第二部分六大会计要素
知识点：货币资金（一）主要分类1、库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，是企业流动性最强的资产。
无法查明原因的现金短缺经批准后应计入“管理费用”；无法查明原因的现金溢余经批准后应计入“营业外收入”。
2、其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。
【总结】
知识点 要点 库存现金 现金清查的账务处理 其他货币资金 核算范围
知识点：应收账款及其减值一、应收账款
二、应收账款的减值（一）发生减值的原因无法收回的应收款项就是坏账。企业因坏账而遭受的损失为坏账损失或减值损失。
（二）账务处理方法【提示】我国企业会计准则规定确定应收款项的减值采用备抵法。
1.备抵法的原理【例题】第一年年末应收账款账面余额为100万元，预计未来现金流量现值为90万元，应计提10万元坏账准备：账面价值=账面余额－坏账准备
第二年年末应收账款账款余额为200万元，坏账准备的计提比例为10%：
2.备抵法的相关计算
3.账务处理①计提：坏账准备的应有余额－坏账准备的已有余额>0时，借：信用减值损失贷：坏账准备（增加，计提）
【提示】计提和转回均不影响应收账款的账面余额，但影响应收账款的账面价值。
③实际发生坏账/坏账转销：借：坏账准备贷：应收账款
【例题】甲公司2019年6月对丙公司的应收账款实际发生坏账损失3万元。甲公司应编制如下会计分录：借：坏账准备3贷：应收账款3【提示】实际发生坏账使得应收账款的账面余额减少，但账面价值不变。
【例题】假定甲公司2019年末应收丙公司的账款金额为120万元，经减值测试，甲公司应计提12万坏账准备。（之前18年末计提坏账准备10万，19年6月实际发生坏账损失3万）甲公司应编制如下会计分录：借：信用减值损失——计提的坏账准备5贷：坏账准备[12－（10－3）]5
④收回已转销的坏账：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款【提示】收回已转销的坏账不影响应收账款的账面余额，但账面价值减少。
【例题·单选题】下列属于企业“坏账准备”科目贷方核算内容的是（）。A.计提的坏账准备B.按期收回的应收款项C.冲减多提的坏账准备D.转销无法收回的应收账款 ?? 『正确答案』A『答案解析』选项A，计提的坏账准备：借：信用减值损失贷：坏账准备选项B，按期收回的应收款项：借：银行存款贷：应收账款选项C，冲减多提的坏账准备：借：坏账准备贷：信用减值损失选项D，转销无法收回的应收账款：借：坏账准备贷：应收账款
【例题·单选题】2017年1月1日，“坏账准备——应收账款”明细贷方余额为8万元，当期实际发生坏账损失5万元，12月31日“坏账准备——应收账款”应有贷方余额为16万元，则当期应计提“坏账准备——应收账款”的金额是（）万元。A.3B.8C.13D.16 ?? 『正确答案』C『答案解析』实际发生坏账损失（金额单位为万元）：借：坏账准备5贷：应收账款5当期应计提“坏账准备——应收账款”的金额＝16－（8－5）＝13（万元）。 三、总结
知识点 要点 应收账款 入账价值的确定，账务处理 备抵法 计算 判断 “坏账准备”账户
知识点：存货一、外购存货的初始计量（一）账务处理借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（二）外购存货成本1.购买价款：发票账单上列明的价款2.相关税费：三税与不能抵扣3.其他费用：六费一损耗
【说明1】三税与不能抵扣：①三税：进口关税、资源税、消费税；②不能抵扣：不能抵扣的增值税进项税额。小规模纳税人采购存货的进项税额不可抵扣。
【说明2】其他费用：①六费：运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费、入库前的挑选整理费；②一损耗：合理损耗。合理损耗：运输途中的正常损耗，该部分已包括在购买价款中，计算存货成本时，不要将其从价款中扣除。
【2015·多选题】企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（）。A.入库前的挑选整理费B.运输途中的合理损耗C.不能抵扣的增值税进项税额D.运输途中因自然灾害发生的损失 ?? 『正确答案』ABC『答案解析』选项D自然灾害损失（即非常损失）不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。
【2017·单选题】甲公司系增值税一般纳税人。2017年6月1日，甲公司购买Y商品取得的增值税专用发票上注明的价款为450万元，增值税税额为72万元，甲公司另支付不含增值税的装卸费7.5万元。不考虑其他因素，甲公司购买Y商品的成本为（）万元。A.522B.457.5C.534D.450 ?? 『正确答案』B『答案解析』Y商品成本=450+7.5=457.5（万元）
【2018·单选题】甲公司系增值税一般纳税人。2×18年3月12日购买W商品1000千克，运输途中合理损耗50千克，实际入库950千克。甲公司取得的增值税专用发票上注明的价款为95000元，增值税税额为15200元。不考虑其他因素，甲公司入库W商品的单位成本为（）元/千克。A.100B.95C.117D.111.15 ?? 『正确答案』A『答案解析』W商品的单位成本=95000/950=100（元/千克）。 二、存货的期末计量（一）期末计量原则期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量可变现净值105万元，实际成本100万元，说明存货没有发生减值，仍按照100万元计量；如果可变现净值95万元，实际成本100万元，说明存货发生了减值，要按照可变现净值95万元计量。
（二）可变现净值的确定
1.直接出售的产成品（未签订销售合同）和材料等：
【例题】2×16年12月31日，甲公司生产的A型机器的账面价值为2160000元，数量为12台，单位成本为180000元/台。2×16年12月31日，A型机器的销售价格（不含增值税）为200000元/台。甲公司没有签订有关A型机器的销售合同。本例中，由于甲公司没有就A型机器签订销售合同。因此，在这种情况下，计算确定A型机器的可变现净值应以其一般销售价格总额2400000元作为计量基础。
【例题】2×16年，由于产品更新换代，甲公司决定停止生产B型机器。为减少不必要的损失，甲公司决定将原材料中专门用于生产B型机器的外购原材料钢材全部出售。2×16年12月31日钢材账面价值（成本）为90万元，数量10吨。根据市场调查，该种钢材市场售价（不含增值税）为6万元/吨，同时销售这10吨钢材可能发生的销售税费为5万元。该批钢材的可变现净值应为6×10－5=55万元。
2.直接出售的产成品（签订销售合同）：3.用于加工的材料等（未签订销售合同）：4.用于加工的材料等（签订销售合同）【提示】在确定需要经过加工的材料存货的可变现净值时，需要以其生产的产成品的可变现净值与该产成品的成本进行比较，如果该产成品的可变现净值高于其成本，则材料按其成本计量。
【例题】2×16年12月31日，甲公司库存原材料——A材料的账面价值（成本）为1500000元，市场销售价格总额（不含增值税）为1400000元，假设不发生其他购买费用；用A材料生产的产成品——B型机器的可变现净值高于成本。本例中，虽然A材料在2×16年12月31日的账面价值（成本）高于其市场价格。但是由于用其生产的产成品——B型机器的可变现净值高于其成本，即用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损。因而，在这种情况下，A材料即使其账面价值（成本）已高于市场价格，也不应计提存货跌价准备，仍应按其原账面价值（成本）1500000元列示在甲公司2×16年12月31日资产负债表的存货项目之中。
