第10讲_企业所得税税前扣除范围（5）

三、企业所得税税前扣除范围

第三节 应纳税所得额的计算

（三）扣除凭证（ 2021年调整）

1. 企业发生支出，应取得 税前扣除凭证 ，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据，企业税前扣除金额记载的凭证应遵循真实性、合法性、关联性原则。

2.税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证。

3.具体税前扣除凭证

项目	情形	税前扣除凭证
境内增值税应税项目	对方为已办理税务登记的 增值税纳税人	发票（包括按照规定由税务机关代 开的发票）
	对方为依法无需办理税务 登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人	税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证
不属于增值税应 税项目	对方为单位的	发票以外的其他外部凭证
	对方为个人的	内部凭证
境外购进货物或 者劳务	-	对方开具的发票或者具有发票性质 的收款凭证、相关税费缴纳凭证
与其他企业、个人在境内共同接受增值税应税劳 务发生的支出	采用分摊方式	应当按照独立交易原则进行分摊， 企业以 发票和分割单 作为税前扣除凭证
企业租用办公、生产用房等发生 的水电等费用	出租方作为应税项目开具 发票的	发票
	出租方采取分摊方式的	以出租方开具的其他外部凭证

4.企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的：

（1）若支出真实且已实际发生，应当在当年度 汇算清缴期结束前 ，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。 补开、换开 后的发票、其他外部凭证符合规定的，可以作为税前扣除凭证。

（    2）因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补

开、换开发票、其他外部凭证的，可凭相关资料证实支出真实性 后，其支出允许 税前扣除。

5. 汇算清缴期结束后 ，税务机关发现企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证并且告知企业的，企业应当自被告知之日起 60 日内 补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证。其中，因对方特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，企业应当按照规定，自被告知之日起 60 日内 提供可以证实其支出真实性的相关资料。

6.     未能在税务机关 规定期限内 补开、换开凭证，且不能按规定证实支出真实性的，相应支出 不得在当年及以后年度追补税前扣除。

7.除发生上述第 5条规定的情形外，企业以前年度应当取得而未取得发票、其他外部凭证，且相应支出在 该年度没有税前扣除 的，在以后年度取得符合规定的发票、其他外部凭证或者按照规定提

供可以证实其支出真实性的相关资料，相应支出可以追补至该支出发生年度 税前扣除，但追补年限不得超过 五年。

【注意】追补扣除的前提条件是企业必须在该支出发生年度 主动没有进行税前扣除。

【例题·多选题】根据相关规定，下列哪些是允许在税前扣除的凭证（ ）。A. 发票

B. 税务机关代开的发票

C. 企业在境内发生的支出项目不属于增值税应税项目的，对方为个人的，对方开具的发票以外的其他外部凭证

D. 企业从境外购进货物，对方开具的具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证

E. 企业与其他企业在境内共同接受应纳增值税劳务发生的支出，采取分摊方式的，企业取得的发票和分割单

【答案】 ABDE

【解析】选项 C，企业在境内发生的支出项目不属于应税项目的，对方为个人的，以提供的内

部凭证为可扣除凭证。

（四）不能税前扣除的项目

1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；

2.企业所得税税款；

3.税收滞纳金；

4.罚金、罚款和被没收财物的损失；

（经营性罚款可以扣除，行政性罚款不得扣除）

【思考】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的“罚息”和纳税人签发空头支票，银行按规定处以“罚款”，是否允许税前扣除？

