试生产账务处理

汇总：

1、试生产期间的成本计入在建工程、收入冲减在建工程。相关销售费用、管理费用计入当期损益，不计入在建工程。

2、试生产产生的产品，可以按照可变现净值(计入其他流动资产)冲减在建工程。实际出售时与其他流动资产的差额，计入营业外收支。

3、试生产设备如果涉及生产许可证，转固不以取得生产许可证为前提

4、试生产期间（转固之前），房屋的折旧应计入管理费用，不计入制造费用、在建工程。试生产结束转固后，房屋折旧计入制造费用。

5、在建期间的非正常停工损失应计入当期费用，不能资本化。

6、开办费计入当期损益

7、如果当月月中满足转固条件，那么当月即有存货产生，但是折旧是从下个月开始计提，这样本月存货中不含这部分折旧费用，是合理的。

需要把握的一点是：收入来自日常活动，而在建工程达到预定可使用状态前的试生产并不是日常活动。并且，如果试生产是达到预定可使用状态前的必经环节，则试生产的支出符合固定资产准则所指的“为了使固定资产达到预定可使用状态所需的必要、合理支出”这一特征，应计入固定资产的成本。

在会计准则中没有明确的规定，但在会计准则的应用指南中的账务处理的科目说明中，在建工程科目中有如下规定：

企业自营在建工程的主要账务处理。

（二）在建工程进行负荷联合试车发生的费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目；试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”（是计入库存商品还是其他流动资产待核实）等科目，贷记本科目。

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问题1

很久没光顾视野，虽然论坛已冷清，但还是希望得到陈版及各位会计大咖的专业答疑

背景：在管理一个子公司的项目，化工生产企业，几年前进口投资的生产线，将废弃塑料包装进行清洗粉碎，再经过一系列增粘热处理的化学工艺后，产出可用于制造塑料包装物的聚酯颗粒，由于该生产线的工艺使该聚酯颗粒产品符合国际食品安全认证，故客户主要为国际品牌饮料商（如可口可乐）的塑料包装供应商，目前国内没有其他企业可生产符合食品安全认证的类似产品，法律层面也规定不允许食品包装厂用废塑料加工出的聚酯颗粒作为原料，故该生产线设备曾获得卫生部质监机构批复的食品级聚酯颗粒的认证，全国唯一，并且也有FDA国际食品安全认证，可以出口销售。然而该生产企业当年由于亏损严重停产，该生产线也随即停机搁置。去年开始对该生产线部分工艺进行技改，计划完成技改后继续开机生产食品级聚酯颗粒，然而要想继续出售给食品塑料包装生产商，产品必须重新通过卫生部质监机构食品安全试验和认证，否则虽然也可对外出售，但只能用于非食品级塑料包装的生产，售价无优势。原停产的固定资产账面净值已于去年全额转入在建工程，累计已发生的备件采购和维修等技改支出也计入在建工程。目前生产线处于调试和投料试生产阶段，计划三季度完成调试，出产的聚酯颗粒送交质监机构检测，等待结果前先少量销售给非食品的塑料包装用途（如日用品包装、衣物拉链）的客户，等获得食品认证后再批量投产销售给食品级塑料包装物厂商，此外，为出口国际客户，还需同步重新申请FDA国际食品安全认证。

我的问题是：

1. 生产线试生产完工，在建工程转固的标准是什么？由于引进这条生产线本来也是为了做食品级聚酯颗粒而购置的，产品如果作为非食品级聚酯颗粒销售很难盈利，我是否可以将获得国内质监机构批复的食品级聚酯颗粒认证和FDA国际食品安全认证的时间作为生产线设备达到可使用状态的标志？也就是说试生产期结束的标志就是获得食品级认证，没有认证前即使有少量作为非食品级的销售也可以不转固？

2. 试生产期发生的料工费如何进行成本核算？是按正常生产的方法计入生产成本制造费用然后结转进产成品，还是资本化继续计入生产线技改的在建工程？如果计入在建工程，这期间的销售收入怎么处理，是否抵减在建工程？

好吧，我承认今年子公司亏损严重，我其实是想寻找准则允许范围内的调节本年利润的空间。怎么界定试生产期结束，何时生产线转固计提折旧，以及由于该生产线能耗高且有环保合规要求，试生产期间不仅设备直接耗用的水电燃气高，还要发生污水处理、投料前的原料分拣等外包服务类制造费用，这些都是不小的开支，除了管理部门的开支计入管理费用外，象原料采购、生产、物流仓储的制造费用有哪些可以不用进损益？哪些岗位的人工成本可以资本化？当然，今年如果设备不转固产品不销售不盈利，还必须做在建工程的减值测试和计提减值损失，所以我需要先搞清楚试生产期的划分和成本核算方法，然后和减值损失比较一下两者对损益的影响差多少。