【例题】2×16年12月31日，甲公司库存原材料——钢材的账面价值为600000元，可用于生产1台C型机器，相对应的市场销售价格为550000元，假设不发生其他购买费用。由于钢材的销售价格下降，用钢材作为原材料生产的C型机器的市场销售价格由1500000元下降为1350000元，但其生产成本为1400000元，即将该批钢材加工成C型机器尚需投入800000元，估计销售费用及税金为50000元。根据上述资料，可按以下步骤确定该批钢材的账面价值：第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。C型机器的可变现净值=C型机器估计售价－估计销售费用及税金=1350000－50000=1300000（元）第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。C型机器的可变现净值1300000元小于其成本1400000元，即钢材价格的下降和C型机器销售价格的下降表明C型机器的可变现净值低于其成本，因此该批钢材应当按成本与可变现净值孰低计量。第三步，计算该批钢材的可变现净值，并确定其期末价值。该批钢材的可变现净值=C型机器的估计售价－将该批钢材加工成C型机器尚需投入的成本－估计销售费用及税金=1350000－800000－50000=500000（元）该批钢材的可变现净值500000元小于其成本600000元，因此该批钢材的期末价值应为其可变现净值500000元。
5.可变现净值的总结【提示】确定存货的可变现净值时，应重点考虑以下两个因素：①存货的持有目的（是继续加工还是直接对外出售）；②存货（或加工完成后的存货）是否已签订合同。
【例题】2×15年8月10日，甲公司与丁公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2×16年2月15日，甲公司应按200000元/台的价格向丁公司提供A型机器10台。2×15年12月31日，甲公司A型机器的账面价值为1360000元，数量为8台，单位成本为170000元/台。2×15年12月31日，A型机器的市场销售价格为190000元/台。本例中，根据甲公司与乙公司签订的销售合同，甲公司该批A型机器的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量小于销售合同订购的数量。在这种情况下，计算库存A型机器的可变现净值时，应以销售合同约定的价格1600000元作为计量基础。即估计售价为1600000元。
【例题】2×15年9月10日，甲公司与丁公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2×16年2月15日，甲公司应按180000元/台的价格向丁公司提供C型机器10台。2×15年12月31日，甲公司C型机器的账面价值为1920000元，数量为12台，单位成本为160000元/台。2×15年12月31日，C型机器的市场销售价格为200000元/台。本例中，甲公司该批C型机器的销售价格已在双方签订的销售合同中约定，但是其库存数量大于销售合同约定的数量。这种情况下，对于销售合同约定数量内（10台）的C型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格总额1800000元作为计量基础；而对于超出部分（2台）的C型机器的可变现净值应以一般销售价格总额400000元作为计量基础。【总结】企业持有存货的数量多于合同订购数量的（即部分有合同），应将有合同部分和无合同部分分别单独确定可变现净值，并与各自对应的成本进行比较。
【2018·单选题】2017年12月1日，甲、乙公司签订了不可撤销合同，约定以205元/件的价格销售给乙公司1000件商品，2018年1月10日交货。2017年12月31日，甲公司该商品的库存数量为1500件，成本200元/件，市场销售价格191元/件，预计产生销售费用均为1元/件，2017年12月31日甲公司应计提的存货跌价准备为（）元。A.15000B.0C.1000D.5000 ?? 『正确答案』D『答案解析』已签订销售合同的商品，应以合同价为基础确认可变现净值，未签订合同的商品，应以市场价格为基础确认可变现净值。有合同的1000件产品可变现净值＝1000×（205－1）＝204000（元），成本为200000元（1000×200），可变现净值高于成本，不需要计提跌价准备；无合同的500件产品可变现净值＝500×（191－1）＝95000（元），成本为100000元（500×200）元，可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备＝100000－95000＝5000（元）；因此选项D正确。
【2015·判断题】企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。（） ?? 『正确答案』√
（三）存货跌价准备的计提、转回和结转1.计提存货跌价准备资产负债表日，存货的可变现净值（95）低于成本（100）时，企业应当计提存货跌价准备：借：资产减值损失5贷：存货跌价准备5
【例题】甲公司按照单项存货计提存货跌价准备。2×16年12月31日，A、B两项的存货成本分别为300000元，210000元，可变现净值分别为280000元、250000元，假设“存货跌价准备”科目余额为0。本例中，对于A存货，其成本300000元高于其可变现净值280000元，应计提存货跌价准备20000元。对于B存货，其成本210000低于其可变现净值250000元，无须计提存货跌价准备。因此，乙公司对A、B两项存货计提的跌价准备共计为20000元，在当日资产负债表中列示的存货金额为490000元（280000+210000）。
2.转回存货跌价准备当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益：借：存货跌价准备贷：资产减值损失
【例题】丙公司2×18年年末，A存货的账面成本为100000元，由于本年以来A存货的市场价格持续下跌，根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为95000元，“存货跌价准备”期初余额为零，应计提的存货跌价准备为5000元。相关账务处理如下：借：资产减值损失——A存货5000贷：存货跌价准备——A存货5000假定2×19年年末，丙公司存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，但是2×19年年以来A存货市场价格持续上升，市场前景明显好转，至2×19年年末根据当时状态确定的A存货的可变现净值为110000元。本例中，由于A存货市场价格上涨，2×19年年末A存货的可变现净值高于其账面成本，可以判断以前造成减记存货价值的影响因素（价格下跌）已经消失。A存货减记的金额应当在原计提的存货跌价准备金额5000元内予以恢复。相关账务处理如下：借：存货跌价准备——A存货5000贷：资产减值损失——A存货5000
3.结转跌价准备借：主营业务成本9000存货跌价准备1000贷：库存商品10000企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。
【例题】2×18年，甲公司库存A机器5台，每台成本为5000元，已经计提的存货跌价准备合计为6000元。2×19年，甲公司将库存的5台机器全部以每台6000元的价格售出，适用的增值税税率为13%，货款未收到。甲公司的相关账务处理如下：借：应收账款33900贷：主营业务收入30000应交税费——应交增值税（销项税额）3900借：主营业务成本19000存货跌价准备6000贷：库存商品25000
总结
知识点 要点 外购存货的初始计量 外购存货的成本，账务处理 存货的期末计量 计量原则 可变现净值的确定 存货跌价准备的计提、转回和结转
知识点：固定资产一、概念固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命一般超过一个会计年度。
二、外购固定资产（一）一般纳税人购入固定资产【提示】员工培训费应计入当期损益。
