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第三章固定资产
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本章考情分析
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本章是基础知识章节，在考试中多以客观题或作为主观题的已知条件（如与所得税、日后事项、企业合并等组合）进行考核，近些年也单独考核过计算分析题，2017年更是在综合题中考核了本章内容，所以本章内容需要考生能够全面掌握。
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本章的核心考点
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（一）外购固定资产的初始计量
（二）自建固定资产的初始计量
（三）固定资产折旧
（四）固定资产的处置
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最近三年本章考试题型、分值、考点分布
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题型 2019年（一） 2019年（二） 2018年（一） 2018年（二） 2017年（一） 2017年（二） 考点 单选题 — — 1题
1.5分 1题
1.5分 1题
1.5分 — 固定资产入账价值的确定、固定资产的确认、固定资产处置损益的核算 多选题 1题2分 — 1题2分 1题2分 1题2分 — 固定资产后续支出核算、固定资产折旧核算、自行建造固定资产的核算、固定资产入账价值的确定 判断题 1题1分 1题1分 — — 1题1分 — 弃置费用的核算、固定资产的处置、自建固定资产暂估价确定及调整 综合题 — — — — — 1题
15分 固定资产的全面核算 合计 2题3分 1题1分 2题
3.5分 2题
3.5分 3题
4.5分 1题
15分 — ?
第一节固定资产的确认
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★考点1.固定资产的确认
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定义 确认条件 指同时具有下列特征的有形资产：
1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的
2.使用寿命超过一个会计年度 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
2.该固定资产的成本能够可靠地计量 ?
【注意1】下列情形应确认为固定资产：
（1）由于安全或环保的要求购入的设备；
（2）民用航空运输的高价周转件；
（3）固定资产的各组成部分如果具有不同的使用寿命或者以不同的方式提供经济利益，从而适用不同的折旧率或折旧方法，应分别确认为单项固定资产；
【注意2】确认为存货：工业、施工、地质勘查等企业使用的周期超过一年的周转材料等资产（数量多、单价低，成本效益原则）。
【例题·判断题】企业为符合国家有关排污标准购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因此不确认为固定资产。（）（2017）
【答案】×
【解析】环保设备虽不能直接带来经济利益，但有助于企业从其他资产的使用中获得未来经济利益或获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。
★★★考点2.固定资产的初始计量
基本原则：固定资产应当按成本进行初始计量。
一、外购固定资产
成本=购买价款+相关税费+运输费、装卸费、安装费+专业人员服务费
【注意1】购买价款不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。
【注意2】员工培训费应计入当期损益。
【注意3】企业购入不需安装的固定资产，购入后即可达到预定可使用状态，通过“固定资产”科目核算。如果企业购入需安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算，在安装调试后达到预定可使用状态时，转入“固定资产”科目
账务处理如下：
1.购入不需要安装固定资产
借：固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
2.购入需要安装固定资产
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（1）购入在建工程 借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等 （2）安装固定资产 借：在建工程
贷：应付职工薪酬/原材料等 （3）达到预定可使用状态 借：固定资产
贷：在建工程 ?
【注意1】一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
【注意2】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件计入固定资产成本外，均应当在信用期间内计入当期损益（财务费用）。
【例题·判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）
【答案】√
【解析】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
【例题·单选题】甲公司系增值税一般纳税人，2020年1月15日购买一台生产设备并立即投入使用。取得增值税专用发票上注明价款500万元，增值税税额为65万元。当日甲公司预付了该设备未来一年的维修费，取得的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税税额1.3万元，不考虑其他因素，该项设备的入账价值为（）万元。(2018年考题改编）
A.565
B.575
C.500
D.510
【答案】C
【解析】当日甲公司预付的该设备未来一年的维修费应确认为预付账款，实际发生维修支出时再确认管理费用。该项设备的入账价值为500万元。
二、自行建造固定资产
包括自营建造和出包建造两种方式。
【注意】企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。
【理解方法】房是房，地是地，建造期间土地摊销入“在建工程”。
（一）自营方式建造固定资产
1.科目设置：工程物资——核算企业为建造固定资产准备的各种物资，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。
【注意】盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。
成本=实际发生的材料+人工+机械施工费等
2.账务处理：
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环节 会计处理 ①购入工程物资 借：工程物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款 ②领用工程物资 借：在建工程
贷：工程物资 ③应支付工程人员工资 借：在建工程
贷：应付职工薪酬 ④工程项目领用本企业产品 借：在建工程
贷：库存商品 ⑤工程项目领用外购原材料 借：在建工程
贷：原材料 ⑥支付的其他应归属于工程的费用 借：在建工程
贷：银行存款 ⑦工程达到预定可使用状态 借：固定资产
贷：在建工程 ?