补充一下：该生产线目前还在调试，由于生产线原来购置时也是分多家供应商采购的，总资产卡片有几百项，所以停产多年后需要不投料也不联机通电的逐项机器检修，都ok了再开始所谓“投料”调试，目前刚进入这个阶段，有的单项机器还有电故障在检修中，还没有出产品，但是这个投料调试阶段就已经需要消耗原材料、水电燃气等直接生产要素了，也需要发生如污水处理、外包分拣除杂、生产线开机必须耗用的刀具等耗材，这些在正常生产后应该都属于制造费用。在这个投料调试阶段，可能产生废料损失，也可能产品出来不合格（工厂本身有实验室检测设施，有严格的食品级产品的质量标准），只有等到实验室质检合格了，才能把合格品取样以及连续投料生产的工艺数据报告送交卫生部质监机构，接受所谓“挑战实验”，通过质监机构的挑战实验后（大概需要2~3个月）质监机构才能颁发食品级产品认证。

今年的经营计划是，三季度投料调试产出合格产品送检后的这两三个月，等待质监机构挑战实验和认证结果期间，由于生产线停工重启的能耗更高所以最好保持开机状态，且有固定工人和车间内开支的成本，所以有必要在等认证期间维持低产量的连续生产状态，那么此时如果有客户不介意出产的产品是否食品级，客户根据自己的产品质量标准判断是否可购买，如果客户检验产品通过就可以按非食品级产品销售给对方，虽然这种销售定价低，不盈利，但从经营角度讲可以阶段性缓解现金流的压力。

如果是以上的背景，三季度投料调试阶段发生的料工费是否可以资本化进入在建工程而不用进损益呢？还有，生产线达到可使用状态的标志是产品自检合格、取样送交质检机构，还是说要等到2~3月后认证下来？

1、这种低产量连续生产的维持不是与资产状态相关的原因，不是为了使在建工程达到预定可使用状态所必需的调试，所以还是建议计入损益。

2、生产线达到可使用状态的标志是产品自检合格、取样送交质检机构。

问题2：

食品添加剂生产企业本期建设了一条新的生产线，号称全球首创，但是由于技术、设备和生产经验等综合原因，企业生产的成功率很低，成本畸形，此时应该怎么做处理，是以1）企业尚未转固，生产线未达到预定可使用状态，相关生产作为试生产阶段，净支出作为在建工程的待摊支出？但是企业内部管理比较混乱，新建的生产线没有正式的立项文件，此时能不能以生产合格率太低为理由作为生产线未达到预定可使用状态？；2)作为企业研发支出，此处原因是企业这条生产线的技术比较特殊，而且属于首创，需要在生产过程中不断调整技术工艺，晚上技术工艺；3）相关产品作为存货处理，期末按可变现净值调整存货成本。另外还有个情况就是企业从9月份开始生产，1-11月份生产出的产品只是部分合格的在产品，12月生产出合格的产成品，一月份存在部分销售，毛利在-200%左右。

问题：企业期末结存的产成品和在产品应该如何处理，在建工程是否可以转固？

有人答：

跟化工行业类似还未达到预定可使用状态，使用的原材料入在建工程试车费有收入冲试车费。个人认为研发费应该在实验室和小试阶段确认要不不会进行固定资产构建，还不到转固定资产的时候。

问题3：关于开办费与试生产与工厂整体竣工

陈老师，

关于开办费、试生产、部分固定资产与工厂整体竣工，有如下问题，需要向您请教：

1、《企业会计准则体系-附录》之“主要账务处理—损益类—6602 管理费用”第三条第一款规定：企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记本科目(开办费)，贷记“银行存款”等科目。因此，新的会计准则，是否不允许将开办费先资本化然后再摊销了？

2、实务中遇到某工厂为生产食品的工厂，在拿到《生产许可证》之前，部分生产线已经达到预定可使用状态，也陆续投入了几条生产线，生产样品，然后无偿赠送给客户使用。这些在工厂拿到《生产许可证》之前已经试生产的机器设备的折旧费用，是在达到预定可使用状态之后（在拿到《生产许可证》之前），即可作为正常的折旧费用计入管理费用（因为是试生产，且无偿赠送给客户，没有核算生产成本）？还是需要等工厂拿到《生产许可证》之后，才能开始计提折旧？

3、工厂在拿到《生产许可证》之前，还进行了装修，这些装修工程也在拿到《生产许可证》之前陆续投入使用，这部分装修工程发生的费用，是否可以在投入使用之时（在拿到《生产许可证》之前）就计提摊销？

