【原】2019年半年报，新金融工具准则实务处理的四大看点

CPA研习社 2021-03-31

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根据准则规定，2019年1月1日开始，境内上市公司全面实施新金融工具准则。半年报正在进行中，我们理论结合实务，从准则出发，结合上市公司披露的典型案例，一起来透彻了解一下新准则的具体执行情况：

1、追溯不重述，新老科目并行披露。

《金融工具确认与计量》准则第七十三条，规定如下：

根据准则，企业可以选择是否调整前期比较数据，不强制。根据我们看的案例，大部分企业是选择不调整比较数据，但也有部分企业直接过渡新准则，不保留旧准则科目。

我们看一下瑞华的新准则附注模板，采用的就是追溯不重述，即，对于分类和计量追溯调整2019年1月1日留存收益或其他综合收益及其他项目，但不重述以往年度。

据此，我们看到新的财务报表格式中，新增2019年1月1日这一列。此外，对于新的科目，交易性金融资产、应收款项融资科目等，仅适用用2019年及以后，以前年度不适用，老的科目，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产仅适用以前年度，不适用2019年及以后，即，新老科目混合列报：

2、应收账款仍有账龄百分比计提，以往年度坏账金额不变；

根据《金融工具确认与计量》准则第六十三条，不含重大融资成分的贸易应收款采用简化处理，无需初始确认时判断是否信用风险已显著增加，而是直接在预计整个存续期内的信用减值损失，对于包含重大按融资成分的，选择采用简化处理：

来看一下上港集团（代码：600018）应收账款预期信用损失会计政策：

公司无论是否包含重大融资成分，均简化处理，按照整改存续期预期损失。仍然采用账龄组合，计提比例与以往年度一样，一贯执行。

账龄百分比法本来就是预期信用损失，在没有客观证据表明减值的情形下，按账龄对应比例计提坏账准备。因此，在新准则下，该方法仍然适用。对于以前年度计提的坏账准备，往往也不需要追溯调整金额。来看一下上港集团（股票代码：600018）的披露：

应收账款调整数均为零，说明以往年度的坏账准备金额不变，没有调整。

其他应收款的坏账计提方法变了，不再是账龄百分比，而是按照预期信用损失一般模型，即，三阶段模型，后面会具体解析，但是上表其他应收款调整数也为零，说明事务所为了省去调整的麻烦，经过了“技术处理”，大家都懂的。

3、其他应收款按预期信用损失一般模型三阶段计提；

如前述，准则的简化处理仅适用贸易应收款，对于其他应收款，还是与一般的金融资产一样，三阶段预计损失。来看一下上港集团会计政策：

来看一下三阶段的具体披露：

将其他应收款预期信用损失分为三个阶段，在每个资产负债表日（这里是630），判断信用风险是否已显著增加，没有就归入第一阶段，按照未来12个月预期信用损失，如果有显著增加，但还没减值，按照第二阶段，如果有显著增加，且已减值，归入第三阶段。因此，根据判断情况的变化，会有相互之间的转入转出，会有新的计提转回等等，但是内部具体怎么计算的，没有底稿看不出来，同行业也没法比了，不像以前，账龄计提比例很明确具体，同行业可以拿出来比较一下是否足够谨慎，现在计算过程隐藏到了底稿中。如前述，其他应收款虽然按三阶段执行了，对于期初的追溯调整金额是零，说明按照三阶段重新计算后，以往年度账龄计提的坏账金额没有变化，这里边多是“技术调整”了。

4、2019年及以后，可供出售金融资产成本法不复存在；

新准则规定，对于权益金融工具投资，分类为公允计量且其变动计入当期损益，而对于非短期出售、非交易性的权益投资（说的就是以前的三无长投），可以指定为公允价值计入其他综合收益（会计科目为其他权益工具），一经指定，不可撤销。

旧准则对于三无投资，是归入可供出售金融资产，并按成本法核算，现在根据前段新准则的描述，三无投资改按其他权益工具科目核算，按公允价值计量，其变动计入当期损益，也可以指定计入其他综合收益。因此，不再存在成本法核算情形，那么问题来了，公允价值如何确定？三无投资，一个特点就是无活跃市场，应当按照公允价值准则规定的三个层次判断。

原成本法账面价值与新其他权益工具公允价值差额，根据准则，应当计入期初留存收益或其他综合收益。

看一下上港集团可供出售金融资产如何重分类：