第63讲_个人所得税会计核算、其他税种会计核算

第四章      涉税会计核算

本章结构

第一节    涉税会计核算概述（★★★） 第二节     增值税会计核算（★★★★） 第三节 消费税会计核算（★★）

第四节 企业所得税会计核算（★★★）

第五节   个人所得税会计核算（★★） 第六节  其他税种会计核算（★★）

第五节      个人所得税会计核算

本节内容

一、工资、薪金所得个人所得税的会计核算

二、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得个人所得税的会计核算三、个体工商户、个人独资企业、合伙企业等取得经营所得的核算

四、股息利息红利个人所得税的核算

一、工资、薪金所得个人所得税的会计核算

（1）企业在向职工支付工资、薪金并按规定代扣、预扣职工的个人所得税时：

借：应付职工薪酬贷：银行存款

应交税费——代扣代交个人所得税

（2） 实际缴纳代扣、预扣的个人所得税时： 借：应交税费——代扣代交个人所得税

贷：银行存款

二、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得个人所得税的会计核算

（1）企业在支付上述费用并代扣、预扣个人所得税时：

借：生产成本、管理费用、销售费用等科目贷：银行存款、库存现金

应交税费——代扣代交个人所得税

（2） 实际缴纳代扣、预扣的个人所得税时： 借：应交税费——代扣代交个人所得税

贷：银行存款

三、个体工商户、个人独资企业、合伙企业等取得经营所得的核算

个体工商户、个人独资企业、合伙企业等取得经营所得的个人属于取得应税所得没有扣缴义务人的纳税人，需要自行申报缴纳个人所得税。

在“应交税费”科目下设置“应交个人所得税”明细科目，其贷方发生额反映个体工商户、个人独资企业、合伙企业等应缴纳的个人所得税，借方发生额反映个体工商户、个人独资企业、合伙企业等实际缴纳的个人所得税，期末余额在贷方反映个体工商户、个人独资企业、合伙企业等尚未缴纳的个人所得税。

四、股息利息红利个人所得税的核算

（1）企业支付内部职工集资利息并代扣个人所得税时：

借：财务费用

贷：银行存款、库存现金

应交税费——代扣代交个人所得税实际缴纳代扣的个人所得税时：

借：应交税费一代扣代交个人所得税贷：银行存款

（2）公司支付现金股利：

①公司进行利润分配时，按应支付给个人的现金股利： 借：利润分配——应付股利

贷：应付股利

②实际支付现金并代扣个人所得税时： 借：应付股利

贷：库存现金

应交税费——代扣代交个人所得税

③实际缴纳代扣的个人所得税时：

借：应交税费——代扣代交个人所得税贷：银行存款

（3）公司派发股票股利或以盈余公积对个人股东转增股本：

公司按转增股本的金额，向个人收取现金以备代缴，或委托证券代理机构从个人股东账户代扣。

①当公司派发股票股利或以盈余公积对个人股东转增股本时： 借：利润分配——未分配利润、盈余公积

贷：股本、实收资本

②计提需要代扣的个人所得税时： 借：其他应收款——个人所得税

贷：应交税费——代扣代交个人所得税

③收到个人股东缴来税款或证券代理机构扣缴税款时： 借：银行存款、库存现金

贷：其他应收款——个人所得税

④实际缴纳代扣的个人所得税时：

借：应交税费——代扣代交个人所得税贷：银行存款

本章结构

第一节    涉税会计核算概述（★★★） 第二节     增值税会计核算（★★★★） 第三节 消费税会计核算（★★）

第四节    企业所得税会计核算（★★★） 第五节 个人所得税会计核算（★★）

第六节   其他税种会计核算（★★）

第六节     其他税种会计核算

本节内容

一、印花税会计核算

二、土地增值税会计核算三、契税会计核算

四、房产税、城镇土地使用税会计核算五、资源税会计核算

六、环境保护税会计核算

七、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加的核算八、车船税、车辆购置税会计核算

九、关税会计核算

一、印花税会计核算

（1） 纳税人以购买并一次贴足印花税票方式缴纳税款的，可以不通过“应交税费”科目核算，购买印花税票

时：

借：税金及附加贷：银行存款

（2） 纳税人也可以通过“应交税费—应交印花税”科目核算印花税:

企业按规定计算应缴纳的税 款，计提时：	借：税金及附加 贷：应交税费——应交印花税
实际缴纳印花税时：	借：应交税费——应交印花税 贷：银行存款

（3） 一次性购买印花税票金额较大，分期使用的：

购买时	借：预付账款 贷：银行存款
实际使用时：	（1） 不通过“应交税费”科目核算： 借：税金及附加 贷：预付账款 （2） 通过“应交税费”科目核算： 借：税金及附加 贷：应交税费—应交印花税借：应交税费—应交印花税 贷：预付账款

二、土地增值税会计核算

1.房地产开发企业土地增值税的会计核算

房地产开发企业计提土地增 值税时：	借：税金及附加 贷：应交税费——应交土地增值税
实际缴纳土地增值税时：	借：应交税费——应交土地增值税 贷：银行存款
纳税人采取预售方式销售房地产的，纳税人按税法规定预 缴的土地增值税：	借：应交税费——应交土地增值税贷：银行存款
待项目办理完土地增值税清 算时：	借：税金及附加 贷：应交税费——应交土地增值税
若补缴土地增值税：	借：应交税费——应交土地增值税 贷：银行存款
若收到退还土地增值税：	借：银行存款 贷：应交税费——应交土地增值税

2.非房地产开发企业土地增值税的会计核算

非房地产开发企业对于地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让的业务通过“固定资产清理”等科目核算，按转让时应缴纳的土地增值税额,借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目。实际缴纳土地增值税时，借记“应交税费——应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”等科目。