4、工厂在拿到《生产许可证》之前，领用的材料进行了试生产，部分无偿赠送给客户，部分销售给了关联方客户，请问，试生产（在拿到《生产许可证》之前）领用的材料，包括发生的人工、制造费用等，是否可以直接计入管理费用-试生产费用-材料费/工资/制造费用中？

麻烦老师了，多谢！

答：

1、是，开办费不具有资产属性，因此发生时直接计入损益，也就是处于开办期内的企业仍应有利润表。

2、工厂取得生产许可证取决于多方面因素，固定资产达到预定可使用状态只是其中之一，所以取得生产许可证不是开始计提折旧的前提条件。

3、原理同2。其摊销的开始时间为该装修自身达到预定可使用状态时。

4、如果是生产设备达到预定可使用状态之后发生的此类支出，应直接计入管理费用。（wr补充，是由于闲置吗？）

问题4：试生产在建工程问题

陈版主，现在有一个问题想咨询一下：有一家公司目前属于试生产阶段，1、和生产设备相关的资产没有转固定资产还在在建工程核算。其他如厂房这些都转固定资产了。目前公司核算为：所有试生产期的成本均计入在建工程，收入冲减在建工程。问题：原来转固定资产（厂房）的那部分折旧公司也计入了在建工程，这样核算对吗？2、因为环保一直没有通过，2017年1-9月公司一直处于停工状态，问题：停工期间的所有折旧、人员费用这些是否还计入在建工程？还是应该转管理费用？谢谢

答：

1、我觉得不合适，厂房建造的目的并不全是为了建造试生产设备吧。

2、停工期间需要判断是否是非正常中断，如果是的话应该暂停资本化，计入当期损益。

问题5：请教陈版主：关于试生产收入成本及销售费用确认

请教陈版主：企业有两条产线，分别为产线A、B，为钢铁行业，生产流程均包含a-b-c-d四个环节：

1、生产线A中，a-b-c 3个环节均已完工并转资，能够正式生产经营，c可以作为独立产品对外销售，d尚在试生产过程中，我们将d环节产品的收入、成本作为试生产收入、成本，计入在建工程，与此对应的销售费用是否也应作为试生产产品成本，计入在建工程？

2、生产线B中，只有b环节已完工，尚在试运行，由a(A产线）在产品转入b(B)，其产品无法直接对外销售，生产的在产品转入c(A产线），此时是否要确认试生产收入、成本？按照什么价格确认试生产收入？

3、作为钢铁企业，运行一条产线通常需要六个月可以达到稳定状态，在此期间，试生产产量较大，特别是试生产4-6个月时，接近产能，此时产量较大，此时试生产收入、成本全部计入在建是否合适？

回答：

1、销售费用，即使与D的试生产产品的销售直接相关的运费、佣金等，也应当直接计入损益，不应计入在建工程成本。

2、因为“生产线A中，a-b-c 3个环节均已完工并转资，能够正式生产经营，c可以作为独立产品对外销售”，故“由a(A产线）在产品转入b(B)，其产品无法直接对外销售，生产的在产品转入c(A产线）”，理论上此时b（B）的在产品转入c(A)进一步加工时，应按半成品B的预计可变现净值结转，与实际成本的差额调整b(B)的在建工程成本。但如果b(B)环节的在产品无对外销售价格，则按实际成本转入c(A产线）作为下一工序的原材料成本。（不太懂）

3、虽然这是行业特性导致，但达到预定可使用状态之前的试生产净支出应调整在建工程成本，这一点还是确定的。

问题6：请教陈老师，新成立企业开始试生产产品材料、间接费用会计上如何处

请教，新成立企业开始试生产产品材料、间接费用会计上如何处理，谢谢？（试产的产品可能达到条件能卖，也可能不能卖）

答:可以计入在建工程成本，产出的产品根据预计可变现净值冲减在建工程成本

问题7：在建工程试生产完成后当月后半月的收入处理

陈版主，您好。关于在建工程试生产完成后当月后半月的收入处理想咨询您：

公司购入一条需要安装调试的生产线，生产线价值约为3000万。购入后作为在建工程进行调试，12月中旬试生产出正常产品，达到预定可使用状态。12月下半月公司开始量产，预计下半月生产的产品约为300万。

根据理解，需要安装的机器设备，在试生产出合格品时可以判断达到了预定可使用状态，即12月份应该转入固定资产核算。

那12月份下半月生产的合格品如何入账处理，需要作为存货核算吗，这样的话成本中不包含相应折旧费用？还是按照预计可变现金额作为其他流动资产，并冲减在建工程？

答: 该固定资产在12月下半月已达到预定可使用状态，故自开始量产之日起，正常确认存货、收入和成本。当然折旧是从次年1月开始计提的，所以12月份的量产产品成本中不含折旧费用。

