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1、[分享] EXE电子书 企业会计准则、审计准则资料、政府会计准则制度全汇编（更新至2022年3月）
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1 很多企业都有购买理财产品等金融资产，有的企业会进行一些股票、债券投资，在原金融工具准则下，企业所得税汇算清缴不需要过多关注金融资产投资，例如理财产品赎回时，收益会全部计入投资收益科目。股票卖出时，买卖差价也计入投资收益科目。 这些金融资产投资实际产生的收益在处置当年全部结转进了“投资收益”科目 ，并且在当年缴纳企业所得税，不存在漏缴风险。 但是2021年度的企业所得税汇算清缴，小编发现，因为新金融工具准则的实施，一不小心，企业可能就会有意无意的少纳税了。而且提供汇缴服务的税务师也可能会不小心忽略这个问题。 以理财产品为例说明： A公司2020年，购入银行某款理财产品1000万元，产品类型为非保本浮动收益型，产品期限为无固定期限。 2020年12月31日，该理财产品净值为1030万元，A公司利润表 “公允价值变动收益” 科目30万元。 2021年12月31日，A公司赎回该理财产品，收回1070万元。 一 原金融工具准则下的财税处理  01 1、2020年度处理 2020年会计处理 借：交易性金融资产－公允价值变动 30万 贷：公允价值变动损益 30万 2020年末理财产品的账面价值是1030万元。利润表列报”公允价值变动收益“30万元。 2020年度企业所得税汇算清缴时，A公司调减应纳税所得额30万元。因为税务处理不确认公允价值变动损益。 01 2、2021年度处理 2021年12月31日，赎回理财产品时， 借：银行存款 1070万 贷：交易性金融资产——成本 1000万 ——公允价值变动 30万 投资收益 40万 借：公允价值变动损益 30万 贷： 投资收益 30万 2021年计入“投资收益"科目的是70万元，因为产品赎回时，2020年计入公允价值变动损益30万元，再转入2021年的投资收益。同时确认”公允价值变动损失“30万元。 2021年度企业所得税汇算清缴时，A公司调增应纳税所得额30万元。因为税务处理不确认公允价值变动损益。 "公允价值变动损益“科目，会计都知道税务是不认可该损益的，所以在汇算清缴时，会计都知道作纳税调整，这个科目是不会导致多交或者少交税的。 至于投资收益，财税处理一致，都是70万元。不需纳税调整。 曾经有企业问过：赎回时，2020年度计入公允价值变动损益的30万元可否不转入投资收益，则2021年赎回时只确认投资收益40万元。反正增加投资收益，再确认公允价值变动损失，整体对利润并没有影响，何必多此一举。而且在2021年冲减公允价价值变动损益也很奇怪，公允价值变动30万元跟2021年又没有关系。 重要的是，如果2021年只确认投资收益40万元，是不是可以神不知鬼不觉的少交点税呢？ 新金融工具准则的实施，让这种歪点子有了可乘之机 二 新金融工具准则下的财税处理 01 1、2020年度处理 2020年度财税处理与原来一致。 01 2、2021年度处理 2021年12月31日，赎回理财产品时， 借：银行存款 1070万 贷：交易性金融资产——成本 1000万 ——公允价值变动 30万 投资收益 40万 2021年计入“投资收益"科目的是40万元，产品赎回时，2020年计入公允价值变动损益30万元，不再转入2021年的投资收益。 2021年度企业所得税汇算清缴时，税务上确认的投资收益是70万元（卖出价－买入价）。 会计人员需要自行计算理财产品投资实际产生的投资收益，并进行纳税调整。如果企业投资的金融资产较多，应注意做好投资成本明细记录。 三 税务风险 在金融资产的处置年度，由于新金融工具准则只核算处置当年价值变动。使投资收益产生新的税会差异，账面投资收益可能会小于税务核算的投资收益。企业可能会有意无意地直接按账面金额进行汇算清缴，从而少缴企业所得税。 假如投资时间长，更增加漏报的可能性。 尤其在金融资产投资项目较多的情况下，即使是中介机构的服务人员，也很可能忽略其是否跨年，投资收益需要纳税调整的问题。   友情推荐  强烈推荐同学团队合著新作《财务精英进阶指南：税务筹划》！ 热爱专业，忠于专业，分享税务合规筹划108个案例，规避税务风险，拒绝暴力筹划。给您一双火眼金睛，听过的，没听过的，真筹划，假“筹划”，都一一揭开面纱！全书皆实务干货，不凑字数，值得阅读！  支持原创 支持分享 点个在看嘛  更多原创分享 1、[分享] EXE电子书 企业会计准则、审计准则资料、政府会计准则制度全汇编（更新至2022年3月） |
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