【2018·单选题】甲公司系增值税一般纳税人，2018年1月15日购买一台生产设备并立即投入使用。取得增值税专用发票上注明价款500万元，增值税税额为80万元。当日甲公司预付了该设备未来一年的维修费，取得的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税税额1.6万元，不考虑其他因素，该项设备的入账价值为（）万元。A.585B.596C.500D.510 ?? 『正确答案』C『答案解析』当日甲公司预付的该设备未来一年的维修费应确认为预付账款，实际发生维修支出时再确认管理费用，该项设备的入账价值为500万元。
②购入需要安装的固定资产：借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等借：在建工程（安装费）贷：银行存款原材料应付职工薪酬等借：固定资产（入账价值）贷：在建工程
（二）小规模纳税人购入固定资产借：固定资产/在建工程（增值税进项税额计入成本）贷：银行存款等（三）一笔购入多项没有单独标价的固定资产：应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
三、自行建造固定资产
（一）自营方式：1.购入工程物资：借：工程物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2.领用工程物资：借：在建工程贷：工程物资3.领用原材料或自产产品，发生其他费用：借：在建工程贷：原材料库存商品银行存款应付职工薪酬等4.达到预定可使用状态：【提示】企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。
【2017·多选题】下列各项中，企业应计入自行建造固定资产成本的有（）。A.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金B.达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本C.达到预定可使用状态前分担的间接费用D.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用 ?? 『正确答案』BCD『答案解析』选项A应确认为无形资产。
【例题】甲公司系增值税一般纳税人，在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。1月10日，为建造此生产线购入工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税税额为26万元，款项已通过银行转账支付；1月20日，建造生产线领用工程物资180万元；6月30日，建造生产线的工程人员职工薪酬合计为115万元；6月30日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为35万元；6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资减少2万元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿5000元。剩余工程物资转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍；6月30日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。则甲公司生产线的入账成本＝180＋115＋35＝330（万元）
（二）出包方式：
比如说企业有两项工程：A工程和B工程，将其出包给承包商，则会发生建筑工程支出、安装工程支出，企业分别将其记入各自的成本即可。同时企业还会涉及待摊支出，待摊支出后续需分摊到两个项目的成本中。①分摊率＝待摊支出/A、B工程（建筑支出＋安装支出）②A＝（A工程建筑支出＋A工程安装支出）×分摊率B＝（B工程建筑支出＋B工程安装支出）×分摊率
四、固定资产的折旧
（一）计提折旧的范围
空间范围 不提折旧的情形：①提足折旧仍继续使用的固定资产②单独计价入账的土地③处于更新改造过程停止使用的固定资产④提前报废的固定资产 时间范围 当月增加，下月计提；当月减少，当月照提
（二）折旧方法1.年限平均法
2.工作量法单位工作量折旧额＝（原值－预计净残值）/预计总工作量月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
3.双倍余额递减法
折旧年限到期前两年：年折旧额=（剩余账面净值－预计净残值）/2
【例题·单选题】某项固定资产的原价为60万元，预计可使用年限为5年，预计净残值为5万元。企业对该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，则第4年对该项固定资产计提的折旧额为（）万元。A.3.98B.5.184C.2.08D.1.04 ?? 『正确答案』A
4.年数总和法某年折旧率＝尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和×100%
【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，该公司2×14年5月10日购入需安装设备一台，价款为500万元，增值税65万元。为购买该设备发生运输途中保险费20万元。设备安装过程中，领用材料50万元，相关增值税进项税额为6.5万元；支付安装工人工资12万元。该设备于2×15年3月31日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用4年期年数总和法计提折旧，预计净残值为零。2×15年该设备应计提的折旧额为（）万元。A.225.17B.194C.174.6D.202.65 ?? 『正确答案』C
（三）折旧的账务处理借：制造费用（基本生产车间）管理费用（管理部门及未使用）销售费用（销售部门）研发支出（研发无形资产）在建工程（用于在建工程）贷：累计折旧
五、固定资产的减值【提示】企业固定资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回。固定资产发生减值时，年末先计提折旧，再比较计提折旧后的固定资产的账面价值与可收回金额，以确定减值金额；下年处理时，应按减值后的账面价值为基础计提折旧。
【例题·单选题】某企业2017年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2018年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2018年12月31日该设备账面价值应为（）万元。A.120B.160C.180D.182 ?? 『正确答案』A『答案解析』2018年12月31日设备的账面价值=200－（200－20）/10=182（万元）；预计可收回金额为120万元，小于账面价值，所以2018年12月31日该设备应计提减值准备=182－120=62（万元），计提减值准备后的设备账面价值为120万元。 六、固定资产的处置
借：固定资产清理②应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等
借：银行存款贷：固定资产清理①（价款）应交税费——应交增值税（销项税额）
借：原材料贷：固定资产清理②（残料价值）
借：其他应收款原材料等贷：固定资产清理③（赔款等）
【提示】因已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支；因出售、转让等原因而产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益。
【2017·单选题】甲公司系增值税一般纳税人。2016年12月31日，甲公司出售一台原价为452万元、已计提折旧364万元的生产设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为150万元，增值税税额为25.5万元，出售该生产设备时发生不含增值税的清理费用8万元。不考虑其他因素，甲公司出售该生产设备的利得为（）万元。A.54B.62C.87.5D.79.5 ?? 『正确答案』A『答案解析』处置生产设备确认的利得=150－（452－364）－8=54（万元）