问题8：在建工程试生产

请教各位大神，假如7月1日在建工程试生产100吨产成品当时分录为 借：在建工程 贷：原材料借：库存商品 贷：在建工程 问题1 假如7月10日卖出了10吨产成品这个分录应该怎么做呢？问题2 假如7月11日在建工程转固，那剩下的90吨产成品销售时分录要怎么做呢？

答：

1、在固定资产准则修改或发布进一步解释之前，在建工程达到预定可使用状态前试生产产品的销售收入应冲减在建工程成本。

2、在在建工程转固之日，如有试生产产品尚未出售的，则应按照当日状况对其可变现净值进行合理估计，按照可变现净值转入“其他流动资产”，同时冲减在建工程成本，以调整后的在建工程成本转固。后续该部分试生产产品的实际变现净值不同于最初估计的，差额调整营业外收支。

问题9：试生产期间会计处理

您好，陈老师！有关试生产期间会计处理向您请教：

A公司购买一项专利，同时建设生产线，请问如下会计处理是否妥当：

（1）项目在建期间专利权累计摊销计入管理费用

（2）房屋建筑物——车间达到预定使用状态转固，试运行之前累计折旧计入管理费用

（3）生产线进入试运行阶段，房屋建筑物计提折旧及专利权累计摊销计入在建工程

（4）试运行结束进入正式生产，房屋建筑物计提折旧及专利权累计摊销计入生产成本

答：1、2、4基本可以；3中专利权在建设期间内的摊销也应当列入管理费用而不是在建工程。

Wr：应该是

（1）项目在建期间专利权累计摊销计入管理费用

（2）房屋建筑物（如车间）达到预定使用状态转固，在试运行之前房屋建筑物累计折旧计入管理费用

（3）生产线进入试运行阶段：房屋建筑物计提折旧及专利权累计摊销计入管理费用

（4）试运行结束进入正式生产：房屋建筑物计提折旧及专利权累计摊销计入生产成本

问题10：[求助] 求助陈版主，试生产期间折旧费用的处理

生产线达到预定可使用状态，已验收转固，该产线产品需要调试及检验，目前处于试生产样品的阶段，由于产品的特殊性，周期会比较长，需要半年以上，样品也会有销售。在这期间的折旧费用是计入管理费用还是主营业务成本呢，是否有相应准则支持。谢谢版主解惑。

如果“生产线达到预定可使用状态，已验收转固”这一做法是合理的，则“该产线产品需要调试及检验”更多地表明是处于产品或者工艺的研发阶段，可参考无形资产准则关于研发支出的规定处理，试生产支出（包括固定资产折旧）计入研发支出，试生产产品的销售收入冲减研发支出。

但是，如果该生产线完全是为了生产某种特定产品，而该产品本身属于成熟产品和成熟工艺的，则这种情况下应更关注该生产线是否确实已达到预定可使用状态。建议关注：目前的调试和检验在多大程度上需要对生产线本身的状态和设置进行调整。

问题11：

基本情况：公司有一条生产线，1--6月处于试生产阶段，7月开始转入正式生产，从在建工程转入固定资产。1--6月试生产阶段产生了两部分产品，一部分是产成品，可以直接出售，一部分是半成品，需要经过加工后才能出售。

对于可以直接出售的产成品部分，根据陈版主之前的答复，不应结转为存货，应按产成品的预计售价借记“其他流动资产”，贷记在建工程。对外销售时直接按售价借记银行存款、应收帐款等科目，贷记其他流动资产和“应交税金——应交增值税（销项税额）”等科目。

问题：对于需要经过加工的半成品如何进行账务处理？7月底还有部分半成品。

能否和产成品的账务处理一样，按预计售价借记“其他流动资产”，贷记在建工程。那领用此半成品时如何账务处理？半成品加工成产成品如何账务处理？能否记入“存货”？产成品出售时如何账务处理？谢谢！

答：

从在建工程转出时，按预计可变现净值借记其他流动资产，贷记在建工程。

再被后道工序领用时，就进入了正常生产流程，可正常计入生产成本处理。

预计可变现净值指售价-成本-销售费用-税金.

售价与转出的成本之间的差额，按净额计入营业外收支。后续售价与暂估售价的差异，是由试生产产品自身的市场变动引起的，与工程投入无关，所以不再调整在建工程账面价值。这也不是前期差错，而是估计变更。

借：其他流动资产

贷：在建工程