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本报记者 覃韦英曌 王善宏 陈俊峰 通讯员 张健 陈雅 赵沁憬 人民启信数据显示，截至2021年7月，我国现存二手交易相关企业超过28万家。其中，互联网平台是二手商品交易的重要渠道，已被越来越多的消费者所接受。2017年~2020年，我国二手平台交易规模实现高速增长。据统计，2020年，我国二手平台交易规模达到3745亿元，比上年增长约44%，总量接近2017年的4倍。据了解，二手交易平台主要存在寄卖、“回收+二次销售”和“寄卖+自营”等商业模式。不同商业模式下，二手交易平台需关注的税务实操侧重点不同。专业人士提醒二手交易平台，“二手”的买卖，更要做好一流的税务风控。 寄卖模式： 结合交易实质，规范税务处理 “没有中间商赚差价！”这句耳熟能详的宣传语，其实也是二手交易平台寄卖模式的一种生动诠释。 据中汇税务师事务所合伙人佟毅介绍，寄卖，指委托人将自己欲出售的物品交付给受托人，让其按指定价格代为出售。寄卖的物品可以是委托人生产的产品，也可以是已使用过的其他物品。寄卖对委托人扩大产品销售、处理闲置财产或得到急需的资金有积极作用。寄卖时，委托人与受托人签订寄卖协议，确定销售价格；受托人按协议要求，代其出售，并按销售金额的一定比例或约定的其他方式收取一定的手续费，但对在协议期间是否售出商品不负责任。从寄卖的定义上看，因为二手交易平台自身没有定价权，也不对售出的商品承担责任，最终只是按照相应方式，向卖家收取一定的手续费，因此，其业务实质是一种“委托代销”，其身份是代理人。“这种情况下，平台企业应该按照委托代销的相关规定，准确确认纳税义务发生时间，合规进行税务处理。”佟毅说。 国家税务总局北京市海淀区税务局干部张洁长期在征管一线工作。她告诉记者，寄卖模式下，二手交易平台仅提供平台服务并收取平台服务费。因此，二手商品的销售方其实是入驻平台的卖家而非平台自身，如果买家需要发票，应由入驻平台的卖家承担开票义务。而在此过程中，二手交易平台提供平台服务并收取平台服务费，应按“现代服务”项目，向卖家开具增值税发票，并确认相应应税收入。 实务中，张洁发现，一些二手交易平台比较容易忽略对代收款的管理。张洁提醒，对于代卖家收取的代收款，平台企业应当建立专款专户，与平台服务费等自营收入分开进行会计核算。尤其是在服务合同中，应清楚列明哪些收入属于代收款、哪些收入属于平台服务费，避免出现收入确认的涉税风险。 随着业务的拓展和丰富，寄卖模式下，一些二手交易平台在提供平台服务的同时，还会提供质检、估价和租赁等服务。专业人士提醒，对平台企业来说，最为关键的，是要抓准业务实质，做好涉税处理。 北京易瑾税务师事务所合伙人高丽霞举例说，针对寄卖模式下，买卖双方自行交易有可能出现的信任缺失、信息不对称和成交量小等情况，部分二手交易平台附加了增信、增值服务，为交易双方提供质检、估价、代为办理交易过户和融资等服务。从形式上看，二手交易平台参与了买卖交易，但实质上，二手交易平台提供的仍然是居间服务，需要按照“现代服务”项目，计算缴纳增值税，并确认企业所得税应税收入。 深圳市罗湖区税务局干部邱泽桂提醒，主要从事二手车交易的平台企业，在提供平台服务的同时，往往还会提供鉴定估价、汽车养护或维修、汽车租赁等服务，业务模块更多，更要注意准确判断提供服务的业务实质，准确进行税务处理。如果平台企业提供了鉴定估价服务，要按照“鉴证服务”项目进行税务处理；不涉及修理修配的美容清洗等保养服务，按“其他现代服务”项目进行核算。在这种情况下，邱泽桂建议二手车交易平台，一方面，要从提高企业整体纳税遵从度和税务管理人员专业素质着手，规范税务处理；另一方面，还要注意依据二手车经营行为的相关税收规定，制定企业内部管理制度及操作规范，同时通过建立完善的财会制度，优化核算方式，完善收入、成本和费用等的核算。 “以我们实际经营的经验来看，这一点非常重要。”广东澳康达二手车经销有限公司账务经理周先生说。 “回收+二次销售”模式： 重在管好税前扣除凭证 “回收+二次销售”模式下，卖家将商品直接出售给二手交易平台，平台再将商品二次销售给买家。 中汇税务师事务所合伙人佟毅说，在卖家将商品出售给二手交易平台这个环节，不同的商品，如二手车、二手房、旧货、固定资产或其他使用过的物品，及不同的卖家身份，如企业或自然人，涉及的税务处理有较大的差异。如果卖家是自然人个人，从个人所得税的角度，卖家需按“财产转让所得”，计算缴纳个人所得税，平台企业要注意及时履行个人所得税的代扣代缴义务。 无论卖家是个人还是企业，从企业所得税税前扣除的角度来考虑，平台企业都需取得合法的税前扣除凭证。 瑞安市税务局干部胡丽娜提醒平台企业，《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号印发）规定，企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的，如果对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证；如果对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。小额零星经营业务的判断标准是，个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。国家税务总局对应税项目开具发票另有规定的，以规定的发票或者票据作为税前扣除凭证。 