【2015·单选题】甲公司系增值税一般纳税人，2015年8月31日以不含增值税的价格100万元售出2009年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为17万元，该机床原价为200万元（不含增值税），已计提折旧120万元，已计提减值准备30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为（）万元。A.3B.20C.33D.50 ?? 『正确答案』D『答案解析』处置固定资产利得＝100－（200－120－30）＝50（万元）。
【2013·多选题】下列各项中，影响固定资产处置损益的有（）。A.固定资产原价B.固定资产清理费用C.固定资产处置收入D.固定资产减值准备 ?? 『正确答案』ABCD『答案解析』影响固定资产处置损益的因素有固定资产的账面价值、处置取得的价款以及处置时的相关税费，而选项A、D影响处置时固定资产的账面价值，选项B是处置清理费用，选项C对应处置取得的价款，因此选项ABCD都影响处置损益。
【总结】
知识点 要点 外购固定资产 入账价值，账务处理 自行建造固定资产 入账价值，待摊支出的分摊 固定资产的折旧 不同折旧方法的计算，账务处理 固定资产的处置 处置净损益的计算，账务处理
知识点：无形资产一、概念无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。
二、内部研发无形资产
内部研发形成的无形资产的成本包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、计提专用设备折旧以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出等。
【2018·多选题】下列各项满足资本化条件后的企业内部的研发支出，应予以资本化会计处理的有（）。A.开发过程中研发人员支出B.开发过程中正常耗用的材料C.开发过程中所用专利权的摊销D.开发过程中固定资产的折旧 ?? 『正确答案』ABCD『答案解析』内部研发形成的无形资产的成本包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、计提专用设备折旧等，所以选项ABCD均正确。
【2014·单选题】甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支出800万元，其中符合资本化条件的支出为500万元。研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记费8万元；为使用该项新技术发生的有关人员培训费为6万元。不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为（）万元。A.508B.514C.808D.814 ?? 『正确答案』A『答案解析』符合资本化条件的支出和注册登记费均应计入无形资产的入账价值。所以，无形资产的入账价值=500＋8=508（万元）。 三、无形资产的摊销
【2016·多选题】下列关于企业无形资产摊销的会计处理中，正确的有（）。A.持有待售的无形资产不进行摊销B.使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开始摊销C.使用寿命不确定的无形资产按照不低于10年的期限进行摊销D.对使用寿命有限的无形资产选择的摊销方法应当一致地运用于不同会计期间 ?? 『正确答案』ABD『答案解析』使用寿命不确定的无形资产不摊销，所以选项Ｃ不正确。
【2018·多选题】下列关于企业无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.计提的减值准备在以后会计期间可以转回B.使用寿命不确定的，不进行摊销C.使用寿命不确定的，至少应在每年年末进行减值测试D.使用寿命有限的，摊销方法由年限平均法变更为产量法，按会计估计变更处理 ?? 『正确答案』BCD『答案解析』选项A，无形资产减值准备一经计提不得转回；选项B、C，使用寿命不确定的无形资产，不需要计提摊销，但至少应于每年年末进行减值测试；选项D，摊销方法的变更属于会计估计变更。
四、无形资产的出售借：银行存款等累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费——应交增值税（销项税额）借或贷：资产处置损益
五、无形资产的报废1.无形资产已被其他新技术所替代，不能为企业带来经济利益；2.无形资产不再受到法律保护，不能为企业带来经济利益。借：营业外支出5累计摊销85无形资产减值准备10贷：无形资产100
【总结】
知识点 要点 内部研发无形资产 账务处理 无形资产的摊销 摊销范围，账务处理 无形资产的处置 出售，报废的核算，处置净损益的计算
二、负债负债的分类
知识点：短期借款一、概念短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。
二、账务处理（一）借入短期借款：借：银行存款贷：短期借款（本金）（二）确认利息费用：1.利息按月支付：借：财务费用贷：银行存款2.利息按期（季）支付：借：财务费用贷：应付利息借：财务费用贷：银行存款借：应付利息贷：银行存款
（三）偿还短期借款：借：短期借款（本金）贷：银行存款
【例题】2018年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计1200000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。甲公司应编制如下会计分录：（1）1月1日借入短期借款：借：银行存款1200000贷：短期借款1200000（2）1月末，计提1月份应计利息：借：财务费用4000贷：应付利息4000本月应计提的利息＝1200000×4%÷12＝4000（元）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。（3）3月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用4000贷：银行存款4000借：应付利息8000贷：银行存款8000第二、三季度的会计处理同上。（4）10月1日偿还银行借款本金：借：短期借款1200000贷：银行存款1200000
【总结】
知识点 要点 短期借款 账务处理 知识点：应付款项一、应付账款应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方由于取得物资或服务与支付货款在时间上不一致而产生的负债。借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款（P+T+F）
二、其他应付款其他应付款是指除应付账款、应付票据、应付股利等以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付短期租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金等。
【总结】
知识点 要点 应付账款 账务处理 其他应付款 核算范围
知识点：应付职工薪酬①短期薪酬②离职后福利③辞退福利④其他长期职工福利
一、短期薪酬（一）概念短期薪酬是指企业在职工提供服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
【2016·多选题】下列各项中，企业应作为职工薪酬核算的有（）。A.累积带薪缺勤B.职工教育经费C.非货币性福利D.长期残疾福利 ?? 『正确答案』ABCD『答案解析』选项A，累积带薪缺勤是指带薪权力可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤可以在未来期间使用。
