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第十五章财务报告
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【例题1·判断题】财务报告概述
企业在列报当期财务报表时，不需要提供以前会计期间的比较数据。（）
【答案】×
【解析】企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。
【例题2·判断题】财务报告概述
企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，这一要求不仅适用于四张报表，也适用于附注。（）
【答案】√
【例题3·多选题】现金流量表
下列各项中，属于投资活动现金流量的有（）。
A.收到的现金股利
B.处置固定资产收回的现金净额
C.支付的企业所得税
D.具有融资性质的分期付款购买无形资产以后各期支付金额
【答案】AB
【解析】选项C属于经营活动产生的现金流量；选项D属于筹资活动产生的现金流量。
【例题4·判断题】终止经营
终止经营的减值损失和转回金额等经营损益及处置损益应当作为终止经营损益列报。（）
【答案】√
【例题5·单选题】合并范围的确定
下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的是（）。
A.已宣告被清理整顿的或已宣告破产的原子公司
B.持有半数以上表决权但无权决定其财务和经营政策的被投资方
C.未拥有半数以上表决权但有权决定其财务和经营政策的被投资方
D.与其他投资方一同实施共同控制的被投资方
【答案】C
【解析】所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围：一是已宣告被清理整顿的子公司；二是已宣告破产的子公司；三是母公司不能控制的其他被投资单位，选项A不纳入合并范围。持有半数以上表决权但按照章程或协议等约定，无权决定其财务和经营政策，不能控制被投资方，选项B不纳入合并范围。选项D，被投资方属于合营企业，不是子公司。
【例题6·判断题】合并范围的确定
仅持有保护性权利的投资方不能对被投资方实施控制，也不能阻止其他方对被投资方实施控制。（）
【答案】√
【例题7·多选题】合并财务报表概述（2017年）
下列各项中，企业编制合并财务报表时，需要进行抵销处理的有（）。
A.母公司对子公司长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额
B.母公司向子公司转让无形资产价款中包含的未实现内部销售利润
C.子公司向母公司销售商品价款中包含的未实现内部销售利润
D.母公司和子公司之间的债权与债务
【答案】ABCD
【例题8·单选题】对子公司的个别报表进行调整
2×19年3月31日，甲公司从乙公司原股东取得乙公司70%的股权，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为1600万元，其公允价值与账面价值的差额由乙公司一项行政管理固定资产所引起，该项固定资产的账面价值为300万元，公允价值为500万元，预计尚可使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2×19年12月31日，乙公司可辨认净资产账面价值为2000万元。甲公司与乙公司及原股东在交易前不具有关联方关系，不考虑所得税以及其他因素。甲公司在2×19年末编制的合并资产负债表中应确认的乙公司可辨认净资产为（）万元。
A.1770
B.1800
C.2000
D.2170
【答案】D
【解析】甲公司在合并资产负债表中应确认的乙公司可辨认净资产=2000+（500-300）-（500-300）÷5×9/12=2170（万元）。相关调整分录为：
借：固定资产——原价（500-300）200
贷：资本公积200
借：管理费用30
贷：固定资产——累计折旧[（500-300）÷5×9/12]30
【例题9·单选题】内部存货交易的抵销
2019年10月12日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3000万元，增值税税额为390万元，款项尚未收到；该批商品成本为2200万元，至当年12月31日，乙公司已将该批商品对外销售80%，剩余存货的可变现净值为500万元。不考虑其他因素，甲公司在编制2019年12月31日合并资产负债表时，该批商品应当列示的金额为（）万元。
A.160
B.440
C.600
D.640
【答案】B
【解析】方法一：直接从合并主体角度来看，该批存货的成本=2200×（1-80%）=440（万元），小于可变现净值，所以应按成本440万元列示。
方法二：从乙公司主体角度来看，该批存货的成本=3000×（1-80%）=600（万元），大于可变现净值500万元，计提存货跌价准备100万元，但合并主体未减值，所以应抵销存货跌价准备100万元。
借：营业收入3000
贷：营业成本3000
借：营业成本160
贷：存货[（3000-2200）×20%]160
借：存货——存货跌价准备100
贷：资产减值损失100
所以，在合并资产负债表中该批商品应列示的金额=500（个别报表）-160（抵销分录）+100（抵销分录）=440（万元）
【例题10·单选题】内部固定资产交易的抵销
甲公司拥有乙公司和丙公司两家子公司，2018年6月30日乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为300万元（不含增值税），销售成本为256万元。丙公司购入后作为管理用固定资产使用，采用年限平均法对该项资产计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。甲公司在编制2019年年末合并资产负债表时，该项固定资产应当列示的金额为（）万元。
