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2019-10-17 我国自1984年实行增值税税收制度以来，增值税基本税率历经多次新设、调整与简并后，形成目前的基本税率结构，即增值税基本税率为13%、9%、6%和零税率。 现将增值税基本税率的历次新设、调整、简化梳理如下： 一、1984年增值税税种设立 1979年7月起，我国首先在湖北省襄樊市进行增值税试点，1984年国务院发布《中华人民共和国增值税条例(草案)》(国发〔1984〕125号)，将机器机械、钢材钢坯、自行车、缝纫机、电风扇及其零配件等12类商品纳入增值税的范围，标志着增值税正式成为我国的一个税种。此时只对部分产品征收增值税，并且与产品税、营业税等税种并存。 二、1994年增值税税种地位的确立 1993年12月13日，国务院令1993年第134号发布了《中华人民共和国增值税暂行条例》。我国对增值税制进行了较为彻底的改造，将外商投资企业由征收工商统一税改为征收增值税，增值税征收范围由部分工业行业扩大到工业、商业和进口环节产品，以及加工、修理修配劳务，实行凭增值税专用发票抵扣制度，简化计税办法，对不符合增值税计征条件的小规模纳税人采取按固定的征收率，实行简易计税办法。根据当时的《增值税暂行条例》的规定，共设置三档税率，分别为：17%、13%以及零税率。 税率为13%的货物主要包括：粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院法规的其他货物。 税率为零的货物包括：纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有法规的除外。 税率为17%的货物、应税劳务包括：除上述实行13%税率和零税率以外，纳税人销售或者进口货物均实行17%的税率；以及纳税人提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务），税率为17％。 2008 年11月国务院颁布新修订的《增值税暂行条例》（后续：2016年2月、2017年11月进行过二次修订），决定自2009 年1 月1 日起在全国范围内实施增值税由生产型转向消费型转型改革。 2008年12月18日财政部 国家税务总局令第50号公布了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（后续：2011年10月进行修订），该细则自2009年1月1日起施行。 三、2011年营业税改征增值税试点 2011年11月16日，发布《财政部 国家税务总局关于印发<营业税改征增值税试点方案>的通知》（财税〔2011〕110号）。通知要求，自2012年1月1日开始选择部分地区进行增值税试点，试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点。按该文件的规定，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。 至此，我国增值税税率新增11%和6%两档税率。共有五档税率，分别是：17%、13%、11%、6%和零税率。 四、2017年简并增值税税率 2017年4月28日，发布《财政部 税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号），该文件规定，自2017年7月1日起，简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率。明确纳税人销售或进口税率为11%的货物的范围包括：农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。对比可以看出，税率为11%的货物范围包括了原税率为13%的全国货物，可以理解为税率由13%降低至11%。 此时，增值税的基本税率共有四档：17%、11%、6%和零税率。 五、2018年税率调整 2018年4月4日，发布《财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）。该文件要求自2018年5月1日起，纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。 此时，增值税基本税率共有四档，分别为：16%、10%、6%和零税率。 六、2019年税率调整 2019年3月20日，发布《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局 海关总署公告2019年第39号），该文件规定，自2019年4月1日起，增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。 此时，增值税基本税率共有四档，分别为：13%、9%、6%和零税率，是截止2019年10月正在执行的税率。 增值税是我国流转税的主要税种，准确掌握其基本税率的变化情况和时间节点，对于正确理解、执行相关法规、政策、文件会起到重要作用，同时也能避免会计实务中操作失误。 |
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