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往来款，就是我们常说的六大往来：应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、其他应收款、其他应付款。 其他应收款、其他应付款、应收账款和应付账款这四个好理解，但预收账款和预付账款这两个恐怕就没有那么容易了，因为“预收账款”中虽然含有“收”字，但是它却是负债类的科目，而“预付账款”虽然含有“付”字，但它却属于资产类的科目。因此，当把应收、预收、应付、预付这几个放到一起的时候，人们往往就搅成一团了，特别涉及到这几个科目之间的重分类和对冲，更是让人头痛。有时候在企业对往来款核算一团糟的情况下，如果审计人员对这几个没有清楚的认识，审计调整做起来会非常费事。 今天老三简单聊一聊这六个往来款的重分类和对冲。对于往来款的对冲和重分类，在做审计调整时，主要分为三类审计调整： 1、往来款对于同一家单位资产负债类同时挂账，需要进行对冲 2、往来款单个科目期末余额为负数，需要进行重分类 3、往来款会计核算时，企业核算错误，需要进行重分类 老三先对六个往来进行分类，其他应收和其他应付先不考虑，这两个科目审计人员在做底稿时，对于重分类审计调整一般没问题，主要是应收预收应付预付这四个，这四个按照被审计单位为供应商还是客户可以分为两类：“两收两付”。 被审计单位为供应商（“两收”）：应收账款、预收账款 被审计单位为客户（“两付”）：应付账款、预付账款 “两收” “应收账款”是被审计单位需要收客户的钱，故挂在“应收账款”核算，“预收账款”是被审计单位预先收取客户的钱，故挂在“预收账款”核算，这就是“两收” 我们会发现，当需要对涉及“应收账款”、“预收账款”这两个科目期末余额进行负数重分类或者对冲的时候，基本都是这两个科目之间的重分类和对冲，即重分类和对冲基本都存在于“两收”之间，举几个例子： 例1：A公司期末应收B公司100万元，同时预收B单位100万，这时调整时，应收账款和预收账款需要进行对冲： 借：预收账款-B公司 100万 贷：应收账款-B公司 100万 例2：A公司期末应收B公司-100万元，这部分应收账款需要重分类至预收账款，审计调整分录如下： 借：应收账款-B公司 100万 贷：预收账款-B公司 100万 例3：A公司期末预收B公司-100万元，这部分预收账款需要重分类至应收 借：应收账款-B公司 100万 贷：预收账款-B公司 100万 从以上三笔重分类或对冲的调整分录看，都是“两收”之间的对冲或者重分类，如果对方单位只是被审计单位的供应商，被审计单位与对方单位的往来一般只会通过“应付账款”“预付账款”核算（此处不考虑其他应收和其他应付）；如果对方单位只是被审计单位的客户，被审计单位与对方单位的往来一般只会通过“应收账款”“预收账款”核算（此处不考虑其他应收和其他应付）；如果对方单位既是被审计单位的客户又是供应商，这种情况下的会计核算可能会相对“混乱”一点，视不同企业的具体情况而定。 但绝大部分情况下，涉及“应收账款”、“预收账款”这两个科目期末余额进行负数重分类或者对冲，基本存在于“两收之间”。 “两付” “应付账款”是被审计单位需要付供应商的钱，故挂在“应付账款”核算，“预付账款”是被审计单位预先支付供应商的钱，故挂在“预付账款”核算，这就是“两付” 我们会发现，当需要对涉及“应付账款”、“预付账款”这两个科目期末余额进行负数重分类或者对冲的时候，基本都是这两个科目之间的重分类和对冲，即重分类和对冲基本都存在于“两付”之间，举几个例子： 例1：A公司期末应付B公司100万元，同时预付B单位100万，这时调整时，应付账款和预付账款需要进行对冲： 借：应付账款-B公司 100万 贷：预付账款-B公司 100万 例2：A公司期末应付B公司-100万元，这部分应付账款需要重分类至预付账款，审计调整分录如下： 借：预付账款-B公司 100万 贷：应付账款-B公司 100万 例3：A公司期末预付B公司-100万元，这部分预付账款需要重分类至应付 借：预付账款-B公司 100万 贷：应付账款-B公司 100万 绝大部分情况下，涉及“应付账款”、“预付账款”这两个科目期末余额进行负数重分类或者对冲，基本存在于“两付”之间。 此外，可能有的朋友会有疑问，为什么“两收”的例子2和例子3、'两付”的例子2和例子3的调整分录是一模一样的？确实是一样的，往来款期末余额为负数进行重分类时，最终是要把该负数变为“0”，故会出现此种结果。 以上就是应收应付、预收预付之间的重分类和对冲的说明。 实务中，重分类还有一种特殊的情况，那就是企业会计核算时，核算错误（即往来款放的科目不正确），审计人员需要对核算错误的部分进行重分类调整，举例如下： 例子1：A公司本期向供应商C租场地，支付押金10万元，通过“预付账款”核算，这部分“预付账款”需要重分类调整至“其他应收款”，调整分录如下： 借：其他应收款 10万 贷：预付账款 10万 例子2：A公司本期借款给母公司1000万元，通过“预付账款”核算，这部分“预付账款”需要重分类至“其他应收款”，调整分录如下： 借：其他应收款 1000万 贷：预付账款 1000万 例子3：A公司本期将自有房子出租给B公司，收取10万元押金，A公司放到“预收账款”核算，这部分需要调整至“其他应付款”核算，调整分录如下： 借：预收账款 10万 贷：其他应付款 10万 关于企业账务处理错误情况，在往来款进行重分类调整时，没有一定的规律，得看企业具体情况，按照正确的会计核算去做审计调整。 以上就是往来款的对冲和重分类的介绍，实务中往往比这复杂得多，特别是规模比较大或者客户、供应商比较多，交易频繁的企业，这部分企业在做审计的时候，往往比较费时，而且，往来款的重分类调整和对冲，往往还受企业财务人员水平、账务处理习惯等的影响。 我们举个简单的例子： A公司期末“应收账款”余额200万元（未审数）如下： 应收账款-B公司 100万 应收账款-C公司 200万 应收账款-D公司 -100万 A公司期末“预收账款”余额600万元（未审数）如下： 预收账款-E公司 700万 预收账款-F公司 400万 预收账款-G公司 -500万 从上面的例子可以看到，审计人员在做“应收账款”、“预收账款”（“两收”）审计底稿时，需要对期末余额为负数的部分进行重分类： 应收负数重分类： 借：应收账款 100 贷：预收账款 100 预收负数重分类： 借：应收账款 500 贷：预收账款 500 最终“应收账款”期末余额=“应收账款”未审数 应收账款负数重分类调整的金额 预收账款负数重分类调整的金额 其他审计调整金额=200 100 500 0=800万 最终“预收账款”期末余额=“预收账款”未审数 应收账款负数重分类调整的金额 预收账款负数重分类调整的金额 其他审计调整金额=600 500 100 0=1200万 如果被审计单位客户非常多，每个往来都有许多家对方单位存在负数的情况，且会计核算又较为混乱，这个时候审计调整做起来会比较费事… 分享审计的点点滴滴！ 作者：老三，欢迎关注
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