政府单位会计核算账务处理

金蝶软件安装 2022-02-18

展开全文

【1】负债业务★

（一）应缴财政款

应缴财政款是指单位取得或应收的按照规定应当上缴财政的款项，包括应缴国库的款项和应缴财政专户的款项。

	应缴财政款的会计处理
	财务会计	预算会计
取得或应收按照规定应缴财政的款项时	借：银行存款　　应收账款等贷：应缴财政款	——
处置资产取得应上缴财政的处置净收入	借：待处理财产损溢 —处理净收入　贷：应缴财政款
上缴财政款项时	借：应缴财政款　贷：银行存款等

（二）应付职工薪酬

		应付职工薪酬的会计处理
		财务会计		预算会计
计算确认当期应付职工薪酬		借：业务活动费用　　单位管理费用　　经营费用　　在建工程　　加工物品　　研发支出等　贷：应付职工薪酬
向职工支付工资、津贴补贴等薪酬		借：应付职工薪酬　贷：财政拨款收入　　　零余额账户用款额度　　　银行存款等		借：行政支出　　事业支出　　经营支出等　贷：财政拨款预算收入　　　资金结存
从职工薪酬中代扣各种款项	借：应付职工薪酬—基本工资　贷：其他应交税费 —应交个人所得税应付职工薪酬 —社会保险费 —住房公积金其他应收款（代扣为职工垫付的水电费、房租等费用）		——
按照规定缴纳职工社会保险费和住房公积金	借：应付职工薪酬 —社会保险费 —住房公积金　贷：财政拨款收入　　　零余额账户用款额度　　　银行存款等		借：行政支出　　事业支出　　经营支出等　贷：财政拨款预算收入　　　资金结存
从应付职工薪酬中支付的其他款项	借：应付职工薪酬　贷：零余额账户用款额度　　　银行存款等		借：行政支出　　事业支出　　经营支出等　贷：资金结存等

【例8-6】2019年5月，某事业单位为开展专业业务活动及其辅助活动人员发放基本工资500000元，绩效工资300000元，奖金100000元，按规定应代扣代缴个人所得税30000元，该单位以银行转账方式支付薪酬并上缴代扣的个人所得税。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

《工业气体碳排放权交易有关会计账务处理》解读及财税处理分析.pdf https://max.book118.com/share/2021/0817/8113132024003135.shtm

【账务】支付宝收付资金-账务处理流程.pdf https://max.book118.com/share/2021/0326/5330140231003203.shtm

11种特殊销售方式下的增值税、所得税账务处理.pdf https://max.book118.com/share/2021/0910/6021202152004002.shtm

18个税种的账务处理、会计分录（增值税、个税、所得税、印花税、城建税、残保金、契税等）.pdf https://max.book118.com/share/2021/0820/8072127047003136.shtm

18种冷门却实用的账务处理.pdf https://max.book118.com/share/2021/0106/7150101003003041.shtm

2022年5月及以后纳税申报期申请退还增量留抵税额账务处理.pdf https://max.book118.com/share/2021/0507/7104051105003121.shtm

2022年小微企业认定标准、税收优惠政策有哪些呢？(附账务处理).pdf https://max.book118.com/share/2021/0825/7051152026003165.shtm

2022年最新版21个税费的会计账务处理.pdf https://max.book118.com/share/2021/0721/8030121072003123.shtm

2022执行新会计准则，新增科目及账务处理.docx https://max.book118.com/share/2021/0322/7036105130003102.shtm

4S店保险佣金返现给客户账务处理怎么做会计分录.doc https://max.book118.com/share/2021/0829/8102001000003142.shtm

（1）计算应付职工薪酬时：

借：业务活动费用　　　　　　　　　　　　　　　900000

　贷：应付职工薪酬——基本工资　　　　　　　　　500000

——绩效工资　　　　　　　　300000

——其他个人收入　　　　　　　100000

（2）代扣个人所得税时：

借：应付职工薪酬——基本工资　　　　　　　　　30000

　贷：其他应交税费——应交个人所得税　　　　　　30000

（3）实际支付职工薪酬：

借：应付职工薪酬——基本工资　　　　　　　　　470000

——绩效工资　　　　　　　　　　300000

——其他个人收入　　　　　　　　100000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　870000