（二）账务处理1.一般短期薪酬：月末确认应付职工薪酬：借：生产成本/制造费用/管理费用等贷：应付职工薪酬
支付时：借：应付职工薪酬（应发）贷：银行存款（实发）其他应付款应交税费——应交个人所得税
决定发放自产产品：借：管理费用等贷：应付职工薪酬实际发放：借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品
【2017·单选题】甲公司系增值税一般纳税人，使用的增值税税率为13%。2017年4月5日，甲公司将自产的300件K产品作为福利发放给职工。该批产品的单位成本为400元/件，公允价值和计税价格均为600元/件。不考虑其他因素，甲公司应计入应付职工薪酬的金额为（）万元。A.18B.13.92C.12D.20.34 ?? 『正确答案』D『答案解析』应计入应付职工薪酬的金额=600×300+600×300×13%=20.34（万元）。
【例题·单选题】企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是（）。A.现值B.历史成本C.重置成本D.公允价值 ?? 『正确答案』D『答案解析』企业向职工提供非货币性福利，应采用公允价值进行计量。
2.短期带薪缺勤：
①累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。【提示】企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利（15年提供了服务，16年可以多享受2天年假）时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利（未休的2天年假）而增加的预期支付金额（2天年假的工资）计量。【提示】对于未行使的权利并不是都要确认费用，而是预期要支付（行使）的那部分才确认。若下期不享受当期结转过去的带薪权利，则不确认应付职工薪酬。
【例题】丁企业共有2000名职工，从2017年1月1日起，该企业实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪年休假中扣除。2017年12月31日，丁企业预计2018年有1900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。不考虑其他相关因素。2017年12月31日，丁企业应编制如下会计分录：以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量=1.5×300×100＝45000（元）（未来支付的归属于本期的年假对应的工资）借：管理费用45000贷：应付职工薪酬——带薪缺勤45000
②非累积带薪缺勤是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。处理原则：通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。
③短期利润分享计划是指基于利润或其他经营成果的职工薪酬。
【例题】甲公司于2×15年初制定和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为1000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过1000万元，公司管理层将可以分享超过1000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2×15年12月31日，甲公司全年实际完成净利润1500万元。假定不考虑离职等其他因素，则甲公司管理层按照利润分享计划可以分享利润50万元［（1500－1000）×10%］作为其额外的薪酬。甲公司2×15年12月31日的相关账务处理如下：借：管理费用500000贷：应付职工薪酬——利润分享计划500000
二、离职后福利（一）概念离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。
（二）分类1.设定提存计划是指企业向单独主体（如基金等）缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。【提示】企业应当根据资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。2.设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。
三、辞退福利（一）概念辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动合同关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。【提示】辞退福利在其确认的年度报告期间期末后12个月内完全支付的，适用短期薪酬的相关规定；辞退福利预期在年度报告期末后12个月内不能完全支付的，适用其他长期职工福利的相关规定。
【总结】
知识点 考点 应付职工薪酬 非货币性职工薪酬的核算 短期带薪缺勤的核算 利润分享计划的核算和计算
知识点：应交税费科目设置【提示】企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。
一、增值税（一）概念增值税是指以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
（二）账务处理1.一般纳税人：①购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或固定资产：借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等
【例题】甲企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为13%，原材料按实际成本核算。2018年6月份发生经济交易或事项以及相关的会计分录如下：（1）5日，购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款为120000元，增值税税额15600元，材料尚未到达，全部款项已用银行存款支付。借：在途物资120000应交税费——应交增值税（进项税额）15600贷：银行存款135600（2）10日，收到5日购入的原材料并验收入库，实际成本120000元。同日，与运输公司结清运输费用，增值税专用发票注明运输费用5000元，增值税税额为450元，运输费用和增值税税额已用转账支票付讫。借：原材料125000应交税费——应交增值税（进项税额）450贷：银行存款5450在途物资120000（3）15日，购入不需要安装的生产设备一台，增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税税额为3900元，款项尚未支付。借：固定资产30000应交税费——应交增值税（进项税额）3900贷：应付账款33900
②进项税额转出：【提示】非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。
【例题】2018年6月份，甲公司发生进项税额转出事项如下：（1）10日，库存材料因管理不善发生火灾毁损，材料实际成本为20000元，增值税专用发票注明的增值税税额为2600元。借：待处理财产损溢22600贷：原材料20000应交税费——应交增值税（进项税额转出）2600（2）18日，领用一批外购的原材料用于集体福利，该批原材料的成本为60000元，相关增值税专用发票注明的增值税税额为7800元。借：应付职工薪酬——职工福利67800贷：原材料60000应交税费——应交增值税（进项税额转出）7800
③销售业务：借：银行存款等贷：主营业务收入/固定资产清理等应交税费——应交增值税（销项税额）④视同销售业务：
