目录
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第二节长期股权投资的后续计量
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三、长期股权投资核算方法的转换
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【提示】多次交易分步实现企业合并前面已总结，此处不重复。
（一）公允价值计量转权益法核算（追加投资）
即：以公允价值计量的金融资产→长期股权投资（权益法）
原持有的对被投资单位的股权投资(不具有控制、共同控制或重大影响的)，按照本书第八章相关内容进行会计处理的，因追加投资等原因导致持股比例上升，能够对被投资单位施加共同控制或重大影响的，在转按权益法核算时：
①转换日，投资方应当按其确定的原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本。
②原持有的股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产），其（转换日）公允价值与账面价值之间的差额应当转入改按权益法核算的当期损益（投资收益）。（变身，视同销售买长投）
③原持有的股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资（其他权益工具投资）的，其（转换日）公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当直接转入留存收益。（利润分配——未分配利润、盈余公积）【详见下页扩充】
【扩充】指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他权益工具投资）
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取得时 借：其他权益工具投资——成本
应收股利
贷：银行存款 资产负债表日公允价值变动 借：其他权益工具投资——公允价值变动
贷：其他综合收益 处置 借：银行存款
贷：其他权益工具投资——成本
——公允价值变动
盈余公积
利润分配——未分配利润
借：其他综合收益
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润 ?
④在此基础上，比较上述计算所得的初始投资成本①，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额②，两者之间的差额分情况处理：
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①>② 不调整长期股权投资的账面价值（赔了不调） ①<② 差额调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入（赚了确认营业外收入） ?
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【例5-18】
2×18年2月，甲公司以9000000元现金自非关联方处取得乙公司10%的股权，将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×19年1月2日，甲公司又以18000000元的现金自另一非关联方处取得乙公司15%的股权，相关手续于当日完成。当日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为120000000元，甲公司原持有乙公司10%的股权（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）公允价值15000000元（假定其公允价值在2×18年末未发生变化）。取得该部分股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。不考虑相关税费等其他因素影响。
【答案】甲公司原持有10%股权的公允价值为15000000元，取得成本为9000000元，由于其公允价值在2×18年末未发生变化，因此，在2×19年1月2日产生的公允价值变动为6000000元（15000000-9000000），应计入当期损益。由于为取得新增投资而支付对价的公允价值为18000000元，因此，甲公司对乙公司25%股权的初始投资成本为33000000元（15000000+18000000）。
甲公司对乙公司新持股比例为25%，应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额为30000000元（120000000×25%）。由于初始投资成本（33000000元）大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额（30000000元），因此，甲公司无须调整长期股权投资的成本。
2×19年1月2日，甲公司应进行如下账务处理：
借:交易性金融资产——公允价值变动6000000
贷:公允价值变动损益6000000
借：长期股权投资——投资成本33000000
贷：交易性金融资产15000000
银行存款18000000
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【例5-19】沿用【例5-18】
如果甲公司将以9000000元现金自非关联方处取得乙公司10%的股权，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，其他条件均未改变。
本例中，甲公司原持有10%股权的公允价值为15000000元，取得成本为9000000元，因此，在2×20年1月2日产生的公允价值变动6000000元应当计入其他综合收益，并在改按权益法核算时转入留存收益。
【答案】
2×20年1月2日，甲公司应进行如下账务处理:
借:其他权益工具投资——公允价值变动6000000
贷:其他综合收益6000000
借:长期股权投资——乙公司——投资成本?33000000
贷:其他权益工具投资15000000
银行存款18000000
借：其他综合收益?6000000
贷:留存收益6000000
（二）公允价值计量或权益法核算转成本法核算（多次交易分步实现企业合并）
投资方原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的按照本书第八章相关内容进行会计处理的权益性投资，或者原持有对联营企业（重大影响）、合营企业（共同控制）的长期股权投资，因追加投资等原因，能够对被投资单位实施控制的，应按本章前述企业合并形成的长期股权投资有关内容进行会计处理。
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（三）权益法核算转公允价值计量（减少投资）
长期股权投资（权益法）→以公允价值计量的金融资产【变身，视同销售买金融资产】
1.投资企业原持有的对被投资单位的具有共同控制或重大影响的长期股权投资，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资单位实施共同控制或重大影响的，应改按第八章相关内容的规定对剩余股权进行会计处理：
①在丧失共同控制或重大影响之日，剩余股权公允价值与其原账面价值之间的差额计入当期损益。
②原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
借：其他综合收益
贷：投资收益（可借可贷）/
盈余公积
利润分配
或相反分录。
③因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法时全部转入当期损益。（视同销售买金融资产）
借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益
或相反分录。
2.账务处理
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【例5-20】
甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。
2×18年10月，甲公司将该项投资中的60%（30%×60%=18%）出售给非关联方，取得价款32000000元。相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）。
出售时，该项长期股权投资的账面价值为48000000元，其中投资成本39000000元，损益调整为4500000元，其他综合收益为3000000元（为被投资单位的其他债权投资的累计公允价值变动），除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动为1500000元；剩余股权的公允价值为21000000元。不考虑相关税费等其他因素影响。
【答案】甲公司的账务处理如下：
（1）处置部分：确认有关股权投资的处置损益
借：银行存款32000000
贷：长期股权投资——投资成本23400000
（39000000×60%）
——损益调整2700000
（4500000×60%）
——其他综合收益1800000
（3000000×60%）
——其他权益变动900000
（1500000×60%）
投资收益?3200000
（2）由于终止采用权益法核算，将原确认的相关其他综合收益全部转入当期损益。
借：其他综合收益3000000
贷：投资收益3000000
（3）由于终止采用权益法核算，将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入当期损益。
借：资本公积——其他资本公积1500000
贷：投资收益?1500000
（4）剩余股权投资转为为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日公允价值为21000000元，账面价值为19200000（48000000×40%）元，两者差异应计入当期投资收益。
借：交易性金融资产21000000
贷：长期股权投资——投资成本15600000
——损益调整1800000
——其他综合收益1200000
——其他权益变动600000
投资收益?1800000
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