企业在境内发生的支出项目不属于增值税应税项目的，如果对方为单位，则以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证；如果对方为个人，则以内部凭证作为税前扣除凭证。企业在境内发生的支出项目虽不属于增值税应税项目，但按税务总局规定可以开具发票的，可以发票作为税前扣除凭证。“平台公司要区分不同情况，做好成本账务处理，不合规的凭证对应的支出，不得在企业所得税税前扣除。”胡丽娜说。 在二手商品对外再销售环节，佟毅提醒，平台企业要注意按照销售旧货的相关规定，进行相应税务处理。根据《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函〔2009〕90号）第二条和《财政部 国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税〔2014〕57号）第一条等规定，二手交易平台销售旧货，按照简易计税方法，依照3%征收率减按2%征收增值税，并相应开具增值税普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。值得注意的是，这里所称的旧货，指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括平台企业自己使用过的物品。 深圳市罗湖区税务局干部邱泽桂提醒，对于二手车的经销，有对应的特殊增值税政策。根据《财政部 税务总局关于二手车经销有关增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第17号），2020年5月1日~2023年12月31日，从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车，由原按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，改为减按0.5%征收增值税。 胡丽娜说，二手交易平台由于个人客户居多、销售金额较小等原因，存在不索要发票即不开具发票的情形。随着税收大数据的应用，在“互联网+”模式下，平台企业特别要注意及时、足额做好未开具发票销售收入的申报纳税工作，加强税收遵从意识，强化自身税务管理，防范税务风险。 对此，北京易瑾税务师事务所合伙人高丽霞建议平台企业，重点是搭建完备的信息系统，并尽可能保证信息数据的记录、收集、处理、传递和保存等，符合自身税务风险防控的需要。 “寄卖+自营”模式： 合规，不变的关键词 “寄卖+自营”模式，可以说是前两种商业模式的“组合体”，平台企业不仅为用户提供交易平台，还通过自营买卖或租赁，参与二手商品的具体交易。 北京转转精神科技有限责任公司旗下的应用程序“转转APP”，就采取了这种商业模式。据公司财务负责人山盟介绍，“转转APP”上同时存在三种商业模式。一种是平台模式，二手商品由入驻平台的卖家向买家销售，平台仅提供平台服务并收取平台服务费；一种是自营买卖模式，平台向卖家回收或采购二手商品，并自行对外销售；还有一种是自营租赁模式，平台向卖家回收或采购二手商品，并自行对外出租。 山盟说，这种情况下，二手交易平台既存在寄卖业务收入，也存在自营业务收入，需要严格区分寄卖模式及自营模式所涉订单，并对寄卖订单和自营订单分别进行核算，相应进行财务及税务处理。值得注意的是，兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务，又未分别核算销售额的，需从高适用税率。此外，平台企业仅可就自营部分向买家开具发票，对于寄卖的二手商品，平台企业不得向买家开具发票。 “合规，是二手交易平台发展过程中不变的关键词。”采访中，专业人士表示，随着我国二手交易市场的不断发展，二手交易平台的新兴业态也在不断显现。平台企业只有筑牢合规底线，才能真正在这片蓝海中乘风破浪，扬帆远航。 记者在采访中了解到，实务中，一些二手交易平台存在“刷单炒信”等行为。对此，瑞安市税务局干部胡丽娜提醒，刷单属于虚假销售行为，一般情况下，企业无法对真实销售收入和刷单金额准确进行区分，须就全部账面收入计算缴纳相应税款。同时，反不正当竞争法第八条明确规定，经营者不得对其商品的销售状况、用户评价等作虚假宣传，不得通过组织虚假交易等方式，帮助其他经营者进行虚假或者引人误解的商业宣传。这意味着，一旦企业因刷单行为面临罚款，罚款支出将不得在企业所得税税前扣除。 “二手交易平台还要强化发票管理，警惕虚开增值税发票风险。”胡丽娜说，发票管理办法第二十二条明确规定，任何单位和个人，不得有为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票等虚开发票行为。因此，胡丽娜建议二手交易平台，要完善开票制度，约束自己与其他交易参与方，严格按照实际交易情况开具发票。开具发票时，发票内容应与货物订单内容、货物出库单、货物运输凭证和货物往来凭证等资料保持一致。 一般来说，自营模式下，二手交易平台还提供包揽邮寄、出售及售后等一系列服务。与此同时，寄卖模式下，二手交易平台不断提供越来越多的增值服务，意味着需要投入更多的资金和人力成本。对此，深圳市罗湖区税务局干部邱泽桂建议平台企业，要完善成本管理制度，严格按照相关规定做好税务处理。对于人力成本支出，还要注意区别劳务报酬和工资薪金等不同所得，履行好个人所得税代扣代缴义务。 |
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