第二节长期股权投资的后续计量
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考点3.长期股权投资核算方法的转换
五、权益法核算转公允价值计量
【理解方法】科目改变，相当于出售全部长投后再购入金融资产。
1.处置部分
借：银行存款
贷：长期股权投资（原持有的股权投资的账面价值×出售比例，考虑全部明细科目）
投资收益（差额，可能在借方）
2.原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采取与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理：能转损益则全部（而不是按出售比例！）转损益，不能转损益则转留存收益。（两个去向）
【注意】其他综合收益能转损益才转损益，分情况处理，账务处理如下：
借：其他综合收益
贷：投资收益（能转损益）
盈余公积/利润分配—未分配利润（不能转损益）
或相反分录。
3.因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部（而不是按出售比例！）转入当期损益。
借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益
或作相反分录。
【注意】其他资本公积在长期股权投资终止确认时，全部转损益，就这一个去向。
4.剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（非交易性权益工具投资）
借：交易性金融资产、其他权益工具投资（剩余投资转换日公允价值）
贷：长期股权投资（剩余投资账面价值）
投资收益（差额，可能在借方）
【理解方法】1、2、3为处置长期股权投资的账务处理。
【提示】也可以把分录1和分录4合并成为1笔账，这样不用对长期股权投资按照出售部分与剩余部分进行分拆：
借：银行存款（出售部分的价款）
交易性金融资产、其他权益工具投资（剩余投资转换日公允价值）
贷：长期股权投资（原持有的股权投资的账面价值，考虑全部明细科目）
投资收益（差额，可能在借方）
【例题·教材5-20】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。2×18年10月，甲公司将该项投资中的60%出售给非关联方，取得价款32000000元。相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。出售时，该项长期股权投资的账面价值为48000000元，其中投资成本39000000元，损益调整为4500000元，其他综合收益为3000000元（为被投资单位其他债权投资的累计公允价值变动），
除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动为1500000元；剩余股权的公允价值为21000000元。不考虑相关税费等其他因素影响。
甲公司的账务处理如下:
（1）确认有关股权投资的处置损益。
借：银行存款32000000
贷：长期股权投资——投资成本23400000
（39000000×60%）
——损益调整2700000
（4500000×60%）
——其他综合收益1800000
（3000?000×60%）
——其他权益变动900000
（1500000×60%）
投资收益3200000
（2）由于终止采用权益法核算，将原确认的相关其他综合收益全部转入当期损益。
借：其他综合收益3000000
贷：投资收益3000000
（3）由于终止采用权益法核算，将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入当期损益。
借：资本公积——其他资本公积1500000
贷：投资收益1500000
（4）剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日公允价值为21000000元，账面价值为19200000元，两者差异应计入当期投资收益。
借：交易性金融资产21000000
贷：长期股权投资——投资成本15600000
——损益调整1800000
——其他综合收益1200000
——其他权益变动600000
投资收益1800000
也可以把处置长期股权投资和剩余股权投资转为金融资产的账合并为一笔，此时本题的会计分录如下：
（1）
借：银行存款32000000
交易性金融资产21000000
贷：长期股权投资——投资成本39000000
——损益调整4500000
——其他综合收益3000000
——其他权益变动1500000
投资收益5000000
（2）
借：其他综合收益3000000
贷：投资收益3000000
（3）
借：资本公积——其他资本公积1500000
贷：投资收益1500000
【注意】股权投资转换时涉及的金融资产，如果是以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的，只能是股权投资，即其他权益工具投资；但是长期股权投资权益法下确认的其他综合收益，涉及金融资产的，可能是由于被投资方其他债权投资公允价值变化导致的（可以转损益），也可能是被投资方其他权益工具投资公允价值变化导致的（不能转损益，只能转留存收益），即可能涉及债权或股权投资。
【例题·综合题】甲公司2017年至2019年对乙公司股票投资的有关资料如下（2015年考题改编节选）。
甲公司和乙公司所采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素。
资料一：2017年1月1日，甲公司定向发行每股面值为1元、公允价值为4.5元的普通股1000万股作为对价取得乙公司30％有表决权的股份。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份；交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为16000万元，
除行政管理用W固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。该固定资产原价为500万元，原预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧100万元；当日，该固定资产公允价值为480万元，预计尚可使用4年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。
要求：
（1）判断说明甲公司2017年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法，并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。
【答案】
（1）甲公司对乙公司的股权投资，应采用权益法核算。
借：长期股权投资——投资成本4500
贷：股本1000
资本公积——股本溢价3500
借：长期股权投资——投资成本324
{[16000＋（480－400）]×30%－4500}
贷：营业外收入324
资料二：2017年8月20日，乙公司将其成本为900万元的M商品以不含增值税的价格1200万元出售给甲公司。至2017年12月31日，甲公司向非关联方累计售出该商品50%，剩余50%作为存货，未发生减值。
资料三：2017年度，乙公司实现的净利润为6000万元，因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性投资公允价值变动增加其他综合收益200万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。
要求：
（2）计算甲公司2017年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额，并编制相关会计分录。
【答案】
（2）甲公司2017年应确认的投资收益＝[6000－（480－400）/4－（1200－900）×50%]×30%＝1749（万元）
甲公司2017年应享有乙公司其他综合收益变动的金额＝200×30%＝60（万元）
借：长期股权投资——损益调整1749
——其他综合收益60
贷：投资收益1749
其他综合收益60
资料四：2018年1月1日，甲公司将对乙公司股权投资的80%出售给非关联方，取得价款5600万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为1400万元，出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
要求：
（3）计算甲公司2018年1月1日处置部分股权投资交易对公司营业利润的影响额，并编制相关会计分录。
【答案】
（3）甲公司2018年初处置部分股权对营业利润的影响金额＝（5600＋1400）-（4500＋324＋1749＋60）＋60＝427（万元）
借：银行存款5600
交易性金融资产——成本1400
贷：长期股权投资——投资成本4824
——损益调整1749
——其他综合收益60
投资收益367
借：其他综合收益60
贷：投资收益60
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