1017×10%＝101.7（万元）借：信用减值损失101.7贷：坏账准备101.7
资料四：2017年2月1日，因W商品质量缺陷，乙公司要求甲公司在原销售价格基础上给予10%的折让。当日甲公司同意了乙公司的要求，开具了红字增值税专用发票，并据此调整原坏账准备的金额。要求：（4）计算甲公司2017年2月1日因销售折让调整销售收入和所得税影响的分录。（5）编制甲公司2017年2月1日因销售折让而调整坏账准备及所得税影响的相关会计分录。（6）编制甲公司2017年2月1日因销售折让而结转损益及调整盈余公积的相关会计分录。 ?? 『正确答案』（4）甲公司2017年2月1日因销售折让调减销售收入的金额＝900×10%＝90（万元）应调减应交所得税的金额＝90×25%＝22.5（万元）借：以前年度损益调整——调整主营业务收入90应交税费——应交增值税（销项税额）11.7贷：应收账款101.7借：应交税费——应交所得税22.5贷：以前年度损益调整——调整所得税费用22.5（5）借：坏账准备10.17贷：以前年度损益调整——调整信用减值损失10.17借：以前年度损益调整——调整所得税费用2.54贷：递延所得税资产2.54（6）甲公司因销售折让对净利润的增加额＝－90＋22.5＋10.17－2.54＝－59.87（万元）借：利润分配——未分配利润53.88盈余公积5.99贷：以前年度损益调整59.87
一、核心考点
知识点 核心考点 政府会计概述 政府会计核算模式：相互衔接和适度分离政府会计由预算会计和财务会计构成，实行“双功能、双基础、双报告”的核算模式 政府会计要素：资产、负债的计量属性政府会计要素包括政府财务会计要素和政府预算会计要素政府财务会计要素：资产、负债、收入、费用、净资产政府预算会计要素：预算收入、预算支出、预算结余 政府单位特定业务的核算 国库集中支付：财政直接支付和财政授权支付 长期投资，无形资产 资产处置：账面价值应转销记入的科目
二、习题【例题·单选题】下列各项中，属于政府预算会计要素的是（）。A.净资产B.预算结余C.所有者权益D.利润 ?? 『正确答案』B『答案解析』选项A，属于政府财务会计要素；选项CD，属于企业会计要素。
【例题·多选题】下列各项中，关于政府会计表述正确的有（）。A.一般预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制B.政府会计主体应当编制决算报告和财务报告，决算报告的编制以收付实现制为基础C.纳入部门预算管理的现金收支业务，仅需进行财务会计核算D.负债的计量属性包括历史成本、现值、公允价值和名义金额 ?? 『正确答案』AB『答案解析』选项C，纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对其他业务，仅需进行财务会计核算；选项D，负债不能采用名义金额计量。
【例题·单选题】年度终了，应根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额借记（）。A.财政拨款收入B.零余额账户用款额度C.财政应返还额度D.事业收入 ?? 『正确答案』C『答案解析』年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额借记“财政应返还额度”科目，贷记“财政拨款收入”科目。
【例题·多选题】下列关于国库集中支付业务，表述正确的有（）。A.实行国库集中支付的单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付B.“零余额账户用款额度”科目年末无余额C.“财政应返还额度”科目年末无余额D.“零余额账户用款额度”科目的期末借方余额反映财政直接支付方式下单位尚未支用的额度 ?? 『正确答案』AB『答案解析』选项C，“财政应返还额度”科目年末可以有余额；选项D，“零余额账户用款额度”科目的期末借方余额反映财政授权支付方式下单位尚未支用的额度。
【例题·单选题】2017年5月10日，甲事业单位以一项原价为50万元，已计提折旧10万元、评估价值为60万元的固定资产对外投资，作为长期投资核算，在投资过程中另以银行存款支付直接相关费用1万元，不考虑其他因素，甲事业单位该业务应计入长期投资成本的金额为（）万元。A.41B.60C.40D.61 ?? 『正确答案』D『答案解析』事业单位以固定资产取得长期投资，应该以评估价值加上相关税费计入长期投资成本，所以该项长期投资成本＝60＋1＝61（万元）。