【注意】所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起（非固定资产“竣工决算日”），根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（重要性原则）
【例题·判断题】企业自行建造的厂房达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，按暂估价值转入固定资产并计提折旧，办理竣工决算手续后，不需按新的入账价值调整原已计提的折旧额。（）（2019年）
【答案】√
【解析】所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
【例题·多选题】下列应计入自行建造固定资产成本的有（）。（2017年）
A.达到预定可使用状态前分摊的间接费用
B.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金
C.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用
D.达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本
【答案】ACD
【解析】选项B，为建造固定资产通过支付土地出让金方式取得土地使用权应确认为无形资产，不计入固定资产成本。
（二）出包方式建造固定资产
1.基本原则
企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+分摊计入的待摊支出
【解释】待摊支出，是指在建设期间发生的、不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。
需分摊计入固定资产价值的待摊支出，应按下列公式计算：
待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷（建筑工程支出+安装工程支出）×100%
某工程应分摊的待摊支出=（某工程的建筑工程支出+某工程的安装工程支出）×待摊支出分摊率
2.账务处理
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环节 会计处理 ①预付外包款 借：预付账款
贷：银行存款 ②办理工程结算款 借：在建工程——某工程
贷：预付账款/银行存款 ③购买设备、工程材料 借：工程物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款 ④领用用于固定资产建造的设备、工程材料 借：在建工程——某工程
贷：工程物资 ⑤支付待摊支出 借：在建工程——待摊支出
贷：银行存款 ⑥结转已分摊的待摊支出 借：在建工程——某工程
贷：在建工程——待摊支出 ⑦工程达到预定可使用状态 借：固定资产
贷：在建工程——某工程 ?
三、其他方式取得的固定资产
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取得方式 初始确认 接受投资 按投资合同或协议约定的价值+应支付的相关税费
（但合同或协议约定价值不公允的除外） ?
四、存在弃置费用的固定资产
【解释】弃置费用，指企业根据规定，承担环境保护和生态恢复义务的支出，如油气资产、核电站设施等的弃置和恢复环境义务。（未来的支出）
（一）会计处理原则
1.固定资产的弃置费应折现后计入固定资产的成本。
2.弃置费用最终发生的金额（终值）与当时入账的价值（现值）之间的差额按照实际利率计算的金额作为每年的财务费用计入当期损益。
（二）账务处理（了解）
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1.按现值确认弃置费用时 借：固定资产
贷：预计负债 2.使用寿命内每期期初按摊余成本和实际利率确认利息费用 借：财务费用
贷：预计负债 3.发生弃置费用支出时 借：预计负债
贷：银行存款等 ?
【思考】企业的固定资产发生的报废清理费用是否属于弃置费用？
【答案】弃置费用是未来需要履行的法定义务，仅适用于特殊行业固定资产；而一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用是指固定资产清理时发生的装卸、搬运等费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产的处置费用处理。
【例题·单选题】2019年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10000万元，其现值为8200万元。该核电站的入账价值为（）万元。
A.200000
B.210000
C.218200
D.220000
【答案】C
【解析】甲公司应将弃置费用的现值计入相关固定资产（核电站）的成本，故该项固定资产（核电站）的入账价值=210000+8200=218200（万元）。
总结：
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高频考点 要点 固定资产确认 环保设备、安全设备+各组成部分分别确认的情形 初始计量 外购：入账成本=买价+装卸费+运输费+安装费+相关税费（不含可抵进项税）+专业人员服务费等（不含员工培训费）+一笔购入多项按公允价值分摊+融资性质算现值+弃置费用按现值入成本
自建：自营（预可使用状态，调暂估价不调已提折旧）+出包+建造固定资产的地确认为无形资产
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