   在税收实务中，很多小伙伴在登记为小规模纳税人的企业工作或与小规模纳税人企业发生业务往来，一般认为小规模纳税人不得取得增值税专用发票或者即使取得也无法抵扣进项税额，但是小伙伴们容易忽略的是，在特定情形下，小规模纳税企业需要取得增值税专用发票而且可以抵扣应纳税额，否则可能会让企业无法享受相应的税收优惠。今天小编带领小伙伴们一起学习下关于小规模纳税人应当取得增值税专用发票的几种实务情形。  根据《国家税务总局关于明确<增值税一般纳税人资格认定管理办法>若干条款处理意见的通知》(国税函〔2010〕139号)第一条规定，认定办法第三条所称年应税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。销售服务、无形资产或者不动产有扣除项目的纳税人，其年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。 根据《国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理若干事项的公告》（国家税务总局公告2018年第6号）规定， （1）“经营期”是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份或季度。 （2）“纳税申报销售额”是指纳税人自行申报的全部应征增值税销售额，其中包括免税销售额和税务机关代开发票销售额。 （3）“稽查查补销售额”和“纳税评估调整销售额”计入查补税款申报当月(或当季)的销售额，不计入税款所属期销售额。 （4）“固定生产经营场所”信息是指填写在《增值税一般纳税人登记表》“生产经营地址”栏次中的内容。 （5）“税务登记证件”，包括纳税人领取的由工商行政管理部门或者其他主管部门核发的加载法人和其他组织统一社会信用代码的相关证件。 （6）经税务机关核对后退还纳税人留存的《增值税一般纳税人登记表》，可以作为证明纳税人成为增值税一般纳税人的凭据。 （7）《税务事项通知书》，主管税务机关制作时需告知纳税人的内容应当包括：纳税人年应税销售额已超过规定标准，应在收到《税务事项通知书》后5日内向税务机关办理增值税一般纳税人登记手续或者选择按照小规模纳税人纳税的手续；逾期未办理的，自通知时限期满的次月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，直至纳税人办理相关手续为止。 【延申知识点】 纳税人应当向其机构所在地主管税务机关办理一般纳税人登记手续。纳税人办理一般纳税人登记的程序如下： (一)纳税人向主管税务机关填报《增值税一般纳税人登记表》，如实填写固定生产经营场所等信息，并提供税务登记证件; (二)纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税务机关当场登记; (三)纳税人填报内容与税务登记信息不一致，或者不符合填列要求的，税务机关应当场告知纳税人需要补正的内容。 2.应当或选择办理一般纳税人的情形 （1）可以选择办理一般纳税人 根据《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号）规定，年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全且能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记。本办法所称会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证进行核算。——纳税人自一般纳税人生效之日起，按照增值税一般计税方法计算应纳税额，并可以按照规定领用增值税专用发票。本办法所称的生效之日，是指纳税人办理登记的当月1日或者次月1日，由纳税人在办理登记手续时自行选择。 （2）可以选择不办理一般纳税人 非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按照小规模纳税人纳税，年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的【单位和个体工商户】可选择按照小规模纳税人纳税。——选择不办理一般纳税人登记的，应当向主管税务机关提交书面说明《选择按小规模纳税人纳税的情况说明》。 （3）不得办理一般纳税人 年应税销售额超过规定标准的其他个人，即自然人即使年应税销售额超过500万，也不得办理成为一般纳税人。 根据《国家税务总局关于纳税人认定或登记为一般纳税人前进项税额抵扣问题的公告》（国家税务总局公告2015年第59号）第一条规定，纳税人自办理税务登记至认定或登记为一般纳税人期间，未取得生产经营收入，未按照销售额和征收率简易计算应纳税额申报缴纳增值税的，其在此期间取得的增值税扣税凭证，可以在认定或登记为一般纳税人后抵扣进项税额。 根据上述政策，我们知道企业在筹办前期判定为小规模纳税人期间，采购设备和商品时，可以取得增值税专用发票，只要没有取得生产经营收入且未申报缴纳增值税，则其在认定为一般纳税人后，可以认证抵扣进项税额。在企业成立初期，无论是否能确定企业被登记为一般纳税人，建议企业在进行设备商品采购、办公室装修、消耗水电等费用时，在此期间发生的上述行为如果能够索要增值税专用发票，则保留了后期因为经营需要登记为一般纳税人后，可以进行进项税额抵扣的可能；否则，若未索要专用发票，则主动放弃了这种可能，造成一定的税款损失。 一、初次购买全额抵减应纳税额 根据《财政部 国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》（财税[2012]15号）规定，增值税纳税人2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。 1.增值税税控系统包括：增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。 2.增值税防伪税控系统的专用设备包括：金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘；机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。 【税筹注意事项】 1.增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减； 2.增值税一般纳税人支付的上述费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。——不得再次抵扣，否则重复抵扣了。 3.纳税人初次购买税控设备时，要想全额抵减增值税应纳税额，必须取得增值税专用发票。即使作为小规模纳税人，也应当取得增值税专用发票方可进行全额抵减应纳税额；否则如果仅索要了普通发票，则丧失了全额抵减增值税应纳税额的权利。 二、再次购买亦可抵免税额 根据《财政部 国家税务总局关于推广税控收款机有关税收政策的通知》（财税[2004]167号）规定，增值税小规模纳税人或营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税或营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免税额=价款÷（1+13%）* 13%。当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。 【税筹注意事项】 与小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备进行增值税应纳税额全额抵减规定不同，该项政策适用于小规模纳税人在每次购买税控收款机时，都可以按规定申请税额的抵免，不管是取得专用发票还是普通发票，可抵免税额政策均可以充分利用。 三、纳税申报享受抵减优惠 纳税人在填写纳税申报表时，对可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费，应按以下要求填报： 1.增值税一般纳税人纳税申报 增值税一般纳税人将抵减金额填入《增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)》第23栏“应纳税额减征额”。——详见：【纳税申报】2021.08最新一般纳税人增值税及附加税费纳税申报表及其附列资料Excel版（公式链接+逻辑验证+填报说明） （1）当本期减征额小于或等于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期减征额实际填写； （2）当本期减征额大于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期第19栏与第21栏之和填写，本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。 2.小规模纳税人纳税申报 小规模纳税人将抵减金额填入《增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)》第11栏“本期应纳税额减征额”。——详见：【纳税申报】2021.08最新小规模纳税人增值税及附加税费纳税申报表及其附列资料Excel版（公式链接+逻辑验证+填报说明） （1）当本期减征额小于或等于第10栏“本期应纳税额”时，按本期减征额实际填写； （2）当本期减征额大于第10栏“本期应纳税额”时，按本期第10栏填写，本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。
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