同时，

借：事业支出　　　　　　　　　　　　　　　　　870000

　贷：资金结存——货币资金　　　　　　　　　　　870000

（4）上缴代扣的个人所得税时：

借：其他应交税费——应交个人所得税　　　　　　30000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　30000

同时，

借：事业支出　　　　　　　　　　　　　　　　　30000

　贷：资金结存——货币资金　　　　　　　　　　　30000

【3】收支业务★★

（一）收入和预算收入

财务会计	预算会计
财政拨款收入	财政拨款预算收入
事业收入	事业预算收入
上级补助收入	上级补助预算收入
附属单位上缴收入	附属单位上缴预算收入
经营收入	经营预算收入
非同级财政拨款收入	非同级财政拨款预算收入
投资收益	投资预算收益
捐赠收入、利息收入、租金收入、其他收入等	债务预算收入、其他预算收入等

1.财政拨款（预算）收入

财政拨款（预算）收入是指单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。

		财政拨款（预算）收入的会计处理
		财务会计		预算会计
收到拨款	财政直接支付方式	借：库存物品　　固定资产　　业务活动费用　　单位管理费用　　应付职工薪酬等贷：财政拨款收入		借：行政支出　　事业支出等　贷：财政拨款预算收入
	财政授权支付方式	借：零余额账户用款额度　贷：财政拨款收入		借：资金结存 —零余额账户用款额度　贷：财政拨款预算收入
	其他方式	借：银行存款等　贷：财政拨款收入		借：资金结存—货币资金　贷：财政拨款预算收入
年末确认拨款差额	根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支付数的差额		借：财政应返还额度 —财政直接支付贷：财政拨款收入		借：资金结存 —财政应返还额度贷：财政拨款预算收入
	本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的差额		借：财政应返还额度 —财政授权支付贷：财政拨款收入
期末/年末结转			借：财政拨款收入　贷：本期盈余		借：财政拨款预算收入　贷：财政拨款结转 —本年收支结转

【例8-7】2019年10月8日，某事业单位（为增值税小规模纳税人）根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政申请支付第三季度水费合计100000元（含增值税）。10月18日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费合计100000元（含增值税）。10月23日，该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”，应编制如下会计分录：

借：业务活动费用　　　　　　　　　　　　　　　100000

　贷：财政拨款收入　　　　　　　　　　　　　　　100000

同时，

借：事业支出　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　贷：财政拨款预算收入　　　　　　　　　　　　　100000

2.事业（预算）收入

事业（预算）收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入，不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。

				事业（预算）收入的会计处理
				财务会计		预算会计
采用财政专户返还方式		实际收到或应收应上缴财政专户的事业收入时		借：银行存款　　应收账款等　贷：应缴财政款		——
		向财政专户上缴款项时		借：应缴财政款　贷：银行存款		——
		收到从财政专户返还的款项时		借：银行存款等　贷：事业收入		借：资金结存——货币资金　贷：事业预算收入
采用预收款方式		实际收到款项时		借：银行存款等　贷：预收账款		借：资金结存——货币资金　贷：事业预算收入
		按合同完成进度确认收入时		借：预收账款　贷：事业收入		——
采用应收款方式		根据合同完成进度计算本期应收的款项		借：应收账款　贷：事业收入
		实际收到款项时		借：银行存款等　贷：应收账款		借：资金结存——货币资金　贷：事业预算收入
其他方式下			借：银行存款　　库存现金等　贷：事业收入		借：资金结存—货币资金　贷：事业预算收入
期末年末结转	专项资金收入		借：事业收入　贷：本期盈余		借：事业预算收入　贷：非财政拨款结转 —本年收支结转
	非专项资金收入				借：事业预算收入　贷：其他结余

【例8-8】某事业单位部分事业收入采用财政专户返还的方式管理：2019年9月5日，该单位收到应上缴财政专户的事业收入5000000元。9月15日，该单位将上述款项上缴财政专户。10月15日，该单位收到从财政专户返还的事业收入5000000元。财会部门根据有关凭证，应编制如下会计分录：

