广告费和业务宣传费如何税前扣除？税务热点重点问题解答系列课98秦梅松2020年12月讲师介绍梅松讲税听梅松讲税成税务专家！梅松简介：注册会
计师、税务师，税务局、事务所、企业多年涉税经历，1992年于厦门大学税收专业学习，迄今已28年。科班理论扎实，实战经验丰富。个人微
信新政解读未超过部分对比准予扣除普通企业当年销售收入15%化妆品制造对比当年销售收入30%准予在以后纳税年度结转扣除医药制造超过部
分销售收入包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入。国税函〔2009〕202号饮料制造广告费和业务宣传费不含酒类制造A公司
与B关联公司签订分摊协议，将2020年限额内的广告费和业务宣传费的40%归集至B公司扣除。A公司2020年收入3000万元，广告
费和业务宣传费600万；B公司2020年收入6000万元，广告费和业务宣传费1200万，A、B公司的扣除标准都是收入的15%。
A公司广告费和业务宣传费扣除限额是450万（3000×15%），分摊给B公司180万（45040%），则A公司实际税前扣除27
0万，另有150万结转以后年度扣除。B公司本身可税前扣除900万（6000×15%），加上A公司归集来的180万，合计共可扣除1
080万，300万结转以后年度扣除。不得扣除烟草企业税法中无规定，按照会计核算一般是指为了达到营销、宣传的目的而发生的费用。全额扣
除筹建期间发生一方发生的不超过当年销售收入税前扣除限额比例内的费用，可在本企业扣除，也可按照分摊协议在关联公司扣除。关联公司计算扣
除限额时，归集部分不计算在内签订分摊协议的关联公司热点重点问题解答◆《企业所得税法暂行条例》第四十四条企业发生的符合条件的
广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以
后纳税年度结转扣除。◆《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）五、关
于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，
并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。◆《财政部税务总局关于广
告费和业务宣传费支出税前扣除有关事项的公告》（财政部税务总局公告2020年第43号）根据《中华人民共和国企业所得税法》及其
实施条例，现就广告费和业务宣传费支出税前扣除有关事项公告如下:一、对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生
的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。二、对签订广告
费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传
费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税
前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。三、烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计
算应纳税所得额时扣除。四、本通知自2021年1月1日起至2025年12月31日止执行。《财政部?税务总局关于广告费和业务宣传费支
出税前扣除政策的通知》（财税〔2017〕41号）自2021年1月1日起废止。◆《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的
通知》（国税函〔2009〕202号）一、关于销售（营业）收入基数的确定问题企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除
限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。注：本条文与财税〔2017〕41号相比内容无
变化，只是延长了政策的适用时间。财税〔2017〕41号适用时间：2016年1月1日起至2020年12月31日好书推荐原价138元，限时特惠88元长按识别二维码即可购买更多资料扫码关注视频号 |
|
