二是建议明确内部控制具体实施的评价机构及其职责权限，建立对董事会、
审计委员会或经理层，以及外部审计师的沟通机制，并确保该机构的独立性和胜
任能力。
三是建议界定经理层、所属各级企业和各业务部门的内部控制自我评价中的
工作范围以及职责，逐级落实评价责任，建立日常监督机制，并将内部控制评价
工作包括执行、缺陷整改等情况与各主体的绩效考核挂钩。
3.加强内部控制评价力度，“以评促建”不断完善内部控制体系
一是建议按照事前规范制度、事中加强监控、事后强化问责的原则，全程跟
踪监督评价，通过梳理整合、外规内化、融合嵌入等措施形成规范、完备的内部
控制制度体系；围绕重点业务、关键环节和重要岗位，以规范流程、消除盲区、
有效运行为重点，对内部控制体系的有效性进行全面评价，加强缺陷评估标准建
设和实施，客观、真实、准确地揭示经营管理中存在的内部控制缺陷和问题。
二是建议加强对重点领域日常管控，定期梳理分析相关内部控制体系执行情
况，及时研究制定改进措施，充分运用监督评价结果督促整改，落实整改责任，
对整改效果进行检查评价，对整改执行不力的单位或个人进行责任追究，确保内
部控制体系完整、执行有效。
（三）会计师事务所层面
1.加强内部控制专业研究与人才队伍培养，提升注册会计师专业胜任能力
一是建议会计师事务所加强对内部控制审计意见分类、强调事项段、缺陷分
类标准、缺陷认定标准、行业特点等内部控制审计实务重点难点的探索和研究，
优化完善审计行业规则，积极向监管部门和行业自律组织献计献策。
二是建议会计师事务所加强对内部控制审计的重视程度，加强审计意见的独
立性，重视财务报表审计意见、内部控制评价结论和内部控制审计意见存在差异
的分析和处理，关注财务报表审计调整事项对内部控制有效性的影响，关注对上
市公司内部控制重大缺陷整改有效性的审计，切实提高内部控制审计质量。
三是建议会计师事务所加强对审计人员的选拔、培养和用人机制，加强注册
会计师职业道德建设，不断提高注册会计师执业水平，并完善后续教育制度和培
训，将作风正派、责任心强、业务素质高的干部充实到各级审计师队伍中。
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