三、契税会计核算

【注意】纳税人可以不通过“应交税费——应交契税”科目核算契税。企业实际缴纳契税时，借记“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。

（1）纳税人购买房屋、建筑物等固定资产的同时获得土地使用权的：

按应计提的契税：	借：在建工程、固定资产 贷：应交税费——应交契税
实际缴纳契税时：	借：应交税费——应交契税 贷：银行存款

（2） 纳税人单独购买土地使用权：

按应计提的契税：	借：无形资产 贷：应交税费——应交契税
实际缴纳契税时：	借：应交税费——应交契税 贷：银行存款

（3） 房地产企业购入的土地使用权应缴纳的契税视开发情况而定：如果土地购入后就进行开发,则作为开发成本处理；如果土地购入后仅作为土地储备，则作为无形资产处理。

四、房产税、城镇土地使用税会计核算

计提时：	借：税金及附加 贷：应交税费——应交房产税、城镇土地使用税
缴纳时：	借：应交税费——应交房产税、城镇土地使用税 贷：银行存款

五、资源税会计核算

直接销售应税产品，计 提时：	借：税金及附加 贷：应交税费——应交资源税
自产自用应税产品用于其他方面，视同销售, 按规定计提资源税时：	借：生产成本、制造费用等科目贷：应交税费——应交资源税
缴纳时：	借：应交税费——应交资源税 贷：银行存款

六、环境保护税会计核算

计提时：	借：税金及附加 贷：应交税费——应交环境保护税

缴纳时：

借：应交税费——应交环境保护税 贷：银行存款

七、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加的核算

计提时：	借：税金及附加、固定资产清理 贷：应交税费——应交城市维护建设税、应交教育费附加、应交地方教育附加
缴纳时：	借：应交税费——应交城市维护建设税、应交教育费附加、应交地方教育附加 贷：银行存款

八、车船税、车辆购置税会计核算

1.车船税

（1）对于先计提后缴纳的情况：

计提时：	借：税金及附加 贷：应交税费——应交车船税
缴纳时：	借：应交税费——应交车船税 贷：银行存款

（2） 对于先缴纳后分摊的情况：

缴纳时：	借：预付账款 贷：应交税费——应交车船税借：应交税费——应交车船税 贷：银行存款
分摊时：	借：税金及附加 贷：预付账款

2.车辆购置税

纳税人可以不通过“应交税费——应交车辆购置税”科目核算车辆购置税。企业实际缴纳车辆购置税时： 借：固定资产

贷：银行存款

企业购置应税车辆或者免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的：

按应计提或者补缴的车辆 购置税额	借：固定资产 贷：应交税费——应交车辆购置税
缴纳时：	借：应交税费——应交车辆购置税 贷：银行存款

九、关税会计核算

1.进口关税

（1）工业企业进口业务关税的会计核算

①工业企业直接或通过外贸企业从国外进口原材料，对于应缴纳的进口关税，可以不通过“应交税费”科目核算，而是将其与进口原材料的价款、国外运费、装卸费、保险费、国内费用一并直接计入进口原材料的采购成本：

借：在途物资、原材料等

贷：银行存款、应付账款等

②企业根据同外商签订的加工装配和补偿贸易合同而引进的国外设备，对于应支付的进口关税，按规定以企业专用拨款等支付。支付时：

借：在建工程——引进设备工程贷：银行存款等

（2）商业企业进口业务关税的会计核算

①商业企业自营进口业务关税的会计核算。

纳税人按应缴纳的进口关税 额：	借：在途物资 贷：应交税费——应交进口关税
实际缴纳进口关税时：	借：应交税费——应交进口关税 贷：银行存款

【注意】对于应缴纳的进口关税，也可不通过“应交税费——应交进口关税”科目，直接借记“在途物资”科目，贷记“银行存款”“应付账款”等科目。

②代理进口业务关税的会计核算。受托代理进出口业务的一方只是代垫或代付关税，日后要与委托方结算。在会计核算上也是通过设置“应交税费——应交进口关税”科目来反映，其对应科目是“应付账款”“应收账款”“银行存款”等。

2.出口关税

（1）工业企业出口关税的会计核算

工业企业出口产品可不通过“应交税费——应交出口关税”科目核算，而是按应缴纳的出口关税额，缴纳时直接记入“税金及附加”科目的借方,“银行存款”“应付账款”等科目的贷方。

（2） 商业企业出口关税的会计核算

①商业企业自营出口业务关税的会计核算。

纳税人按应缴纳的出口关税 额：	借：税金及附加 贷：应交税费——应交出口关税
实际缴纳出口关税时：	借：应交税费——应交出口关税 贷：银行存款

【注意】企业也可以不通过“应交税费——应交出口关税”科目核算,而是直接借记“税金及附加”科目，贷记“银行存款”科目。

②商业企业代理出口业务关税的会计核算。代理出口企业按计算代缴的出口关税额，借记“应收账款”科目， 贷记“应交税费——应交出口关税”科目；实际缴纳出口关税时，借记“应交税费——应交出口关税”科目， 贷记“银行存款”科目。日后再与委托方结算。

考点提炼及回顾

知识点	重点
消费税的会计核算	掌握委托加工应税消费品的会计核算
企业所得税的会计核算	企业所得税暂时性差异的理解及会计核算
其他税种的会计核算	个人所得税利息股息红利的会计核算 房地产开发企业土地增值税的会计核算 关税的会计核算等

本章内容回顾

第一节   涉税会计核算概述第二节 增值税会计核算 第三节   消费税会计核算

第四节  企业所得税会计核算第五节  个人所得税会计核算第六节 其他税种会计核算