建筑企业增值税管理的关键点在哪里？

“营改增”逐步推广至各行业，建筑业也无法避免。“营改增”后，建筑企业可能面临涉税风险的增加、赋税的增加和现金流的减少等风险，企业原有的经营管理模式都会受到不同程度的冲击。那么，增值税管理的关键要点在哪里呢？笔者从增值税价值链（见图1）的角度来分析，尝试找出其“七寸”所在。

图1 增值税价值链模型

一、税收的产生环节

 1、报价环节

在造价环节，由于营业税属于价内税，增值税属于价外税，在营业税制下，我国的工程造价并没有实现价税分离，在营业税下，工程造价的费用项目以含税价款计算。改征增值税后，工程造价实行价税分离，工程造价的费用项目在默认情况下一般不包含税款。

工程造价的变化，主要将对“四流合一”中的“资金流”产生影响。为适应建筑业“营改增”的需要，住房城乡建设部组织开展了建筑业“营改增”对工程造价及计价依据影响的专题研究，并请部分省市进行了测试，形成了工程造价构成各项费用调整和税金计算方法。并于2月19日颁布《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》（建办标[2016]4号）。

2、合同环节

合同环节，作为企业税收产生环节中最为重要的一环，具有重要的意义。“营改增”后，将主要影响“四流合一”中的“合同流”，其次，对“物资流、票据流、资金流”这三流将起到决定性作用。

合同环节可以分为两部分来考虑，一部分是签订合同前，对于企业内部合同范本的影响，另一部分是实际签订合同过程中会产生的影响。

（1）合同范本方面

• 合同对方信息：包括对方的开户名称、开户信息、增值税资质、税号等；

• 合同价款：发票类型、总价款、税率、税款等；

• 收付款：周期性、非周期性进度付款、一次性付款等

• 项目信息：开工、完工、初验、终验时间等。

（2）实际签订方面

• 提供何种发票。不同的发票具有不用的作用，只有增值税专票以及海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据的才可以用于抵扣增值税，如果不进行明确，到后期会对企业的“票据流”产生影响。

• 发票的时限和提供方式。由于增值税发票有180天认证的要求，过期就会作废，所以在签订合同的过程中，如果不进行明确，对后期票据及时入账会产生困难，企业的进项税就会不足，增加企业税负。

• 收款时间。由于《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条规定对增值税纳税义务、扣缴义务发生时间的相关规定，如果不进行明确，有可能会造成销项税义务发生时间的提前，不利于企业现金流。

• 价税分离。由于营业税是价内税，增值税是价外税，“营改增”后，在默认情况下所有价格均为不含税价格，如果企业不加注意，有可能会产生不必要的误解。

• 合同签订双方的信息。由于在增值税下，开具的增值税发票必须和合同上的信息一致，如果在合同签订时不注意明确，实际抵扣时就有可能出现无法抵扣的情况，引起不必要的损失。

3、采购环节

采购环节，涉及企业物资的各个环节，包括材料费用、机械费用、人工费用、专业分包、期间费用以及其他费用，“营改增”后，主要将影响“四流合一”中的“物资流”和“票据流”，其次也将影响“资金流”。一是因为采购环节多带来物资的流动，二是采购环节必然产生相应的票据，所以对这两个流影响相对较大。

在采购环节，主要有以下问题需要解决：

• 人工成本特别是劳务分包成本难以取得可抵扣的进项税发票。

• 各地自产自用的大量地材无法取得可抵扣的增值税进项税发票。

• 施工用的很多二三类材料（零星材料和初级材料如沙、石等），因供料渠道多为小规模。企业或个体、私营企业及当地老百姓个人，通常只有普通发票甚至只能开具收据，难以取得可抵扣的增值税专用发票。

• 工程成本中的机械使用费和外租机械设备一般都开具普通服务业发票。

• BT、BOT项目通常需垫付资金，且资金回收期长，其利息费用巨大，也无法取得发票。

• 建筑企业税改前购置的大量原材料、机器设备等，由于都没有实行增值税进项税核算，全部被作为成本或资产原值，无法抵扣相应的进项税，造成严重的虚增增值额，税负增加。

• 建筑企业集团内部资质共享时，如何确定进项、销项税额存在相当大的困难。

• 征地拆迁、青苗补偿费等无法取得增值税专用发票。

其他税收产生环节，都会或多或少在“营改增”后影响企业，例如工程管理环节，也会影响“四流合一”中的“物资流、票据流、资金流”等，但是都没有上述三个环节显著，在其他环节中，如果不明确“四流合一”都会导致企业进项税不足，税负增加。

二、税收的核算环节

在企业税收的核算环节，建筑企业在执行营业税制时，只需要设置“应交营业税”一个二级科目，并且只是在计提和缴纳的环节才进行会计核算。而在“营改增”后，则需要设置“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“增值税留抵税额”、“增值税检查调整”等二级科目。这个环节对增值税的影响不大，主要是做好纳税的会计核算。

三、税收的缴纳环节

“营改增”后，对于建筑企业来说，基本上都属于一般纳税人，可以开具增值税专用发票，同时也需要进行增值税专用发票认证，由于增值税专用发票可以用于抵扣增值税，所以国家相关法律对其规定严格，企业在“营改增”后开具发票时必须比以前营业税制下更为规范。这个环节是增值税管理的最后一个环节，纳税的税负风险已经发生，最多是在这个环节更清晰的呈现出来吧了。

综上所述，企业的税收不是财务部门做账做出来的，而是企业业务部门在做业务的实际过程中做出来的，因此增值税的管理关键在于税收的生产环节。税收生产环节包括了造价、合同、采购、工程管理等诸多环节，而其中，合同是其根本源泉，因为业务过程往往是由合同范围决定的，即合同决定业务过程，业务过程产生税；采购是影响企业税负最大的环节，采购的过程直接决定了进项税额的多寡，决定了能否抵扣。因此增值税管理的“七寸”就是合同环节和采购环节。