A．-27.5
B．149
C．160
D．187.5
【答案】C
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【解析】方法一：从合并主体角度看，该项固定资产应当在合并资产负债表中列示的金额=256-256/4×1.5=160（万元）
方法二：（300-300/4×1.5）（个别报表）+（-44+5.5+11）（抵销分录）=160（万元）
2018年：
借：营业收入300
贷：营业成本256
固定资产——原价44
借：固定资产——累计折旧（44÷4÷2）5.5
贷：管理费用5.5
2019年：
借：未分配利润——年初44
贷：固定资产——原价44
借：固定资产——累计折旧5.5
贷：未分配利润——年初5.5
借：固定资产——累计折旧11
贷：管理费用11
【例题11·单选题】长期股权投资的投资收益的抵销
乙公司为甲公司的非全资子公司（甲公司持股比例为80%），且甲公司无其他的子公司。2019年度乙公司实现净利润500万元（其中购买国债实际利息收入70万元），提取盈余公积50万元，宣告分配现金股利150万元，2019年甲公司个别报表中确认投资收益480万元，不考虑其他因素，2019年合并利润表中“投资收益”项目的列示金额是（）万元。
A.360
B.430
C.550
D.730
【答案】B
【解析】方法一：从集团角度看，子公司提取盈余公积和宣告分派现金股利是不存在的，而母公司个别报表中在成本法下确认了150×80%万元的投资收益，所以应当从480万元中扣除即可，另外乙公司购买国债实际利息收入70万元应计入投资收益，但不需要抵销，直接合并即可。所以，2019年合并利润表中“投资收益”项目的列示金额=480+70-150×80%=430（万元）。
方法二：假如乙公司实现的净利润500万元是合并主体认可的，即购买日乙公司净资产公允价值与账面价值不存在差额。合并报表中的分录如下：
借：长期股权投资（500×80%）400
贷：投资收益400
借：投资收益（150×80%）120
贷：长期股权投资120
合并报表中的抵销分录为：
借：投资收益（500×80%）400
少数股东损益（500×20%）100
贷：提取盈余公积50
对所有者（或股东）的分配150
未分配利润——年末300
合并报表中投资收益的列示的金额=480+70+400-120-400=430（万元）。
【例题12·判断题】逆流交易的会计处理
如果母子公司之间发生逆流交易，即子公司向母公司出售资产，则所发生的未实现内部交易损益，应当全额冲减“归属于母公司所有者的净利润”。（）
【答案】×
【解析】如果母子公司之间发生逆流交易，即子公司向母公司出售资产，则所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。
【例题13·单选题】归属于母公司所有者的净利润
P公司2×19年10月1日取得S公司80%股份，能够控制S公司的生产经营决策。2×20年P公司实现净利润1000万元，S公司按购买日公允价值持续计算的净利润为300万元。2×20年7月20日，P公司向S公司出售一批存货，成本为80万元，未计提存货跌价准备，售价为100万元，至2×20年12月31日，S公司将上述存货对外出售70%。假定不考虑除所得税以外的其他因素的影响，所得税税率为25%。2×20年P公司编制的合并利润表中“归属于母公司所有者的净利润”项目应列示的金额是（）万元。
A.60
B.1235.5
C.1236.4
D.1295.5
【答案】B
【解析】顺流交易相关抵销分录为：
借：营业收入100
贷：营业成本100
借：营业成本6
贷：存货（20×30%）6
借：递延所得税资产（6×25%）1.5
贷：所得税费用1.5
合并净利润=1000-100+100+300-6+1.5，或者：=1000+300-（100-80）×（1-70%）×（1-25%）=1295.5（万元）
由于是顺流交易，所以少数股东损益不需要考虑上述抵销的损益金额，少数股东损益=300×20%=60（万元）。
合并利润表中归属于P公司的净利润=合并净利润-少数股东损益=1295.5-60=1235.5（万元）
【例题14·单选题】归属于母公司所有者权益合计
2×19年1月1日，甲公司从本集团外部购入乙公司80%有表决权的股份，构成了非同一控制下企业合并。2×19年度，乙公司实现账面净利润800万元，提取盈余公积80万元，分派现金股利250万元，乙公司按照购买日公允价值持续计算的净利润为600万元。2×19年12月31日，甲公司个别资产负债表中所有者权益总额为9000万元，不考虑其他因素，甲公司2×19年12月31日合并资产负债表中“归属于母公司所有者权益合计”项目应列示的金额为（）万元。
A.9280
B.9216
C.9440
D.9480
【答案】A
【解析】合并主体不认可乙公司账面净利润，认可按购买日公允价值持续计算的净利润，但甲公司在成本法下2×19年12月31日的所有者权益总额9000万元的计算中并未包含600万元，所以应合并增加（其中600×80%为归属于母公司的净利润，600×20%为少数股东损益）；合并主体不认可乙公司提取盈余公积80万元和分派现金股利250万元，但甲公司在成本法下2×19年12月31日的所有者权益总额的计算中包含了现金股利确认的投资收益250×80%，所以应合并抵销。即：归属于母公司的所有者权益金额=9000+600×80%-250×80%=9280（万元）
【例题15·判断题】少数股东权益
合并资产负债表中少数股东权益不能为负数。（）
【答案】×
【解析】子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。
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