【原】[财税探讨] 使用权资产纳税调整如何填写申报表？

之前小编发过一个资产租赁的税会差异小案例，分析了如何进行纳税调整

有税友问，资产租赁产生的税会差异应该如何填写申报表呢？

下面我们仍然以上次的案例作探讨

税会差异调整小案例

【案例1】承租人甲公司与出租人乙公司签订了一份办公楼租赁合同，租赁期为10年，每年的租赁付款额为50000元,于每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为5%。甲公司为租入该办公楼支付房屋中介费10000元。

1.租赁开始日，甲公司确认的租赁负债和使用权资产为386000元，即，50000×(P/A,5%,10)=386000(元)，考虑甲公司为此支付的房屋中介费，甲公司的账务处理为：

借：使用权资产    396000

      租赁负债——未确认融资费用    114000

    贷：租赁负债——租赁付款额    500000

             银行存款    10000

2.第一年年末，甲公司按租赁期10年计提使用权资产折旧39600元，账务处理为：

借：管理费用——使用权资产折旧    39600

    贷：使用权资产累计折旧    39600

支付第一年租赁费，账务处理如下：

借：租赁负债——租赁付款额    50000

    贷：银行存款   50000

按照实际利率法摊销未确认融资费用，租赁负债期初余额（500000-114000）×5%=19300元，账务处理为：

借：财务费用——利息费用    19300

    贷：租赁负债——未确认融资费用    19300

3.第二年年末，甲公司按租赁期10年计提使用权资产折旧39600元，账务处理为：

借：管理费用——使用权资产折旧    39600

    贷：使用权资产累计折旧    39600

按照实际利率法摊销未确认融资费用，租赁负债期初余额（500000-114000+19300-50000）×5%=17765元，账务处理为：

借：财务费用——利息费用    17765

    贷：租赁负债——未确认融资费用    17765

 

年度企业所得税汇算清缴时，应做如下调整：

第一年的税会差异包括4个数据：

1、租赁中介费10000元的税会差异，会计资本化处理计入了使用权资产，税务应计入当年损益。

2、会计计提使用权资产折旧39600元，税务不认可该折旧。

3、会计发生财务费用19300元，税务不认可该利息支出。

4、会计核算无租金支出，税务确认资产租金50000元。

有税友认为，使用权资产折旧可以通过A105080“资产折旧、摊销及纳税调整明细表”调整

小编认为不合适，因为对于经营租赁租入的固定资产，不管是会计还是税务，都没有作为承租人的固定资产处理，不属于A105080表中的固定资产，因此，不适合填入该表。

既然不宜填入A105080表，由于税务没有为新租赁准则作出特别考虑，没有专门设置调整明细表。那就只有通过A105000“纳税调整项目明细表”调整。

思路一：

将需要调整的4个数据，分别填入A105000表，充分体现调整的原因。

1、中介费10000元填入扣除类调整项目的“其他”，并列明具体内容。

2、租金50000元填入扣除类调整项目的“其他”，并列明具体内容。

3、使用权资产折旧39600填入资产类调整项目的“其他”，并列明具体内容。

4、财务费用19300元填入扣除类调整项目的“与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用”。

合计调减：1100元。

PS：但是如歌老师有不同意见，认为“未实现融资收益”，是出租方的科目，是收益，不是“未实现融资费用”的费用，所以不能填入这个项目。但是小编认为，设置这个项目的时候，应该是没有刻意区分收益还是费用的，两者是同一性质的调整。

思路二：

1、财务费用19300元填入扣除类调整项目的“与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用”。

2、其他三项在申报表上没有对应项目，计算一个总调整数，合并填在填入扣除类调整项目的“其他”。

思路三：

纳税人计算出总的调整数，合并填在填入扣除类调整项目的“其他”。

会计核算合计发生成本费用＝财务费用+使用权资产折旧＝58900元

税务合计发生成本费用＝中介费+租金＝60000元

为什么会造成这样的填表困惑呢？因为会计准则的持续在修订，导致会计核算越来越复杂，而税务的核算相对稳定，于是两者之间的税会差异越来越大。

而申报表的持续修订，基本是为了适应税务政策的变化，并没有太多考虑会计准则的变化。

最后：留个小问题，原租赁准则融资租赁是计入固定资产，计提固定资产折旧，税务也是计提折旧。执行新租赁准则后，融资租赁又该如何填写申报表呢？还能象以前一样填吗？