【例题】2018年6月10日，以公司生产的产品对外捐赠，该批产品的实际成本为200000元，售价为250000元，开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为32500元。借：营业外支出232500贷：库存商品200000应交税费——应交增值税（销项税额）32500
2.小规模纳税人：①购进货物、应税服务或应税行为：借：原材料等贷：银行存款等②销售货物、应税服务或应税行为：借：银行存款等贷：主营业务收入等应交税费——应交增值税
【总结】
知识点 要点 一般纳税人 账务处理 小规模纳税人 账务处理 二、消费税（一）概念消费税是指在我国境内生产、委托加工和进应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。（二）账务处理1.销售应税消费品：借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税
【例题】甲企业系增值税一般纳税人，销售所生产的高档化妆品，价款100万元（不含增值税），开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为13万元，适用的消费税税率为30%，款项已存入银行。甲企业应编制如下会计分录：借：银行存款113贷：主营业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）13借：税金及附加30贷：应交税费——应交消费税30
2.自产自用应税消费品：借：在建工程营业外支出（用于捐赠）税金及附加（用于职工福利或对外投资）贷：应交税费——应交消费税
【例题】乙企业在建工程领用自产柴油，成本为50000元，应纳消费税6000元，不考虑其他相关税费。乙企业应编制如下会计分录：借：在建工程56000贷：库存商品50000应交税费——应交消费税6000
3.委托加工应税消费品：
相关税金 会计处理 受托方按照加工费用收取的增值税 允许委托方抵扣的，计入应交税费——应交增值税（进项税额），不允许抵扣的，增值税进项税额计入收回物资的成本 受托方代收代缴的消费税 收回后连续加工应税消费品的 借：应交税费——应交消费税贷：银行存款等 收回后直接用于销售或连续生产非应税消费品的 借：委托加工物资贷：银行存款等
发出物资：借：委托加工物资贷：原材料支付加工费、运杂费：借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）应交税费——应交消费税贷：银行存款
【提示】委托方在委托加工环节应承担的消费税的计算思路如下：①受托方有同类或类似消费品销售价格时，消费税＝同类消费品销售价格×消费税税率②受托方无同类或类似消费品销售价格时，消费税＝组成计税价格×消费税税率组成计税价格＝（材料实际成本＋加工费）/（1－消费税税率）
【例题】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为13%。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：（1）发出委托加工材料。借：委托加工物资——乙企业20000贷：原材料20000（2）支付加工费和税金。消费税组成计税价格＝（20000+7000）/（1－10%）＝30000（元）受托方代收代缴的消费税税额＝30000×10%＝3000（元）应交增值税税额＝7000×13%＝910（元）①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借：委托加工物资——乙企业7000应交税费——应交增值税（进项税额）910——应交消费税3000贷：银行存款10910②甲企业收回加工后的材料直接用于销售的借：委托加工物资——乙企业10000应交税费——应交增值税（进项税额）910贷：银行存款10910（3）加工完成，收回委托加工材料。①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的：借：原材料27000贷：委托加工物资——乙企业27000②甲企业收回加工后的材料直接用于销售的：借：库存商品30000贷：委托加工物资——乙企业30000
【2015·单选题】甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元（不含增值税），委托乙公司加工成一批适用消费税税率为10%的应税消费品，加工完成收回后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%。不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本为（）万元。A.36B.39.6C.40D.42.12 ?? 『正确答案』A『答案解析』委托加工物资收回后用于继续加工应税消费品的，委托加工环节的消费税是记入“应交税费——应交消费税”的借方，不计入委托加工物资的成本，所以本题中甲公司收回的该批应税消费品的实际成本＝30＋6＝36（万元）。
【2018·多选题】企业委托加工一批非金银首饰的应税消费品，收回后直接用于销售。不考虑其他因素，下列各项中，应当计入收回加工物资成本的有（）。A.委托加工耗用原材料的实际成本B.收回委托加工物资时支付的运杂费C.支付给受托方的由其代收代缴的消费税D.支付的加工费 ?? 『正确答案』ABCD『答案解析』计入委托加工物资的成本包括：耗用物资的成本、支付的加工费、应负担的运杂费、不能抵扣的税费。
4.进口应税消费品：借：原材料等（含消费税）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款
【总结】
知识点 要点 应交增值税 账务处理 应交消费税 账务处理，委托加工物资成本的确定
三、所有者权益（一）概念所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。（二）特征1.除非发生减资、清算或分派现金股利，不需要偿还；2.清算时，先清偿负债，再返还所有者权益；3.所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。（三）来源
知识点：实收资本一、概念实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。二、账务处理（一）接受现金资产投资：
【例题】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为200万元，甲、乙、丙持股比例分别为60%、25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为120万元、50万元和30万元。A有限责任公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A有限责任公司应编制如下会计分录：借：银行存款200贷：实收资本——甲120——乙50——丙30
【例题】A有限责任公司由两位投资者投资20万元设立，每人各出资10万元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到30万元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金11万元，同时享有该公司1/3的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素。A有限责任公司应编制如下会计分录：借：银行存款11贷：实收资本10（占注册资本的份额）资本公积——资本溢价1【提示】企业创立时，投资者认缴的出资额与注册资本一致，一般不会产生资本溢价；但有新的投资者加入时，往往会出现资本溢价。
【例题·多选题】某公司由甲、乙投资者分别出资100万元设立，为扩大经营规模，该公司的注册资本由200万元增加到250万元，丙企业以现金出资100万元享有公司20%的注册资本。不考虑其他因素，该公司接受丙企业出资相关科目的会计处理结果正确的有（）。A.贷记“实收资本”科目100万元B.借记“银行存款”科目100万元C.贷记“资本公积”科目50万元D.贷记“盈余公积”科目100万元 ?? 『正确答案』BC『答案解析』接受丙企业现金投资时（金额单位为万元）：借：银行存款100贷：实收资本——丙企业（250×20%）50资本公积——资本溢价50所以，选项BC正确。
