第一节固定资产的确认和初始计量
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【考点2】固定资产的初始计量（★★★）
（二）自行建造固定资产
【提示】企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。
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1.自营工程
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【提示1】工程物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。
【提示2】盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资的会计处理：
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建设期间 工程完工后 盘盈 借：工程物资
贷：在建工程 借：工程物资
贷：营业外收入 盘亏、报废及毁损 借：在建工程（净损失）
原材料（残料）
其他应收款（赔款）
贷：工程物资 借：营业外支出
贷：工程物资 ?
【提示3】所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。
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待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
【例题·判断题】（2014年）
按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。（）
【答案】×
【解析】办理竣工决算后，按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。
【例题·多选题】（2017年）
下列各项中，企业应计入自行建造固定资产成本的有（）。
A.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金
B.达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本
C.达到预定可使用状态前分担的间接费用
D.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用
【答案】BCD
【解析】选项A应确认为无形资产。
2.出包方式（本质为购买了一项建筑安装服务）
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负荷联合试车费：指单项工程（车间）在达到预定可使用状态以前，进行投料试车所发生的试车费用减试车收入后的差额。由于企业的该项工程尚未完工，负荷联合试车期间发生的费用是可以计入在建工程成本的。 ①发生费用时 借：在建工程——待摊支出
贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等 ②试车产品形成时 对外出售取得价款 借：银行存款（取得价款）
贷：在建工程——待摊支出 未出售，以后再出售 借：库存商品（当时的公允价值）
贷：在建工程——待摊支出 在达到预定可使用状态以后，如果产品对外销售，则：
借：银行存款
贷：主营业务收入（售价）
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品 ?
【教材例3-3】
甲公司是一家化工企业，2×19年5月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。2×19年6月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为6000000元，建造冷却循环系统的价款为4000000元，安装生产设备需支付安装费用500000元，上述价款中均不含增值税。建造期间发生的有关经济业务如下：
（1）2×19年6月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款1000000元，其中厂房600000元，冷却循环系统400000元。
假定不考虑其他相关税费，甲公司的财务处理如下：
借：预付账款——乙公司1000000
贷：银行存款1000000
（2）2×19年11月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算5000000元，其中厂房3000000元，冷却循环系统2000000元。乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为5000000元，增值税税额为450000元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款通过银行转账付讫。
借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房3000000
——冷却循环系统2000000
应交税费——应交增值税（进项税额）450000
贷：银行存款4450000
预付账款——乙公司1000000
（3）2×19年12月8日，甲公司购入需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为4500000元，增值税税额为585000元，已通过银行转账支付。
借：工程物资——××设备4500000
应交税费——应交增值税（进项税额）585000
贷：银行存款5085000
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（4）2×20年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算5000000元，其中，厂房3000000元，冷却循环系统2000000元。乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为5000000元，增值税税额为450000元。甲公司通过银行转账支付了上述款项。
借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房3000000
——冷却循环系统2000000
应交税费——应交增值税（进项税额）450000
贷：银行存款5450000
（5）2×20年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。
借：在建工程——乙公司——安装工程——××设备4500000
贷：工程物资——××设备4500000
（6）2×20年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算。乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为500000元，增值税税额为45000元。甲公司已通过银行转账支付了上述款项。
借：在建工程——乙公司——安装工程——××设备500000
应交税费——应交增值税（进项税额）45000
贷：银行存款545000
（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费共计300000元，已通过银行转账支付。
借：在建工程——乙公司——待摊支出300000
贷：银行存款300000
（8）2×20年6月1日，完成验收，各项指标达到设计要求。
①计算分摊待摊支出
待摊支出分摊率=300000÷（6000000+4000000+4500000+500000）×100%=2%
厂房应分摊的待摊支出=6000000×2%=120000（元）。
冷却循环系统应分摊的待摊支出=4000000×2%=80000（元）。
安装工程应分摊的待摊支出=（4500000+500000）×2%=100000（元）。
借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房120000
——冷却循环系统80000
——安装工程——××设备100000
贷：在建工程——乙公司——待摊支出300000
②计算完工固定资产的成本
厂房的成本=6000000+120000=6120000（元）。
冷却循环系统的成本=4000000+80000=4080000（元）。
生产设备的成本=（4500000+500000）+100000=5100000（元）。
借：固定资产——厂房6120000
——冷却循环系统4080000
——××设备5100000
贷：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房6120000
——冷却循环系统4080000
——安装工程——××设备5100000
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固定资产的初始计量 外购 借：固定资产（不需要安装）
在建工程（需要安装）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付职工薪酬等
借：固定资产
贷：在建工程 购买价款+进口关税+消费税+不能抵扣的增值税进项税额+运输费+装卸费+保险费+安装费+专业人员服务费等 自行建造 借：工程物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
借：在建工程
贷：银行存款/工程物资/原材料/库存商品/应付职工薪酬/应付利息等
借：固定资产
贷：在建工程 工程用物资成本+人工成本+相关税费+应予资本化的借款费用+应分摊的间接费用 （三）其他方式取得的固定资产
接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。
借：固定资产【公允价值】
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本（股本）【投资合同或协议约定的价值】
资本公积——资本（股本）溢价
（四）存在弃置费用的固定资产
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【案例分析】
甲公司经国家批准20×8年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2500000万元。预计使用寿命40年。根据法律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250000万元。假定适用的折现率为10%。[注：1/（1+10%）40=（P/F，10%，40）=0.0221]
核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。
借：在建工程2500000
贷：银行存款2500000
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（1）固定资产的成本=2500000+5525=2505525（万元）。
借：固定资产2505525
贷：在建工程2500000
预计负债5525
（2）计算第1年应负担的利息费用=5525×10%=552.5（万元）。
借：财务费用552.5
贷：预计负债552.5
（3）计算第2年应负担的利息费用=5525×（1+10%）×10%=607.75（万元）。
借：财务费用607.75
贷：预计负债607.75
【问】截至第2年年末，预计负债的余额是多少？
【答】6077.5+607.75=5525×（1+10%）2=6685.25（万元）。
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【提示1】由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能会发生支出金额、预计弃置时点、折现率等的变动，从而引起原确认的预计负债的变动。此时，应按照以下原则调整该固定资产的成本：
（1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。
（2）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。
按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。
【提示2】一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为毁损报废损失处理。
借：营业外支出
贷：固定资产清理
【例题·判断题】（2018年）
特殊行业的特定固定资产存在弃置费用的，企业应将弃置费用的现值计入固定资产成本，同时确认相应的预计负债。（）
【答案】√
【例题·单选题】（2011年）
2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10000万元，其现值为8200万元。该核电站的入账价值为（）万元。
A.200000
B.210000
C.218200
D.220000
【答案】C
【解析】该核电站的入账价值=210000+8200=218200（万元）。
会计分录为：
借：固定资产218200
贷：在建工程210000
预计负债8200
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