实务探讨 || 行政事业单位固定资产累计折旧核算要点

风中有朵雨做的云 音乐： 南北组合 -

1.固定资产计提折旧是否需要区分2018年以前的固定资产计提折旧冲减累计盈余，2018年之后的固定资产计提折旧按月计入当期费用？

解答：不需要。2018年以前的固定资产，在新旧衔接时已补提折旧，相当于已按新制度追溯调整，体现在累计盈余中，2019年起只需按月计提折旧，计入当期费用或相关资产成本。

2.暂估入账的固定资产是否需要计提折旧？

解答：《政府会计准则第3号—固定资产》第十六条第四款：政府会计主体应当对暂估入账的固定资产计提折旧，实际成本确定后不需调整原已计提的折旧额。

3.单位2018年以前购入固定资产时列的支出，现审计发现问题，要求列固定资产并补提折旧，如何处理？

解答：根据《政府会计准则第7号—会计调整》相关规定，应作为本期发现的与前期相关的不影响收入、费用或者预算收支的重大会计差错，调整发现当期相关项目的期初数。财务会计按照固定资产账面余额，借记“固定资产”，贷记“以前年度盈余调整”，按照应补提的折旧，借记“以前年度盈余调整”，贷记“固定资产累计折旧”。预算会计不做处理。

【案例】2019年12月20日，审计部门在对某行政单位进行审计时发现有一台计算机购买时做了支出，未做固定资产入账。经查，这台计算机购于2018年1月3日，原值4 800元，折旧年限6年，应补提折旧1 600元。

财务会计

借：固定资产                  4 800

贷：以前年度盈余调整    4 800

借：累计盈余                  1 600

贷：固定资产累计折旧    1 600

预算会计

不记账

4.主管部门无偿调拨的高价专业设备，导致下属单位折旧金额较大，影响本期盈余，有何处理办法？

解答：下属单位接受无偿调拨净资产，借记“固定资产”，贷记“无偿调拨净资产”。“无偿调拨净资产”年底结转到“累计盈余”，因此单位实际累计盈余一次性增加了，固定资产每月折旧产生的费用，从长远看最后将与增加的累计盈余冲销。建议主管部门在进行考核时，考虑固定资产折旧对本期盈余的影响；单位在向领导汇报财务情况时，解释固定资产折旧对本期盈余的影响。

5.按照政府会计准则制度要求提足折旧的固定资产，净值已经为0，但仍在正常使用，什么时候核销？

解答：已经提足折旧但仍在使用的固定资产，净值为0，并不代表该资产已经从单位财务账上核销，其实固定资产原值仍在账上。要待固定资产处置后，该固定资产才从财务账面核销。

6.单位办公用房按照市场价值计算，相较原值已经升值几十倍，为什么还要计提折旧呢？

解答：《政府会计准则—基本准则》规定“政府会计主体在对资产进行计量时，一般应当采用历史成本”。《政府会计准则第3号—固定资产》规定不计提折旧的固定资产有5类，分别是：

（1）文物和陈列品；

（2）动植物；

（3）图书、档案；

（4）单独计价入账的土地；

（5）以名义金额计量的固定资产。

因此，单位办公用房应当按照历史成本计量，并计提折旧，但如果房子未来不用于办公并按照市场价处置出售，此时房子的市场价值就会自然体现。

▎本文来源：兴启晟公众号整理