（二）接受非现金资产投资：
知识点：股本一、账务处理（一）发行股票：借：银行存款贷：股本资本公积——股本溢价
【例题】B股份有限公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款5000万元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。B股份有限公司应编制会计分录：借：银行存款5000贷：股本1000资本公积——股本溢价4000
（二）涉及发行费用：借：资本公积——股本溢价（发行费用）盈余公积利润分配——未分配利润贷：银行存款
【例题】B股份有限公司首次公开发行了普通股5000万股，每股面值1元，每股发行价格为4元。B股份有限公司与证券公司约定，按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。借：银行存款20000贷：股本5000资本公积——股本溢价15000发行费用＝20000×3%＝600（万元）借：资本公积——股本溢价600贷：银行存款600或者：借：银行存款19400（实收款项）贷：股本5000资本公积——股本溢价14400
知识点：留存收益一、概念留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。包括盈余公积和未分配利润两类。未分配利润：分配后留存的有较大的自主权的利润
二、账务处理
（一）结转实现净利润：借：银行存款113贷：主营业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）13借：主营业务成本80贷：库存商品80
借：本年利润贷：利润分配——未分配利润
（二）分配利润：1.提取法定、任意盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积
【提示】公司制企业应按净利润（减弥补以前亏损，下同）的10%提取法定盈余公积；非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。
2.宣告发放现金股利或利润借：利润分配——应付现金股利贷：应付股利实际发放现金股利或利润借：应付股利贷：银行存款3.实际发放股票股利借：利润分配——转作股本的股利贷：股本【提示】宣告发放股票股利不进行账务处理。
4.将其他明细科目的余额结转至未分配利润借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积
借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——应付现金股利
【例题】甲股份有限公司年初未分配利润为0元，本年实现净利润2000000元，本年提取法定盈余公积200000元，宣告发放现金股利800000元。假定不考虑其他因素。甲股份有限公司应编制如下会计分录：（1）结转实现净利润：借：本年利润2000000贷：利润分配——未分配利润2000000如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利时：借：利润分配——提取法定盈余公积200000——应付现金股利800000贷：盈余公积200000应付股利800000（3）结转：借：利润分配——未分配利润1000000贷：利润分配——提取法定盈余公积200000——应付现金股利800000
总结
知识点 要点 实收资本 接受现金资产和非现金资产投资的账务处理 股本 发行股票的账务处理 留存收益 账务处理
收入知识点：收入的确认与计量
一、识别与客户订立的合同企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入：①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；②该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务；③该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；④该合同具有商业实质；⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
二、识别合同中的单项履约义务履约义务是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。
（一）单项履约义务的认定：1.企业向客户转让可明确区分商品（或商品或服务的组合）的承诺；例如：企业与客户签订合同，向其销售商品并提供安装服务，该安装服务简单，除该企业外其他供应商也可以提供此类安装服务，该合同中销售商品和提供安装服务为两项单项履约义务。
2.企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的商品的承诺。
要求 条件 实质相同 提供确定数量的商品 考虑商品本身是否实质相同 某一期间内随时向客户提供某项服务 考虑企业在该期间内的各个时间段的承诺是否相同，而并非具体的服务行为本身
要求 条件 转让模式相同 同时满足 在某一时段内履行履约义务 采用相同方法确定其履约进度 【例题】企业向客户提供2年的酒店管理服务，具体包括保洁、维修、安保等，但没有具体的服务次数或时间的要求，尽管企业每天提供的具体服务不一定相同，但是企业每天对于客户的承诺都是相同的，即按照约定的酒店管理标准，随时准备根据需要为其提供相关服务，因此，企业每天提供的该酒店管理服务符合“实质相同”的条件。
三、确定交易价格交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。合同条款所承诺的对价，可能是固定金额、可变金额或两者兼有。
【例题】甲公司为其客户建造一栋厂房，合同约定的价款为100万元，但是，如果甲公司不能在合同签订之日起的120天内竣工，则须支付10万元罚款，该罚款从合同价款中扣除。上述金额均不含增值税。上例中，该合同的对价金额实际上有两部分组成，即90万元的固定价格以及10万元的可变对价。
【例题】甲公司为其客户建造一栋厂房，合同约定的价款为100万元，但是，如果甲公司不能在合同签订之日起的120天内竣工，则须支付10万元罚款，该罚款从合同价款中扣除。甲公司对合同结果的估计如下：工程按时完工的概率为90%，工程延期的概率为10%。假定上述金额不含增值税。本例中，由于该合同涉及两种可能结果，甲公司认为按照最可能发生金额能够更好地预测其有权获取的对价金额。因此，甲公司估计的交易价格为100万元，即为最可能发生的单一金额。
四、将交易价格分摊至各单项履约义务
【例题】2×18年3月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两项商品，合同价款为2000元。合同约定，A商品于合同开始日交付，B商品在一个月之后交付，只有当两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取2000元的合同对价。假定A商品和B商品分别构成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户，A商品的单独售价为500元，B商品的单独售价为2000元。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。本例中，根据交易价格分摊原则，A商品应当分摊的交易价格为400元（500÷2500×2000），B商品应当分摊的交易价格为1600元（2000÷2500×2000），甲公司将A商品交付给客户之后，与该客户相关的履约义务已经履行，但是需要等到后续交付B商品时，企业才具有无条件收取合同对价的权利。（1）交付A商品时：借：合同资产400贷：主营业务收入400合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。（2）交付B商品时：借：应收账款2000贷：合同资产400主营业务收入1600应收款项是企业无条件收取合同对价的权利。只有在合同对价到期支付之前仅仅随着时间的流逝即可收款的权利，才是无条件的收款权。