【答案】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的“罚息”，不属于行政性罚款，允许在税前扣除；

纳税人签发空头支票，银行按规定处以“罚款”，属于行政性罚款，不允许在税前扣除。

5. 超过年度利润总额 12%部分的公益性捐赠支出，不得在 当年 扣除；（非公益性的捐赠不得扣除）

6.企业发生与生产经营活动 无关 的各种 非广告性质的赞助支出 ；

7.未经核定 的准备金支出；

8. 企业之间 支付的管理费、企业 内营业机构之间 支付的租金和特许权使用费，以及 非银行企业内营业机构之间支付的 利息 ，不得扣除；

9.与取得收入无关的其他支出。

【例题2020年）

1·单选题】下列支出，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是（ ）。（

A. 按规定缴纳的公众责任险

B. 企业内营业机构之间支付的租金C. 外购未投入使用的设备

D. 非银行企业内营业机构之间支付的利息

【答案】 A

【解析】选项 BD：企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，

以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。选项用的固定资产，不得计算折旧在税前扣除。

C：房屋、建筑物以外未投入使

【例题 2·多选题】软件企业的下列支出，在计算应纳税所得额时可在发生当期据实扣除的有

（ ）。（ 2018年） A. 职工培训费

B. 劳动保护费C. 诉讼费

D. 非广告性赞助支出E. 工资薪金支出

【答案】 ABCE

【解析】选项 D：不得在企业所得税税前扣除。

（五）亏损弥补1. 基本规定

（ 1） 5年弥补期以亏损年度的 下一年度算起， 不论盈亏 连续计算。

（ 2）先亏先补，后亏后补。

（ 3）企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外 营业机构的亏损 不得抵减 境内营业机构的盈利。（胳膊肘不得往外拐）

2.特殊规定

（ 1）当年具备 高新技术企业或科技型中小企业 资格的企业，其具备资格年度之前 5 个 年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由 5年延长至 10 年。

（ 2）自 2020年 1月 1日起，国家鼓励的线宽小于 130纳米（含）的集成电路生产企业，属于国家

鼓励的集成电路生产企业清单年度之前 5个纳税年度发生的尚未弥补完的亏损，准予向以后年度结

转，总结转年限最长不得超过10 年。（ 2021年新增）

（ 3）受疫情影响较大的 困难行业 企业 2020 年度 发生的亏损，最长结转年限由 5年延长至 8 年。

【解释】困难行业企业，包括交通运输、餐饮、住宿、旅游（指旅行社及相关服务、游览景区管理两类）四大类，困难行业企业 2020年度主营业务收入须占收入总额（剔除不征税收入和投资收益） 的 50%以上。

（ 4）对电影行业企业 2020年度发生的亏损，最长结转年限由 5年延长至 8年。 （ 2021年新增）

【注意】电影行业企业限于电影 制作、发行和放映 等企业，不包括通过互联网、电信网、广播电视网等信息网络传播电影的企业。

3.筹办期间 不计算 亏损年度，企业开始生产经营 的年度，为开始计算损益的年度。

企业从事 生产经营之前 进行筹办活动期间发生 筹办费用支出 ，不得计算为当期的亏损，企业可以在开始经营之日的 当年一次性扣除 ，也可以按照 长期待摊费用的 处理规定处理，但一经选定，不得改变。

4.     税务机关对企业 以前年度 纳税情况进行检查时 调增的应纳税所得额 ，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于《企业所得税法》规定 允许弥补的 ， 应允许 调增的应纳税所得额 弥补该亏损

。弥补该亏损后仍有余额的，按规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应依有关规定进行处理或处罚。

【思考】亏损弥补的对象是“应纳税所得额”还是“会计利润” ?

【答案】亏损弥补的对象是“应纳税所得额”，不是“会计利润”！

【例题·计算题】下表为经税务机关审定的某国有企业 7年应纳税所得额情况，则该企业 7年间补亏情况。（单位：万元）

年度	2014	2015	2016	2017	2018	2019	2020
应纳税所得额	-170	-60	40	30	40	50	65

2014 年亏损额： 2015-2019年为弥补期，尚有未弥补的亏损10万元；

2015年亏损额： 2016-2020年为弥补期， 60万元的亏损额全部弥补。

总结：

高频考点	要点
不得税前扣除项目	9 项，熟练掌握，必考考点
亏损弥补	5 年、 8年、 10年，不论盈亏下一年度起算