（1）收到应上缴财政专户的事业收入时：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　5000000

　贷：应缴财政款　　　　　　　　　　　　　　　5000000

（2）向财政专户上缴款项时：

借：应缴财政款　　　　　　　　　　　　　　　5000000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　5000000

（3）收到从财政专户返还的事业收入时：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　5000000

　贷：事业收入　　　　　　　　　　　　　　　　5000000

同时，

借：资金结存——货币资金　　　　　　　　　　5000000

　贷：事业预算收入　　　　　　　　　　　　　　5000000

【例题·单选题】（2018年）下列各项中，属于事业收入的是（　　）。

A.接受捐赠收入

B.存货盘盈收入

C.开展专业业务活动取得的收入

D.银行存款利息收入

【答案】C

【解析】事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。选项A属于捐赠收入，选项B经批准后应冲减单位管理费用，选项D属于利息收入。

3.非同级财政拨款（预算）收入

非同级财政拨款（预算）收入是指单位从非同级政府财政部门取得的经费拨款，包括从同级政府其他部门取得的横向转拨财政款、从上级或下级政府财政部门取得的经费拨款等。

		非同级财政拨款（预算）收入的会计处理
		财务会计	预算会计
确认收入时	按照应收或实际收到的金额	借：其他应收款　　银行存款等　贷：非同级财政拨款收入	借：资金结存—货币资金　贷：非同级财政拨款预算收入
收到应收的款项时	按照实际收到的金额	借：银行存款　贷：其他应收款	借：资金结存—货币资金　贷：非同级财政拨款预算收入
期末/年末结转	专项资金	借：非同级财政拨款收入　贷：本期盈余	借：非同级财政拨款预算收入　贷：非财政拨款结转 —本年收支结转
期末/年末结转	非专项资金	借：非同级财政拨款收入　贷：本期盈余	借：非同级财政拨款预算收入　贷：其他结余

（二）费用和支出

财务会计	预算会计
业务活动费用	行政支出、事业支出
单位管理费用	事业支出
经营费用	经营支出
资产处置费用
上缴上级费用	上缴上级支出
对附属单位补助费用	对附属单位补助支出
所得税费用
	投资支出
	债务还本支出
其他费用	其他支出

1.业务活动费用及相关支出

业务活动费用是指单位为实现其职能目标，依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项费用。

为核算和监督业务活动费用，单位应当设置“业务活动费用”科目。

为核算和监督业务活动相关支出，单位应当设置“行政支出”“事业支出”科目。

		业务活动费用及相关支出的会计处理
		财务会计	预算会计
为履职或开展业务活动人员计提并支付职工薪	计提时，按照计算的金额	借：业务活动费用　贷：应付职工薪酬	——
	实际支付给职工并代扣个人所得税时	借：应付职工薪酬　贷：财政拨款收入　　　零余额账户用款额度　　　银行存款等　　　其他应交税费 —应交个人所得税	借：行政支出　　事业支出（按照支付给个人部分）　贷：财政拨款预算收入　　　资金结存
	实际缴纳税款时	借：其他应交税费 —应交个人所得税　贷：银行存款　　　零余额账户用款额度等

		业务活动费用及相关支出的会计处理
		财务会计	预算会计
为履职或开展业务活动发生应负担的税金及附加时	确认其他应交税费时	借：业务活动费用　贷：其他应交税费 —应交城建税 —教育费附加等	——
为履职或开展业务活动发生应负担的税金及附加时	支付其他应交税费时	借：其他应交税费　贷：银行存款等	借：行政支出　　事业支出　贷：资金结存等

	业务活动费用及相关支出的会计处理
	财务会计	预算会计
为履职或开展业务活动计提的固定资产、无形资产的折旧(摊销)	借：业务活动费用　贷：固定资产累计折旧　　　无形资产累计摊销	——
当年发生的购货退回	借：财政拨款收入　　零余额账户用款额度　　银行存款　　应收账款等　贷：库存物品业务活动费用	借：财政拨款预算收入　　资金结存　贷：行政支出　　　事业支出