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第四节 长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下企业合并） 二、同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制 首先，将母公司对子公司长期股权投资由成本法核算的结果调整为权益法核算的结果 然后，将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目等内部交易相关的项目进行抵销处理，将内部交易对合并财务报表的影响予以抵销 （一）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果 应当自取得对子公司长期股权投资的年度起，逐年按照子公司当年实现的净利润中属于母公司享有的份额，调整增加对子公司长期股权投资的金额，并调整增加当年投资收益 对于子公司当期分派的现金股利中母公司享有的份额，则调整冲减长期股权投资的账面价值，同时调整减少原投资收益。 子公司除净利润以外所有者权益的其他变动，在按照权益法对成本法核算的结果进行调整时，应当根据子公司本期除损益以外的所有者权益的其他变动而计入资本公积或其他综合收益的金额中所享有的金额，对长期股权投资的金额进行调整。 例27-15接例27-14 东海公司于2012年1月1日，以28600万元的价格取得南海公司 80%的股权，使其成为了公司 东海公司和南海公司2012年度个别财务报表如表27-2、表27-3、表27-4所示 表27-2 资产负债表 表27-3 利润表 表27-4 股东权益变动表 南海公司于2012年1月1日股东权益总额为 32000万元，其中，股本为 20000元，资本公积为 8000万元，盈余公积为 1200万元，未分配利润为 2800万元； 本例中，南海公司当年实现净利润 10500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，2012年提取盈余公积 2000万元，向股东宣告分派现金股利 4500万元。 2012年12月31日，股东权益总额为 38000万元（增加6000万元），其中，股本为 20000万元，资本公积为 8000万元，盈余公积为 3200万元（增加2000万元），未分配利润为 6800万元（增加4000万元）。 东海公司对南海公司长期股权投资取得时的账面价值为 25600万元，2012年12月31日仍为 25600万元，东海公司当年确认投资收益 3600万元（4500*80%）。 将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果相关的调整分录如下： 合借：长期股权投资——南海公司 8400（10500*80%） 合贷：投资收益 8400 合借：投资收益 3600 合贷：长期股权投资——南海公司 3600 经过上述调整分录后，东海公司对南海公司长期股权投资的账面价值为 30400万元（25600+8400-3600） 东海公司对南海公司长期股权投资的账面价值 30400万元正好与东海公司在南海公司股东权益中所拥有的份额相等（38000*80%）。 （二）合并抵销处理 在合并底稿中，按照上述权益法核算的要求，对长期股权投资的金额进行调整后，长期股权投资的金额正好反映母公司在子公司所有者权益中所拥有的份额。 要编制合并财务报表，在此基础上还必须按编制合并财务报表的要求进行合并抵销处理，将母公司与子公司之间的内部交易对合并财务报表的影响予以抵销。 首先，将母公司对子公司长期股权与子公司的所有者权益中所拥有的份额予以抵销。 接例27-15 本例经过调整后，东海公司对南海公司长期股权投资的金额为 30400万元； 南海公司股东权益总额为 38000万元 东海公司拥有 80%的股权 资产负债表层面： 长期股权投资与子公司所有者权益相互抵销时，其抵销分录如下 合借：股本 20000 合借：资本公积 8000 合借：盈余公积 3200 合借：未分配利润 6800 合贷：长期股权投资 30400 合贷：少数股东权益 7600 利润表层面： 其次，还必须将对子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵销，使合并报表反映母公司股东权益变动的情况 从单一企业来讲，当年实现的净利润加上年初未分配利润是企业利润分配的来源 企业对其进行分配，提取盈余公积，向股东分配股利以及留待以后年度的未分配利润等，则是利润分配的去向 而子公司当年实现的净利润，可以分为两部分：一部分属于母公司所有，即母公司的投资收益；另一部分则属于少数股东所有。 为了使合并财务报表反映母公司股东权益的变动情况及财务状况，则必须将母公司投资收益、少数股东权益和期初未分配利润与子公司当年利润分配以及未分配利润的金额相抵销 东海公司进行上述抵销处理时，其抵销分录如下： 合借：投资收益 8400 合借：少数股东权益 2100 合借：年初未分配利润 2800 合贷：提取盈余公积 2000 合贷：向股东分配利润 4500 合贷：年末未分配利润 6800 债权债务： 合借：应付股利 3600 合贷：应收股利 3600 |
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