【2014·判断题】事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算，除非追加或收回投资，其账面价值应一直保持不变。（） ?? 『正确答案』√
【例题·单选题】政府单位无偿调入的资产，其成本应按照（）确定。A.有关凭据加上相关税费B.评估价值加上相关税费C.名义金额D.调出方账面价值加上相关税费 ?? 『正确答案』D『答案解析』政府单位无偿调入的资产，其成本应按照调出方账面价值加上相关税费等确定。
【例题·多选题】下列业务的处理中，会涉及“资产处置费用”科目的有（）。A.盘亏固定资产B.捐赠固定资产过程中发生的归属于捐出方的相关费用C.无偿调出固定资产归属于调出方的相关费用D.出售固定资产 ?? 『正确答案』BCD『答案解析』选项A，盘亏固定资产应通过“待处理财产损溢”科目核算。
一、核心考点
知识点 核心考点 民间非营利组织会计概述 核算基础：权责发生制 会计要素：资产、负债、净资产、收入、费用 计量属性：历史成本，公允价值 特定业务的核算 受托代理业务 捐赠收入 净资产
二、习题【例题·多选题】2019年12月10日，甲民间非营利组织按照与某企业签订的协议，向该企业指定的希望小学捐赠教学设备。该组织收到该企业捐赠的设备时，应（）。A.确认捐赠收入B.确认固定资产C.确认受托代理资产D.确认受托代理负债 ?? 『正确答案』CD『答案解析』对于甲民间非营利组织在该项业务中仅仅是中介人的角色，所以属于受托代理业务，故甲民间非营利组织在收到教学设备（电脑）时，应借记“受托代理资产”，贷记“受托代理负债”。
【例题·单选题】对于因无法满足捐赠所附条件而必须退还给捐赠人的部分捐赠款项，民间非营利组织应将该部分需要偿还的款项确认为（）。A.管理费用B.其他费用C.筹资费用D.业务活动成本 ?? 『正确答案』A『答案解析』对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时），按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。
【例题·单选题】下列各项中，民间非营利组织应确认捐赠收入的是（）。A.收到委托人要捐赠给指定个人的资产B.收到捐赠人限定用途的物资C.收到捐赠人的捐赠承诺函D.接受的劳务捐赠 ?? 『正确答案』B『答案解析』选项A，收到委托人要捐赠给指定个人的资产属于受托代理业务；选项C和D，捐赠承诺和劳务捐赠都不应予以确认。
【例题·多选题】下列各项中，关于会费收入的表述正确的有（）。A.会费收入一般属于非限定性收入B.会费收入可以是限定性收入，也可以是非限定性收入C.非限定性的会费收入期末应转入非限定性净资产D.会费收入是指向会员收取的会费 ?? 『正确答案』ABCD
【例题·判断题】如果限定性净资产已经解除，应当对净资产进行重新分类。（） ?? 『正确答案』√
【例题·判断题】期末，民间非营利组织应当将业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用的期末余额均结转至限定性净资产。（） ?? 『正确答案』×『答案解析』期末，民间非营利组织应当将业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用的期末余额均结转至非限定性净资产。
一、复习计划安排
二、课程安排①核心考点总结了解考查方向②习题包括历年真题和经典例题，注意与知识点的链接。
三、考试题型
考试题型 分值 合计 单选题 1.5×10 15分 多选题 2×10 20分 判断题 1×10 10分 计算分析题 10+12 22分 综合题 15+18 33分
四、学习方法Step1：做题，注意难题、错题。Step2：听课，注意解题思路、注意答题技巧。Step3：再做题，提高解题速度。
第一章总论
一、核心考点
知识点 核心考点 会计信息质量要求 可比性：不违背可比性的情况 实质重于形式：应用 重要性：判断，应用 谨慎性：应用 会计要素 资产的定义及其确认条件 所有者权益的来源构成 会计要素计量属性 概念
