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【20220117 每日一税】 扣缴个税等税款手续费申请支付期限、财税处理及注意事项 文/李冼 这是《每日一税》为您服务的2832天，愿今天又是美好的一天。 编者按：一般地，代扣、代收扣缴义务人和代征人应于每年3月30日前，向税务机关提交上一年度“三代”税款手续费申请相关资料。现本微老文修订重发。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。 一、政策规定 按不超过代扣税款的2%支付手续费，且支付给单个扣缴义务人年度最高限额70万元，超过限额部分不予支付。对于法律、行政法规明确规定手续费比例的，按规定比例执行。 代扣代缴义务人应于每年3月30日前，向税务机关提交上一年度“三代”税款手续费申请相关资料。 代扣、代收扣缴义务人和代征人在年度内扣缴义务终止或代征关系终止的，应在终止后3个月内向税务机关提交手续费申请资料，由税务机关办理手续费清算。 因“三代”单位或个人自身原因，未及时提交申请的，视为自动放弃上一年度“三代”税款手续费。 政策依据：《财政部、国家税务总局、人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行〔2019〕11号） 二、实务理解 （三）代扣代缴的税种：个人所得税、企业所得税和增值税及附加税费 目前税法规定，扣缴义务人需对个人所得税、非居民企业企业所得税和支付境外单位或者个人在境内销售劳务增值税及其附加税费履行扣缴义务。 （四）扣缴税款手续费支付比例和限额 1.扣缴个人所得税手续费 个人所得税扣缴手续费，按扣缴税款的2%支付，没有限额。 《个人所得税法》第十七条明确规定，对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。根据财行〔2019〕11号第三条第一款规定，法律、行政法规明确规定手续费比例的，按规定比例执行，没有最高限额。 注意：税务机关支付扣缴税款手续费的“税款”，不包括税务机关、司法机关等查补或者责令补扣的税款。 政策依据：《国家税务总局关于发布〈个人所得税扣缴申报管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2018年第61号） 2.扣缴企业所得税和增值税及附加税费手续费 扣缴义务人扣缴企业所得税和增值税及附加税费手续费， 按不超过代扣税款的2%且年度最高限额70万元支付。 其原因是，《企业所得税法》没有规定扣缴企业所得税的、《增值税暂行条例》和《营业税改征增值税试点实施办法》都没有规定支付代扣代缴税款手续费的比例。 （五）扣缴税款手续费申请支付期限 一般地，年度代扣代缴税款手续费申请支付期限为次年3月30日前，逾期未申报的，视为自动放弃。 （六）扣缴税款手续费申请支付所需资料 应当填开扣缴税款手续费退还书，以及主管税务机关要求提供的其他资料（如）发票等。 政策依据：《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国令第707号）第三十三条 三、纳税人收到扣缴税款手续费返还的财税处理 （七）会计处理 收到扣缴税款手续费。 借：银行存款 贷：其他收益 应交税费——应交增值税（销项税额） 将扣缴税款手续费奖励办税人员。 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的项目在利润表的“其他收益”项目中填列。 财务处理政策依据： 《关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2018〕15号） 《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2019〕6号） （八）税务处理 3.增值税 纳税人代扣代缴个人所得税等取得的手续费收入应属于增值税征税范围，应按照“商务辅助服务—代理经纪服务”缴纳增值税，并开具发票，一般纳税人适用6%税率，小规模纳税人适用3%征收率。 如深圳国税、内蒙古自治区国税、厦门国税、福建国税、大连国税、安徽国税、重庆国税、辽宁国税、湖北国税、浙江国税、青岛税务、河南税务等税务机关都有明确规定。 其中，湖北国税规定按照“经济代理服务”缴纳增值税；浙江国税规定按照“其他现代服务”缴税。 实务中，建议纳税人积极与当地的主管税务机关进行沟通确认是否征税，如何开票，尽量避免增值税涉税风险。 4.企业所得税 纳税人取得扣缴税款手续费，应按《企业所得税法》及其实施条例规定，计入企业收入总额，按规定交纳企业所得税，其支出也可在税前扣除。 5.个人所得税 扣缴税款手续费奖励给扣缴税款经办人员的，免缴个人所得税；奖励给非经办人员的，并入当期工资薪金所得计征个人所得税。 政策依据： 《财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字〔1994〕2020号） 《国家税务总局关于发布〈个人所得税扣缴申报管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2018年第61号） 四、个人所得税代扣代缴手续费支付可以在线申请 第一步、登录自然人电子税务局（扣缴端）。 第二步、点击退付手续费核对按钮。 第三步、等待系统自动查询出退付手续费信息后核对数据是否准确，具体数据可与查询统计-单位申报记录查询中的申报信息进行详细核对，核对时要注意税款所属期和实际入库期问题。 第四步、核对无误后，点击我已核对无误按钮提交、确认。后续无需其他操作，等待税务局通知即可。 （注：个人所得税代扣代缴手续费支付可以在线申请引自瑞安达财税《@财务人员，个人所得税代扣手续费退付可以在线申请了！》） 五、特别提醒 扣缴义务人因自身原因，在2022年3月30日以后未提交扣缴税款支付申请的，视为自动放弃2021年度扣缴税款手续费，税务机关将不再受理支付。 思考：纳税人代收代缴委托加工消费税，如何确定代收代缴税款手续费？请说明你的观点和理由。 欢迎你给我留言。 |
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