应收款项和合同资产的联系与区别：
资产 联系 区别 应收款项 企业拥有的有权收取对价的合同权利 无条件（时间） 合同资产 取决于其他条件（其他履约义务的履行）
五、履行每一单项履约义务时确认收入
（一）在某一时点履行履约义务借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品等
【例题】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为400000元，增值税税额为52000元，款项尚未收到。该批商品成本为320000元，乙公司收到商品并验收入库。借：应收账款452000贷：主营业务收入400000应交税费——应交增值税（销项税额）52000借：主营业务成本320000贷：库存商品320000
（二）在某一时段内履行履约义务
【例题】甲公司于2×18年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600000元，至年底已预收安装费440000元，实际发生安装费用为280000元（假定均为安装人员薪酬），估计还将发生安装费用120000元。假定甲公司按实际发生的成本占总成本的比例确定安装的履约进度，不考虑增值税等其他因素。甲公司的账务处理如下：实际发生的成本占估计总成本的比例＝280000÷（280000＋120000）×100%＝70%。2×18年12月31日确认的劳务收入＝600000×70%－0＝420000（元）（1）实际发生劳务成本。借：合同履约成本280000贷：应付职工薪酬280000（2）预收劳务款。借：银行存款440000贷：合同负债440000（3）2×18年12月31日确认劳务收入并结转劳务成本。借：合同负债420000贷：主营业务收入420000借：主营业务成本280000贷：合同履约成本280000
总结
知识点 要点 收入的确认与计量 五个步骤 交易价格的分摊 账务处理
费用分类
知识点：营业成本一、概念（一）主营业务成本主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品借：本年利润贷：主营业务成本
【例题·单选题】甲企业销售库存商品一批，收到价款200万元，该批商品成本170万元，已提存货跌价准备35万元，应结转销售成本为（）万元。A.135B.165C.205D.170 ?? 『正确答案』A『答案解析』结转销售成本时，借：主营业务成本（170-35）135存货跌价准备35贷：库存商品170
（二）其他业务成本其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他日常经营活动所发生的支出。包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。借：其他业务成本贷：原材料周转材料累计折旧/摊销等借：本年利润贷：其他业务成本
知识点：期间费用（一）销售费用企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等。借：销售费用贷：银行存款等借：本年利润贷：销售费用
（二）管理费用管理费用是指企业为组织和管理生产经营发生的各种费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的以及应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、行政管理部门负担的工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、技术转让费、研究费用、企业行政管理部门发生的固定资产修理费用等。借：管理费用贷：银行存款等借：本年利润贷：管理费用
（三）财务费用企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费（银行承兑汇票的手续费）等。借：财务费用贷：银行存款等借：本年利润贷：财务费用
总结
知识点 考点 营业成本 其他业务成本的核算范围 期间费用 核算范围
利润知识点：利润的计算一、计算公式
营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－研发费用-财务费用＋其他收益＋投资收益（－投资损失）＋净敞口套期收益（-净敞口套期损失）＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）－信用减值损失－资产减值损失＋资产处置收益（－资产处置损失）利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出净利润＝利润总额－所得税费用
二、营业外收入营业外收入是与日常活动无直接关系的利得。核算范围：非流动资产毁损报废收益；盘盈利得；捐赠利得；债务重组利得；与企业日常活动无关的政府补助。现金溢余的账务处理：借：待处理财产损溢等贷：营业外收入（无法查明原因）借：营业外收入贷：本年利润
三、营业外支出营业外支出是与日常活动无直接关系的损失。核算范围：非流动资产毁损报废损失；盘亏损失；捐赠支出；非常损失；罚款支出；债务重组损失。借：营业外支出贷：固定资产清理/银行存款等借：本年利润贷：营业外支出
四、所得税费用支付管理部门水、电费5000元的账务处理：借：管理费用5000贷：银行存款5000
财务报表财务报表的构成
知识点：资产负债表一、概念资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表，是企业经营活动的静态体现。依据：资产＝负债＋所有者权益二、内容资产：按照流动资产和非流动资产两大类别列示。负债：按照流动负债和非流动负债列示。所有者权益
三、结构
资产 期末余额 上年年末余额 负债和所有者权益 期末余额 上年年末余额 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 存货 流动负债合计 流动资产合计 非流动负债合计 负债合计 固定资产 所有者权益： 非流动资产合计 实收资本 未分配利润 所有者权益合计 资产合计 负债和所有者权益合计 四、填列方法
如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与本年度不相一致，应按照本年度的规定对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整，填入本表“上年年末余额”栏内。报表项目≠会计科目，报表项目与会计科目不是一一对应关系！
资产负债表的填列方法：1.根据总账科目的余额填列2.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列3.根据明细科目余额计算填列4.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列5.综合运用上述填列方法分析填列
知识点：利润表一、概念利润表又称损益表，是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。二、结构
三、填列方法
项目 填列方法 营业收入 “主营业务收入”＋“其他业务收入” 营业成本 “主营业务成本”＋“其他业务成本” 营业利润 计算公式 利润总额 计算公式 所得税费用 所得税费用科目的发生额 净利润 计算公式 综合收益总额 “净利润”＋“其他综合收益的税后净额” 知识点：合并财务报表一、概念与特点
二、编制程序
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