二、习题
【2018·判断题】企业应当根据所处环境的实际情况，从项目性质和金额大小两个方面判断会计信息的重要性。（） ?? 『正确答案』√
【2019·判断题】允许商品流通企业将采购商品过程中发生的金额较小的运杂费直接计入当期损益，体现了会计信息质量要求中的重要性要求。（） ?? 『正确答案』√『答案解析』重要性可以从项目的性质和金额大小两个方面进行判断，允许商品流通企业将采购过程中发生的金额较小的运杂费直接计入当期损益，体现了重要性原则。
【例题·多选题】下列各项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的有（）。A.对售后回购的会计处理B.将不存在标的资产的亏损合同确认预计负债C.对被投资方控制的判断D.借款费用停止资本化时点的判断 ?? 『正确答案』ACD『答案解析』选项B，体现的是谨慎性要求。
【例题·多选题】下列各项中，体现谨慎性质量要求的有（）。A.递延所得税资产的确认B.将购买办公用品的小额支出直接计入当期损益C.对采用成本模式的投资性房地产计提减值准备D.期末存货采用成本与可变现净值孰低计量 ?? 『正确答案』ACD『答案解析』选项B，体现的是重要性要求。
【例题·多选题】下列各项中，不违背可比性要求的有（）。A.年度终了，根据确凿证据对固定资产的预计使用寿命进行调整B.某项专利技术已经丧失使用价值和转让价值，将其账面价值一次性转入当期损益C.由于固定资产所含经济利益的预期消耗方式发生了重大改变，企业相应改变了其折旧方法D.债务人财务状况恶化，增加了应收账款的坏账准备计提比例 ?? 『正确答案』ABCD
【例题·单选题】不同企业在同一时期发生的相同或相似的交易或事项采用规定的会计政策，体现的会计信息质量要求是（）。A.可靠性B.可比性C.相关性D.实质重于形式 ?? 『正确答案』B『答案解析』本题体现的是横向可比，即不同企业相同会计期间可比；如果是同一企业不同时期可比，则体现的是纵向可比。
【2011·判断题】企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用，低估资产和收益。（） ?? 『正确答案』×『答案解析』企业财务信息不能为了谨慎性而牺牲可靠性和相关性，必须真实地、客观地反映企业的财务信息。
【2017·单选题】下列各项中，将导致企业所有者权益总额发生增减变动的是（）。A.提取法定盈余公积B.用盈余公积弥补亏损C.宣告分派现金股利D.实际发放股票股利 ?? 『正确答案』C『答案解析』各选项的分录分别为：选项A：借：利润分配——提取法定盈余公积贷：盈余公积选项B：借：盈余公积贷：利润分配——未分配利润选项C：借：利润分配——应付现金股利贷：应付股利选项D：借：利润分配——转作股本的股利贷：股本选项ABD，借贷方都是所有者权益类科目，所以不会导致所有者权益总额发生增减变动。
【2013·判断题】所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产、负债等其他会计要素的确认和计量。（） ?? 『正确答案』√
【例题·多选题】下列各项中，属于利得或损失的有（）。A.处置固定资产的账面价值与价格之间的差额B.其他权益工具投资公允价值与账面余额之间的差额C.交易性金融资产公允价值与账面余额之间的差额D.出租固定资产取得的收益 ?? 『正确答案』ABC『答案解析』选项D，应确认其他业务收入。
【例题·单选题】市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格属于（）计量属性。A.现值B.重置成本C.公允价值D.可变现净值 ?? 『正确答案』C
【例题·单选题】企业对其他债权投资进行后续计量时，应选择的计量属性是（）。A.现值B.重置成本C.公允价值D.可变现净值 ?? 『正确答案』C『答案解析』其他债权投资属于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，所以其后续计量属性是公允价值。
2020年中级会计职称《中级会计实务》第一章总论
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