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第二章存货
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考情分析
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本章比较重要，考试分值一般在2-5分，一般考核客观题，但2017年两个批次考过计算题和综合题，分值可以达到10分以上。
存货属于基础知识，与其他各个章节均有千丝万缕的关联，因此，必须熟练掌握。
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本章教材变化
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1.修改例题中涉及到的增值税税率：16%-13%
2.删除与“非货币性资产交换”和“债务重组”相关的知识点表述
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目录
01存货的确认和初始计量
02存货的期末计量
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第一节存货的确认和初始计量
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【考点1】存货的概念和确认条件（★）
考情分析：几乎不考。
猜猜哪个是存货？
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（一）存货的概念
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供服务过程中耗用的材料和物料等。企业的存货通常包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等。
【提示】企业持有存货的最终目的是为了出售，这是区别于固定资产等非流动资产的最基本特征。为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，不符合存货的定义，应作为“工程物资”核算。
【链接】按照新的收入准则，合同履约成本的摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的，也属于存货。
（二）存货的确认条件
1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；
【提示】主要看是否拥有存货的控制权，即是否能够主导该存货的使用并从中获得几乎全部的经济利益。例如：
①已经售出的存货，其控制权已经转移，即使该存货尚未运离本企业，也不再确认为本企业的存货。
②委托代销商品，由于其控制权并未转移至受托方，应确认为委托方的存货，不属于受托方的存货。
2.该存货的成本能够可靠地计量。
【考点2】存货的初始计量（★★★）
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存货应当按照成本进行初始计量。
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存货的来源 存货成本的构成内容 采购成本 加工成本 其他成本 原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货 √ × × 产成品、在产品、半成品等自制或需委托外单位加工完成的存货 √ √ √ ?
（一）外购的存货
存货的采购成本=购买价款+相关税费+运输费+装卸费+保险费+其他可归属于存货采购成本的费用
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（1）购买价款：是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按照规定可以抵扣的增值税进项税额。
【提示】此处是指不含增值税的“裸价”。
（2）相关税费：是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、收购未税矿产品代扣代缴的资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。
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【链接·增值税知识补充】增值税是以商品和劳务在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。计税方法有一般计税和简易计税两种方法。
①一般计税方法（适用于一般纳税人）
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【理解】任何一个销售方都在卖两样东西：一样是“商品”，属于销售方的收入；另一样是国家提供的“保护服务”，属于国家的收入，由销售方代国家收取，销售方应确认为负债（应交税费）。
应纳税额=当期销项税额-当期允许抵扣的进项税额=15.6-13=2.6（万元）
该一般纳税人从供应商购进货物，将取得供应商开具的增值税专用发票“抵扣联”，专用发票列示的价款包括两部分：一部分是不含税价款100万元，另一部分是增值税进项税额13万元（100×13%），合计113万元。金额的换算关系为：
含税价款=100×（1+13%）=113（万元）
不含税价款=113÷（1+13%）=100（万元）
借：库存商品100
应交税费——应交增值税（进项税额）13
贷：银行存款113
结论：增值税进项税额若可以抵扣，不计入存货成本。
②简易计税方法（适用小规模纳税人及一般纳税人特定应税行为）
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不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）
应纳税额=不含税销售额×征收率
该小规模纳税人从供应商购进一批货物，供应商为其开具增值税普通发票，批发商购进货物的会计处理为：
借：库存商品103
贷：银行存款103
结论：简易计税方法下，购进货物支付的增值税不能抵扣，应计入存货成本。即使取得了增值税专用发票，也不能抵扣。
【补充知识结束】
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（3）其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
【提示】运输途中的合理损耗，是指商品在运输过程中，因商品性质、自然条件及技术设备等因素，所发生的自然的或不可避免的损耗。
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对于采购过程中发生的非合理损耗不计入存货成本。
①应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本；
借：应付账款、其他应收款
贷：在途物资、材料采购
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
②因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，应暂作为“待处理财产损溢”进行核算，在查明原因后再作处理。
借：待处理财产损溢
贷：在途物资、材料采购
【提示1】采购过程中发生的合理损耗，将提高单位成本；而非合理损耗，不影响单位成本。
【提示2】入库后发生的仓储费用、挑选整理费用应计入管理费用。但是，生产过程中为达到下一生产环节所必需的仓储费用，应计入存货成本。
【提示3】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入营业外支出，不应计入存货成本。
【提示4】采购人员的差旅费，应计入管理费用，不计入存货成本。
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易错易混点 是否计入存货成本 增值税进项税额 允许抵扣 ×（计入应交税费借方） 不能抵扣 √ 挑选整理费 入库前 √ 入库后 ×（计入管理费用） 运输途中的损耗 合理损耗 √ 非合理损耗 ×（冲应付、待处理） 产品设计费用 一般设计 ×（计入管理费用） 为特定客户设计的可直接确定的设计费 √ 仓储费用 入库前 √ 入库后 一般存储 ×（计入管理费用） 在生产过程中为达到下一个阶段所必需的仓储费用 √ ?
例题·单选题（2019年改编）
甲公司系增值税一般纳税人。2×19年12月1日外购一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为80万元，增值税税额为10.4万元，入库前发生挑选整理费1万元。不考虑其他因素，该批原材料的入账价值为（）万元。
A.91.4
B.80
C.81
D.90.4
【答案】C
【解析】外购存货的成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于该存货的采购成本，即该批材料的入账价值=买价80+入库前的挑选整理费1=81（万元）。
注意，增值税一般纳税人取得专用发票支付的增值税进项税额，允许抵扣，不计入采购成本。
例题·单选题（2018年改编）
甲公司系增值税一般纳税人，2020年3月2日购买W商品1000千克，运输途中合理损耗50千克，实际入库950千克。甲公司取得的增值税专用发票上注明的价款为95000元，增值税税额为12350元。不考虑其他因素，甲公司入库W商品的单位成本为（）元/千克。
A.100
B.95
C.113
D.107.35
【答案】A
【解析】购买商品运输途中发生的合理损耗不影响购进商品的总成本，所以甲公司入库W商品的单位成本=95000/950=100（元/千克）。
商品流通企业进货费用的三种处理方法（了解）：
【提示】进货费用：在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等。
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中级会计实务（2020）考试辅导 +存货
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