问题: 我们去年发放了2万元高温津贴!今年审计要求整改退回,财政部门直接从3月份的应发工资中扣除,请问会计分录怎么处理? 回复: 预算单位在预算年度执行完成后,往往出现因审计清退等各种原因退回的资金,属于退回的以前年度支出资金,原预算执行年度已经完成,形成了原资金预算年度的“财政拨款结转”(“财政拨款结转—年初余额调整”)或“财政拨款结余”(“财政拨款结转—年初余额调整”),即属于结转结余资金的范畴。 一、关于以前年度支出收回涉及的财政拨款结转的账务处理《政府会计制度》(财会[2017]25号)关于“财政拨款结转”科目说明的相关原文如下:与会计差错更正、以前年度支出收回相关的明细科目“年初余额调整”:本明细科目核算因发生会计差错更正、以前年度支出收回等原因,需要调整财政拨款结转的金额。2、与会计差错更正、以前年度支出收回相关的账务处理因发生会计差错更正退回以前年度国库直接支付、授权支付款项或财政性货币资金,或者因发生会计差错更正增加以前年度国库直接支付、授权支付支出或财政性货币资金支出,属于以前年度财政拨款结转资金的,借记或贷记“资金结存—财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金”科目,贷记或借记本科目(年初余额调整)。因购货退回、预付款项收回等发生以前年度支出又收回国库直接支付、授权支付款项或收回财政性货币资金,属于以前年度财政拨款结转资金的,借记“资金结存—财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金”科目,贷记本科目(年初余额调整)。此处假设某行政单位2022年3月工资表信息如下(财政在应发中扣减高温津贴2万元)(单位:万元)应发部分 | 职务工资 | 级别工资 | 津贴补贴 | 高温津贴 | 应发合计 | 32 | 25 | 40 | -2 | 95 | 扣款部分 | 住房公积金 | 基本养老保险 | 基本医疗保险 | 职业年金 | 扣款小计 | 12 | 8 | 2 | 4 | 26 | 实发工资 | 69 |
(一)分析 1、此处虽然是财政直接从3月工资表中代扣应退回国库的违规发放的高温津贴,但其实质一是收回2021年度国库直接支付的财政性资金,属于2021年度财政拨款结转资金,应调整“财政拨款结转”科目的年初余额;二是作为存量资金上缴财政,应体现财政拨款结转资金的归集上缴。 2、工资表相关信息应更正如下:(假设28万元扣款全部从基本工资指标中扣除) 应发部分 | 职务工资 | 级别工资 | 津贴补贴 |
| 应发合计 | 32 | 25 | 40 |
| 97 | 扣款部分 | 住房公积金 | 基本养老保险 | 基本医疗保险 | 职业年金 | 高温津贴 | 12 | 8 | 2 | 4 | 2
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| 28 | 实发工资 | 69 | 贷:应付职工薪酬—基本工资(含离退休费) 57万元借:行政支出—财政拨款支出【功能分类】—基本支出—工资福利支出—基本工资/津贴补贴 69万元(29+40)贷:应付职工薪酬—社会保险费/住房公积金(个人部分)26万元4、退回的2021年2万元高温津贴结余在当年的指标内,年末财政收回指标
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