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在上述案例中，假设除该项固定资产的账务处理外，甲企业2021年~2025年的利润总额共计500万元，且无其他纳税调整事项。相应的增值税进项税额是否抵扣，将直接影响后续的税务处理。 第一种情况是，企业收到113万元财政性资金，全额支出购买资产价税合计113万元，该资产用于不得抵扣项目且未抵扣增值税进项税额，资产全额折旧完毕。在这种情况下，企业收到113万元财政性资金，在会计上确认收入113万元，同时纳税调减113万元；购入固定资产并确认固定资产原值113万元，且据此全额计提了折旧，会计上应确认支出113万元。在计算企业所得税时，5年共应纳税调增113万元。调整后，甲公司应纳税所得额为500万元。 第二种情况是，企业收到113万元财政性资金，全额支出购买资产价税合计113万元，取得增值税专用发票，抵扣增值税进项税额13万元，资产全额折旧完毕。在这种情况下，企业收到113万元财政性资金，在会计上确认收入113万元，同时纳税调减113万元；购入固定资产并确认固定资产原值100万元，且据此全额计提了折旧，会计上确认支出100万元。此时，5年应按100万元进行纳税调增，才符合不征税收入“收入不计税，支出不扣除”的原则，如果按113万元进行纳税调增，则会造成多纳税。 财税〔2008〕151号文件第三条明确规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销，不得在计算应纳税所得额时扣除。甲公司该项固定资产对应的已抵扣增值税进项税额13万元，既不构成企业的费用支出，也不构成资产的原值参与计提折旧或摊销。换句话说，相应的进项税额没有参与税前扣除，自然也就无须纳税调整。 |
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