第09讲_企业所得税税前扣除范围（4）

三、企业所得税税前扣除范围

第三节 应纳税所得额的计算

19.保险公司缴纳的保险保障基金

（ 1）可限额扣除

财产保险	非投资型	不得超过保费收入的 0.8%
	投资型	有保证收益的，不得超过业务收入的 0.08% 无保证收益的，不得超过业务收入的 0.05%
人寿保险	有保证收益	不得超过业务收入的 0.15%
	无保证收益	不得超过业务收入的 0.05%
健康保险	短期业务	不得超过保费收入的 0.8%
	长期业务	不得超过保费收入的 0.15%
意外伤害保险	非投资型	不得超过保费收入的 0.8%
	投资型	有保证收益的，不得超过业务收入的 0.08% 无保证收益的，不得超过业务收入的 0.05%

（ 2）不得扣除的保险保障基金：

①财产保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产6% 的；

②人身保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产1% 的。

（ 3）保险公司按 国务院财政部门的相关规定提取 的未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、已发生已报案未决赔款准备金和已发生未报案未决赔款准备金，准予在税前扣除 。

（ 4）保险公司实际发生的各种保险赔款、给付，应 首先冲抵 按规定提取的准备金，不足冲抵部分，准予在当年税前扣除。

20.居民企业实行股权激励的企业所得税处理

（    1）股权激励是指上市公司以本公司股票为标的，对其董事、监事、高级管理人员及其他员工

（简称激励对象）进行的长期激励。

（ 2）股权激励实行方式包括授予 限制性股票、股票期权以及其他法律法规规定的方式。

（ 3）居民企业实行股权激励的企业所得税处理如下表所示：

行权状态	税务处理

①立可行权	以实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，作为当年上市公司工资薪金支出，在 税前据实扣除
②非立可行权（达到一定年限或条件才行权）	等待期	行权期
	会计上确认的成本费用，不得在对应年度计 算缴纳企业所得税时扣除	同①处理

【注意】上述所指股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的收盘价格确定。

21.企业参与政府统一组织的工矿棚户区改造、林区棚户区改造、垦区危房改造并同时符合条件的

棚户区改造支出，准予 在企业所得税前 扣除 。

22. 企业发现以前年度实际发生的、应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业作出 专项申报及说明 后，准予追补 至该项目发生年度 计算扣除，但追补确认期限 不得超过 5年 。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在 追补确认年度 企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。

23.金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策

贷款类别	损失准备计提比例
关注类贷款	2%
次级类贷款	25%
可疑类贷款	50%
损失类贷款	100%

 自 2019年 1月 1日起，金融企业对其 涉农贷款和中小企业贷款 进行风险分类后，按照以下比例计提的 贷款损失准备金 ，准予在计算应纳税所得额时扣除：

【注意】金融企业发生的符合条件的涉农贷款和中小企业贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减 部分可 据实 在计算应纳税所得额时扣除。

24.金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策

（ 1）准予 税前提取贷款损失准备金 的贷款资产范围包括：

① 贷款（含抵押、质押、担保等贷款）；

②银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等）、进出口押汇、同业拆出、应收融资租赁款等各项具有贷款特征的风险资产 ；

③由金融企业 转贷并承担对外还款责任的国外贷款 ，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。

（ 2）金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金计算公式

金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金 =本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额× 1% －截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额

（ 3）金融企业的委托贷款、代理贷款、国债投资、应收股利、上交央行准备金以及金融企业剥离

的债权和股权、应收财政贴息、央行款项等不承担风险和损失的资产，不得 提取贷款损失准备金在税前扣除。

（ 4）金融企业发生的符合条件的贷款损失 ，应 先冲减 已在税前扣除的贷款损失 准备金 ，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。

【例题

1·单选题】某金融企业

2019年年末，准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额为

10000万元，截至 2018年已在税前扣除的贷款损失准备金余额为 60万元。该金融企业 2019年准予税前扣除的贷款损失准备金为（ ）万元。（ 2020年）

A.100 B.140 C.40 D.240

【答案】 C

【解析】金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金 =本年末准予提取贷款损失准备金的贷

款资产余额× 1%－截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额 =10000× 1%-60=40（万元）。

【例题 2·多选题】依据企业所得税的相关规定，金融企业准予税前提取贷款损失准备金的贷

款有（ ）。（ 2017年） A. 担保贷款

B. 委托贷款C. 代理贷款D. 抵押贷款E. 质押贷款

【答案】 ADE

【解析】准予税前提取贷款损失准备金的贷款包括：抵押贷款、质押贷款和担保贷款。

总结：高频考点——有扣除标准的项目

项目	扣除标准	超标准处理
职工福利费	不超过工薪总额 14%的部分准予扣除	不得扣除
工会经费	不超过工薪总额 2%的部分准予扣除	不得扣除
职工教育经费	不超过工薪总额 8%的部分准予扣除	超过部分准予结转以后纳税年度扣除
补充养老、医疗保险	分别不超过工薪总额的 5%	不得扣除

利息费用	不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息、关联企业利息费用符合条 件可以扣除	不得扣除
业务招待费	按照发生额的 60%扣除，但最高不得 超过当年销售（营业）收入的 5‰	不得扣除
广告费和业务宣传费	不超过当年销售（营业）收入 15%以内的部分； 化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造： 30%； 烟草：不得扣除	当年不得扣除，但准予结转以后纳税年度扣除
手续费和佣金	保险企业：不超过保费收入净额的 18%	结转以后年度扣除
公益性捐赠支出	不超过年度利润总额 12%的部分准予当年扣除（目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，据实扣除；新冠疫情期间间接 捐赠和直接捐赠物品，全额扣除）	3 年内结转

【例题·多选题】根据企业所得税相关规定，企业下列支出超过税法规定扣除限额标准，准予向以后年度结转扣除的有（ ）。（ 2018年）

A. 业务宣传费支出B. 公益性捐赠支出C.广告费支出

D. 职工教育经费支出E. 职工福利费支出

【答案】 ABCD

【解析】超过税法规定扣除限额标准，准予向以后年度结转扣除的费用有：职工教育经费；广告费和业务宣传费支出；公益性捐赠支出（ 3年内）。