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一、先抵销后恢复： 1、抵销分录： 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 2、恢复分录： 借：资本公积（以母公司的资本公积贷方余额为限） 贷：盈余公积（归属于现行母公司部分） 未分配利润（归属于现行母公司部分） 1、为啥要恢复归属于现行母公司部分的盈余公积和未分配利润？ 同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在编制合并日合并财务报表时，应将母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销（编制抵销分录1），但子公司原由企业集团其他企业控制时的留存收益在合并财务报表中是存在的，所以对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分要恢复（编制恢复分录2）。 简单地说，以前是兄弟企业控制时的产生的留存收益要恢复（归属于现行母公司部分的），同控是从兄弟企业手中合并来的。 合并财务报表准则 第三十二条母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司以及业务，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在。 合并财务报表准则应用指南 同一控制下企业合并增加的子公司或业务，视同合并后形成的企业集团报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的。编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数，合并资产负债表的留存收益项目应当反映母子公司视同一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况，同时应当对比较报表的相关项目进行调整。 2、如果母公司资本公积不够冲减怎么办？是不是可以依次冲减盈余公积、未分配利润？ 借方可以依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润，但贷方也是盈余公积、未分配利润，所以就没必要再依次冲盈余公积和未分配利润了，就以母公司的资本公积中的贷方余额为限，冲到余额为零就不冲了，也就是只恢复到母公司资本公积的贷方余额为限。 |
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