【原】【汇算清缴】实务解析：投标保函、履约保函、农民工工资支付保函等银行保函手续费，也需要凭发票方能税前扣除？

爱问财税 2022-02-10

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保函（Letter of Guarantee ，L/G），又称保证书，是指银行、保险公司、担保公司或担保人应申请人的请求，向受益人开立的一种书面信用担保凭证，以书面形式出具的、凭提交与承诺条件相符的书面索款通知和其它类似单据即行付款的保证文件。保证在申请人未能按双方协议履行其责任或义务时，由担保人代其履行一定金额、一定时限范围内的某种支付或经济赔偿责任。银行保函是指银行应委托人申请而开立的具有担保性质的书面承诺文件，一旦委托人未按其与受益人签订的合同约定偿还债务或履行义务，由银行履行担保责任。

一、保函的种类

从保函的用途/内容上进行划分，保函可以分为投标保函、履约保函和预付款保函、农民工工资支付保函等。

（一）投标保函

投标保函是指在招标投标中招标人为保证投标人不得撤销投标文件、中标后不得无正当理由不与招标人订立合同等，要求投标人在提交投标文件时一并提交的一般由银行出具的书面担保。需要提醒小伙伴们注意的是，投标保函目的是保证投标人不得撤销投标文件，投标人在提交投标文件时一并提交的一般由银行/担保机构出具的书面担保，适用于所有公开招标项目。示例如下：

（二）履约保函

履约保函是指应劳务方和承包方（申请人）的请求，银行金融机构向工程的业主方（受益人）做出的一种履约保证承诺。如果劳务方和承包方日后未能按时、按质、按量完成其所承建的工程，则银行将向业主方支付一笔约占合约金额5%~10%的款项。需要提醒小伙伴们注意的是，履约保函有一定的格式限制，也有一定的条件。履约保函是银行应申请人的要求，向收益人开立的保证申请人履约某项合同项下义务的书面保证文件。

（三）预付款保函

预付款保函是指业主支付给承包人或供应商合同约定的预付款时，由承包人或供应商向业主提交的担保，保证其按照合同约定正确和合理地为合同目的使用预付款，以及按合同约定配合业主金额扣回所预付的金额，不将预付款挪作他用。需要提醒小伙伴们注意的是，预款付保函又称还款保函及退款保函，在贸易合同中还可以成为定金保函。在大额交易中，买方或业主在合约签订后的一定时间内预先需向供货方支付一定比例的款项作为执行合同的启动资金。

（四）农民工工资支付保函

农民工工资支付保函一般是指由担保公司或银行或保险公司为业主或承包商向民工工资监管方（建筑业施工人员服务管理中心）提供的，保证业主或承包商按合同约定按时支付农民工工资的担保。如果该项目发生民工工资拖欠行为，则由担保公司或银行按照该保函约定向农民工支付拖欠的工资。（民工工资支付保函一般在签署施工合同后，办理施工许可证之前由相应单位出具）农民工工资支付保函适用于工程承包商、建筑承包企业等，其担保期限一般为工程开工之日起，至工程竣工验收备案后3个月止。

（五）质量保函

质量保函也称为"维修保函"，是指应供货方或承建人申请，向买方或业主保证，如货物或工程的质量不符合合同约定而卖方或承建人又不能依约更换或修理时，按买方或业主的索赔予以赔偿的书面文件。

二、保函手续费的性质

保函的根本作用就是代替保证金，即保函与现金保证金在保证事项上具有相同的效用，其最大的作用在于节约申请人的资金占压。而申请人去银行办理银行保函，银行会收取保函手续费，或找担保公司帮你办理也会产生一个费用，也可以叫保函手续费。

　　根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（三）项关于销售额的规定，1.贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额；2.直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。银行保函业务实质上属于银行、保险公司、担保公司向申请人提供的一种“直接收费金融服务”，根据规定应当开具6%的增值税发票。

所以，根据《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）第九条规定，企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目（以下简称“应税项目”）的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证。所以，企业发生的投标保函、履约保函、农民工工资支付保函等银行保函手续费，也需要凭发票方能税前扣除。

三、保函费用会计处理

保函手续费,就性质而言是为了筹资而付出的成本,应当计入财务费用。

会计处理如下：

（1）开立保函前，企业应当向银行存入保证金

借：其他货币资金--保函保证金

贷：银行存款

（2）对于存入的保证金获取的部分利息收入

借：银行存款

贷：财务费用

（3）银行划转保函手续费

借：财务费用--保函手续费

贷：银行存款

四、2022年度企业所得税纳税申报Excel表－公式版

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2、填表说明：在每张表的右侧部分设置了对应列次的最新填表说明，方便纳税人根据填表说明进行正确填列；

3、逻辑验证：在每张表的下侧部分设置了表间逻辑验证公式，当纳税人填列数据有误时会提示纳税人重新审查；

4、表间切换：在每张表的右侧顶端设置了表间超链接，方便纳税人在不同表间进行切换；

5、直接打印：除辅助表不打印外，在每张表中都按照最新的纳税申报表格式进行设置，不要试图插入、删除、改变任何行列次，数据填列完成后，纳税人直接点击打印即可。

二、申报表更新及下载

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